李丹

[摘要] 本文分析了高校內(nèi)部審計(jì)外包存在的理論政策依據(jù)、現(xiàn)實(shí)需求，并在此基礎(chǔ)上對(duì)如何選擇外包的形式及控制內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 高校；內(nèi)部審計(jì)；外包；探析

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02

近年來，在高校審計(jì)工作實(shí)踐中，越來越多的高校通過內(nèi)部審計(jì)外包委托完成審計(jì)項(xiàng)目。高校的內(nèi)部審計(jì)外包通常是指高校將本單位的內(nèi)部審計(jì)職能或任務(wù)全部或部分委托給第三方實(shí)施。通常第三方一般選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)咨詢公司等。

1 高校內(nèi)部審計(jì)外包的依據(jù)

IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的最新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！边@一定義中沒有強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計(jì)的審計(jì)主體，即只要能為組織實(shí)現(xiàn)改善管理、增加價(jià)值的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也可以由第三方提供。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條也明確指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)?！鄙鲜隼碚摵驼邽楦咝?nèi)部審計(jì)外包提供了依據(jù)。

2 高校開展內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)實(shí)需求

（1）有限的審計(jì)資源不能滿足不斷增長(zhǎng)的審計(jì)需求。學(xué)校資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就需要跟進(jìn)到哪里，需要監(jiān)督的范圍增加，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員卻沒有實(shí)現(xiàn)同步的增長(zhǎng)。統(tǒng)計(jì)資料表明：教育部直屬高校財(cái)政補(bǔ)助收入從2005年的320.51億元增加至2009年的715.59億元；江西省高等教育經(jīng)費(fèi)的總額由2005年的51億元增加到2009年的108億元，5年內(nèi)已經(jīng)增長(zhǎng)了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，吉林省屬46所普通高校，設(shè)有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有24所，有內(nèi)部審計(jì)職能的有22所；李學(xué)嵐 等（2011）調(diào)查的遼寧省20所高校中，有8所高校是獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處級(jí)建制；有12所高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察、紀(jì)委等機(jī)構(gòu)合署辦公?？梢妼徲?jì)部門在高校中屬于較為精簡(jiǎn)的部門，審計(jì)人員較少。僅僅依靠有限的內(nèi)部審計(jì)人員很難完成日益增長(zhǎng)的審計(jì)任務(wù)，即使完成也不能保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（2）審計(jì)人員的單一專業(yè)結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的需求。高校審計(jì)原來主要是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)，隨著高校資金規(guī)模的不斷增長(zhǎng)、管理水平的不斷提升，上述傳統(tǒng)審計(jì)已不能滿足高校發(fā)展的需要，高校需要內(nèi)部審計(jì)提供更多的管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等方面的內(nèi)容以提升高校管理水平，防范發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員初期基本都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，專業(yè)單一，后期因高校建設(shè)的需要，增加了工程審計(jì)人員，但基本都屬于單一專業(yè)的人才，而缺乏適應(yīng)上述新的審計(jì)要求的復(fù)合型人員，短時(shí)間內(nèi)高校難以培養(yǎng)出上述人員，由于編制等因素的限制也不可能通過全面引進(jìn)上述人員來滿足需求。

3 高校內(nèi)部審計(jì)外包的形式選擇

一是主要考慮高校自身規(guī)模、審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況：在單位規(guī)模較小、未設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員很少或是兼職人員的情況下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能；在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員配備較為齊全的情況下，可以采用部分外包的方式，以提高實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量。二是考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度。對(duì)于常規(guī)性的、開展較為成熟的項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等可以采用全部外包的方式；對(duì)于涉及單位管理、內(nèi)部控制等方面的項(xiàng)目，比如績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)等可以采用部分外包的方式，發(fā)揮內(nèi)審與外包的協(xié)同效應(yīng)。

4 高校內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制

一要把好社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的“入門關(guān)”。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)稱職與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量。在選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)時(shí)，盡量采用招標(biāo)的方式，邀請(qǐng)更多的機(jī)構(gòu)前來投標(biāo)，擴(kuò)大選擇面。在考察中介機(jī)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，特別要避免在選擇時(shí)一味注重事務(wù)所的規(guī)模，認(rèn)為規(guī)模越大越好。要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)的行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)與技能，相對(duì)于中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)審計(jì)已形成較為成熟的理論和實(shí)際操作體系，目前對(duì)于高校等事業(yè)單位的審計(jì)理論和操作體系還不完善，未做過此類業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)往往套用、借鑒企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不能切合高校的實(shí)際情況。還要特別關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識(shí)與技能，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，是審計(jì)質(zhì)量的第一保障。在實(shí)踐中建議高校根據(jù)所要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模分類招標(biāo)不同的中介機(jī)構(gòu)，形成中介機(jī)構(gòu)庫。

二要把好項(xiàng)目實(shí)施中的“過程關(guān)”。確定實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)后，要及時(shí)簽訂委托合同，明確審計(jì)目的、范圍、質(zhì)量要求等關(guān)鍵指標(biāo)，對(duì)于合作內(nèi)審的項(xiàng)目，要明確內(nèi)審、外審各自的任務(wù)、職責(zé)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段要搞好審前調(diào)查，共同制訂具有針對(duì)性的審計(jì)方案；合同簽訂后實(shí)施項(xiàng)目過程中，即使是全部委托內(nèi)部審計(jì)也不能當(dāng)“甩手掌柜”，要在項(xiàng)目實(shí)施過程中隨時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展，保證審計(jì)證據(jù)的可靠性、客觀性；及時(shí)進(jìn)行社會(huì)中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象、管理層的溝通、協(xié)調(diào)，把握審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

三要把好項(xiàng)目的結(jié)果——“報(bào)告關(guān)”。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)實(shí)施的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。在審計(jì)外包中出具的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審人員更應(yīng)注重復(fù)核是否抓住主要問題，發(fā)現(xiàn)的問題是否事實(shí)清楚、證據(jù)可靠；審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正；審計(jì)建議是否具有針對(duì)性、可行性。另外，對(duì)于審計(jì)報(bào)告撰寫的格式、語言也要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，中介機(jī)構(gòu)往往按照標(biāo)準(zhǔn)格式出具報(bào)告，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告往往需要向?qū)W校的決策層、管理層報(bào)告，要使審計(jì)報(bào)告既讓領(lǐng)導(dǎo)、專家看懂，又便于負(fù)責(zé)具體工作的部門和人員按照?qǐng)?bào)告進(jìn)行下一步的工作。

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