于加睿

摘要：在企業(yè)內(nèi)部控制工作中，內(nèi)部會計控制制度是重要的組成部分。企業(yè)會計系統(tǒng)高速發(fā)展，內(nèi)部控制系統(tǒng)如何適應市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，如何滿足現(xiàn)代企業(yè)組織結構、經(jīng)營方式與管理目標的要求，是一個全新的理論課題。因此，必須不斷健全和完善企業(yè)會計內(nèi)部控制，為企業(yè)經(jīng)濟的健康發(fā)展打下堅實的基礎。本文首先分析了我國企業(yè)會計內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題，并在此基礎上闡述了應對企業(yè)會計內(nèi)部控制問題的合理化舉措。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；會計內(nèi)部控制；主要問題；舉措

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制建設和完善的必要性

經(jīng)濟的高速發(fā)展導致許多企業(yè)的會計內(nèi)部控制建設與現(xiàn)實社會經(jīng)濟環(huán)境脫節(jié)，相關控制的缺失使我國企業(yè)會計信息質(zhì)量不高。改善這一現(xiàn)狀的手段之一就是加強企業(yè)會計內(nèi)部控制。隨著會計涉及的范圍不斷擴展，業(yè)務處理日趨復雜，投資者、債權人和社會公眾等對會計披露信息的內(nèi)容、質(zhì)量及有用性要求也越來越高。因此，從整體經(jīng)濟發(fā)展需求上來看，要求企業(yè)加強會計內(nèi)部控制制度建設。

會計內(nèi)部控制也是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求。企業(yè)會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的重要組成部分。會計控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息；企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。因此企業(yè)要加強會計內(nèi)部控制建設，為企業(yè)的長久發(fā)展夯實基礎。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

我國開始研究內(nèi)部控制的時間較晚，會計內(nèi)部控制在企業(yè)中真正實行的時間較短。正因如此，我國企業(yè)的會計內(nèi)部控制制度暴露了一些問題。

（一）內(nèi)部控制意識薄弱，良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

目前，相當一部分企業(yè)的管理者未充分認識到內(nèi)部控制和風險管理的深刻內(nèi)涵，對會計內(nèi)部控制的參與和重視不夠。甚至有些管理者對會計內(nèi)部控制存在很多誤解，僅把其當成上級對下屬的管理手段，消極地實行內(nèi)部控制。企業(yè)以“成本效益”原則來為其不實行內(nèi)部控制開脫，此舉要承擔很大風險。

（二）內(nèi)部控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發(fā)揮應有功效

我國許多企業(yè)雖然建立內(nèi)部控制制度但是仍缺乏科學性與合理性。如一些企業(yè)受利益的驅動，重經(jīng)營輕管理，自我防范與約束機制尚未建立起來。內(nèi)控組織網(wǎng)絡不健全，控制制度的健全讓位于業(yè)務發(fā)展。整體性的缺陷致使會計內(nèi)部控制相關內(nèi)容被分解到各項制度、辦法中，未能形成一套系統(tǒng)性的會計內(nèi)部控制系統(tǒng)。

還有的企業(yè)因內(nèi)部控制制度未建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高，使制度成為一紙空文。更有甚者引起企業(yè)職員的誤解，消極應對內(nèi)部控制制度的實施，給收效甚微的制度執(zhí)行雪上加霜。

（三）會計內(nèi)部控制制度未及時更新

企業(yè)已有的內(nèi)部控制制度一般為重復發(fā)生的業(yè)務類型設計，對新增業(yè)務、不經(jīng)常發(fā)生或未預料到的業(yè)務類型沒有控制能力。現(xiàn)代信息技術高速發(fā)展，企業(yè)處于經(jīng)常變化的環(huán)境之中，對經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變?nèi)狈︻A見性，導致其管理滯后，削弱控制制度的控制力，甚至使內(nèi)部控制失效。

（四）會計內(nèi)部控制的監(jiān)督機制不全

有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門隸屬于財務部，或與其同屬一人領導。人員配備上，內(nèi)審、稽核部門人員偏少，有的機構稽核工作存在不合規(guī)兼崗，不符合“不相容職責分離”原則，內(nèi)部審計缺乏應有的獨立性。在職能上，很多企業(yè)的內(nèi)部審計僅僅是審核賬目，而在內(nèi)部稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構執(zhí)行職能的效率等方面卻未能充分發(fā)揮應有的作用。一部分設立了審計部門的企業(yè)，權力缺乏制衡和監(jiān)督，決策者只有權力而沒有明確的責任。

（五）管理人員素質(zhì)不高，會計人員綜合素質(zhì)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要

當前我國會計工作中信息失真較為嚴重。比如單位沒有嚴格的復核審批制度；現(xiàn)金管理不符合規(guī)定，坐支現(xiàn)象普遍，資金管理嚴重失控；單位負責人擅自對外投資，導致投資盲目性等。這些現(xiàn)象主要是由于現(xiàn)階段企業(yè)管理人員素質(zhì)不高，監(jiān)督意識不強，使內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮應有的作用。

會計隊伍隨企業(yè)數(shù)量和規(guī)模相應的不斷壯大和發(fā)展，與對會計人員的思想教育及業(yè)務培訓相脫節(jié)，普遍存在缺乏主動性，不能適應業(yè)務發(fā)展和會計管理的需要，精通業(yè)務知識的人才較少等問題。雖然有些企業(yè)也舉行相關培訓，但往往因為沒有得到足夠重視以致收效甚微。

三、完善企業(yè)會計內(nèi)部控制的對策

（一）外部環(huán)境

1、加強政策宣傳，健全相應規(guī)章制度。制定有效的規(guī)章制度和配套的操作方法，健全財務審核制度，使會計核算工作有法可依、有章可循。同時要加強財務政策法規(guī)的宣傳力度，讓每個干部職工都明確費用能否可報，票據(jù)能否入賬。完善《公司法》有關公司治理結構等規(guī)定。

2、加快法律體系建設。要加強我國法律體系的建設，提高會計的可操作性；建立和完善統(tǒng)一的會計制度，滿足企業(yè)多元化需要；明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責和權限；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對違規(guī)違紀的企業(yè)及其連帶負責人予以曝光；強化一些配套法律及相關法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。

（二）企業(yè)內(nèi)部舉措

1、切實提高管理層的內(nèi)控意識。企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制制度的建立健全以及運行起著關鍵作用?，F(xiàn)代企業(yè)應強化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的特權。同時強化企業(yè)領導的會計法規(guī)意識，提升對企業(yè)內(nèi)部會計控制的認識，使之自覺遵守法律規(guī)定。管理者負責建立制度以及監(jiān)督自身認真執(zhí)行，帶頭遵守規(guī)定。

2、完善公司治理結構。完善公司治理結構，創(chuàng)造良好的控制環(huán)境，有利于公司加強會計內(nèi)部控制。現(xiàn)代企業(yè)制度是符合現(xiàn)代大生產(chǎn)要求，適應市場經(jīng)濟運行規(guī)則的企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立，應按照《公司法》等有關規(guī)定和“產(chǎn)權清晰、權責明確、政企分開、科學管理”規(guī)則的要求運行。

3、強化內(nèi)部監(jiān)督，將內(nèi)外部監(jiān)督相結合。企業(yè)內(nèi)部應建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，獨立行使審計監(jiān)督權，強化監(jiān)控，每項工作都依據(jù)一定的標準進行，結合企業(yè)實際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法。還要拓寬稽核范圍，盡量覆蓋所有業(yè)務領域，對重要的業(yè)務崗位要進行經(jīng)常性稽核，從而提高內(nèi)部審計的獨立性。與此同時必須強化外部監(jiān)督與約束機制，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度，并使之有效實施。

4、建立激勵機制。對會計人員賦以高薪待遇，其獎金與工作質(zhì)量掛鉤，以促進發(fā)揮積極性和創(chuàng)造性。而對于違反內(nèi)控規(guī)定導致會計信息失真的人員，無論出發(fā)點如何，除規(guī)定處罰外，按造成損失的檔次對會計人員進行經(jīng)濟處罰。加大對行為者個人的經(jīng)濟處罰。動搖行為者的切身利益，將有利于違法違紀行為的肅清。

5、加強系統(tǒng)風險評估，增強應對社會經(jīng)濟變化的能力。企業(yè)必須樹立風險意識，針對各個風險控制點，建設有效的風險管理系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經(jīng)營風險進行全面防范和控制。

6、加強全面控制活動，找準關鍵點。會計控制活動是確保管理當局的指令得以實現(xiàn)的政策和程序。會計控制涉及到與會計工作相關的各個層次和各職能部門。會計控制活動是針對關鍵控制點而制定的，因此制定控制活動關鍵就是尋找關鍵控制點。關鍵控制點的設置同時要考慮到企業(yè)規(guī)模、人員數(shù)量和會計業(yè)務處理流程等。會計控制不是僅就會計業(yè)務流程進行純粹的會計控制，而是將會計業(yè)務處理流程與經(jīng)濟業(yè)務活動處理流程結合起來，運用會計特有的功能實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的有效控制。（作者單位：天津財經(jīng)大學）

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