鄭雅卓

【摘要】企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系具有一致性。但企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀存在管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制脫節(jié)，企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善等問(wèn)題。要通過(guò)強(qiáng)化職工業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，重視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)、完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系以及建立有效的信息溝通機(jī)制等措施，使問(wèn)題得以解決。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理 完善措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷加快，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，更是面臨著愈加激烈的競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于企業(yè)而言，在具體的經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，它面臨著十分大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，那么，企業(yè)要想在這樣復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，就必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理有足夠的重視。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。所謂的內(nèi)部控制所指的就是企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體職員所共同實(shí)施的，目的是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，要保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性，要保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料的正確性，要保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性的一系列的自我調(diào)整、自我約束、自我評(píng)價(jià)以及自我控制的方法和措施。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)講，它主要包含了五個(gè)彼此之間相互聯(lián)系的要素，這五個(gè)要素分別是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控。

風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理指的是一個(gè)受到企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局以及其他職工影響的，并且可能會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)，它為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理兩者之間具有一致性，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)現(xiàn)都需要各方的參與；二是兩者都貫穿于企業(yè)的整個(gè)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)當(dāng)中；三是兩者的最終目的都是要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值。具體來(lái)看，企業(yè)的內(nèi)部控制是包含在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中的，屬于風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)部分。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)的內(nèi)部控制相比較起來(lái)，它是站在更高的戰(zhàn)略層次上來(lái)分析問(wèn)題的，它比內(nèi)部控制更加細(xì)化，能夠更好的解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中所出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。內(nèi)部控制所發(fā)揮的主要作用則是體現(xiàn)在會(huì)計(jì)控制以及審計(jì)活動(dòng)方面。隨著內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷健全和完善，二者之間必定會(huì)相互交叉，且相互融合，最終相互統(tǒng)一。

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀

管理層缺乏內(nèi)控意識(shí)，全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念沒(méi)有形成。很多企業(yè)的管理人員在對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上存在很大的偏差，總是簡(jiǎn)單的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就只是簡(jiǎn)單的企業(yè)內(nèi)部的各種規(guī)章制度，把內(nèi)部控制的作用理解成在日常工作中對(duì)員工的管理，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。一些企業(yè)的內(nèi)部控制，可操作性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管理的水平更是低下，進(jìn)而使得企業(yè)會(huì)出現(xiàn)重大意外事件的可能性增加。

另外，有些企業(yè)沒(méi)有形成全員共同參與風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，錯(cuò)誤的把風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作是管理層所需要做的事情，而和基層職工沒(méi)有關(guān)系。在這樣的錯(cuò)誤觀念引導(dǎo)下，企業(yè)的一線員工沒(méi)有機(jī)會(huì)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，導(dǎo)致的直接后果就是在風(fēng)險(xiǎn)管理的過(guò)程中不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些薄弱環(huán)節(jié)，更難以做到防患于未然。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制相脫節(jié)。在實(shí)踐中，企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題而導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成這一現(xiàn)象的原因不是企業(yè)沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制體系以及風(fēng)險(xiǎn)控制制度，而是企業(yè)根本就沒(méi)有將這些制度執(zhí)行好。另外，公司從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，一些管理者無(wú)視企業(yè)制度等等，這些問(wèn)題都需要通過(guò)不斷改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)以及不斷強(qiáng)化外部監(jiān)管來(lái)予以解決。

企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善。企業(yè)的內(nèi)部控制要取得良好的效果，離不開(kāi)良好的監(jiān)督約束機(jī)制，這里，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮著主要的內(nèi)部監(jiān)督作用。對(duì)此，相關(guān)的審計(jì)部門(mén)也頒布了一些規(guī)定和準(zhǔn)則，但是，由于受到審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有很強(qiáng)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督能力往往會(huì)受到管理體制以及外部干預(yù)等很多因素的影響，其監(jiān)督作用不能夠得到全面的發(fā)揮。一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)只是流于形式，沒(méi)有和企業(yè)的其他部門(mén)獨(dú)立開(kāi)來(lái)。在這樣的情況之下，企業(yè)在行使具體的監(jiān)督職能的時(shí)候就會(huì)顯得力不從心，更無(wú)法把監(jiān)督機(jī)制的作用充分發(fā)揮出來(lái)。

沒(méi)有形成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。從目前的情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在很大的主觀性，企業(yè)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)也沒(méi)有得到統(tǒng)一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系更是不健全，在缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的情況下，企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量的時(shí)候，主要是依賴(lài)于自身的經(jīng)驗(yàn)，缺少必要的模型分析以及相應(yīng)的量化分析，從而使其不能找到關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，給企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。

信息溝通渠道不通暢。在一些企業(yè)當(dāng)中，各部門(mén)之間以及企業(yè)和外部之間不能夠?qū)崿F(xiàn)有效地溝通和聯(lián)系，這樣就會(huì)使企業(yè)不能及時(shí)的獲取有用的信息，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制起到阻礙和制約作用。

完善企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

強(qiáng)化職工業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)，提升其業(yè)務(wù)能力。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立及完善，企業(yè)面臨著十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，在這樣的背景之下，企業(yè)現(xiàn)有人員的業(yè)務(wù)能力以及法制觀念已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要。所以，企業(yè)要提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)技能。為此，企業(yè)就要針對(duì)自身的人員現(xiàn)狀，采取多種形式的培訓(xùn)，使企業(yè)全體員工的職業(yè)意識(shí)以和職業(yè)技能不斷提高，使其和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求相適應(yīng)，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)內(nèi)控中的地位。隨著我國(guó)各項(xiàng)相關(guān)制度以及規(guī)范的不斷健全和完善，企業(yè)的內(nèi)部控制所欠缺的不再是相關(guān)的制度及政策，而是欠缺能夠讓相關(guān)制度得到有效執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)流程。對(duì)于企業(yè)的工作流程來(lái)講，其最根本的任務(wù)就是通過(guò)把技術(shù)和人有效運(yùn)作于企業(yè)當(dāng)中，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)性以及社會(huì)性的整體績(jī)效的發(fā)揮。那么，企業(yè)在制定具體工作流程的時(shí)候，可以通過(guò)把企業(yè)的制度與企業(yè)制度的執(zhí)行人之間進(jìn)行有效的銜接這種方式，使工作的價(jià)值得到增加，使工作的效率得到提升，從而減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

重視企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建設(shè)。企業(yè)的內(nèi)部控制得以有效的實(shí)施，離不開(kāi)有效的監(jiān)督措施。對(duì)于企業(yè)的監(jiān)督工作來(lái)講，必須要把風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，把對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制作為評(píng)估的重點(diǎn)。具體而言，健全和完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，應(yīng)該做好以下幾方面：一要進(jìn)一步把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性加以增強(qiáng)，保證審計(jì)的客觀公正性；二要把企業(yè)的審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變成為管理審計(jì)，從而使企業(yè)的管理流程以及內(nèi)控水平得到提升；三要把事前審計(jì)和始終審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)過(guò)程的有效審計(jì)，真正做好風(fēng)險(xiǎn)防范。

完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系并建立起動(dòng)態(tài)的評(píng)估機(jī)制。在很多情況之下，控制和風(fēng)險(xiǎn)總是緊密聯(lián)系在一起的，而實(shí)行內(nèi)部控制的最主要依據(jù)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，所以要本著定性和定量相結(jié)合的原則、成本收益的原則、全面性的原則以及有效反饋的原則，不斷把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系加以完善。企業(yè)在實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，主要是對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)以及合同風(fēng)險(xiǎn)等等進(jìn)行評(píng)估和報(bào)告。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的情況，建立起適當(dāng)?shù)脑u(píng)估模型，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程實(shí)行評(píng)估。這里所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本過(guò)程如下：

對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系來(lái)講，它對(duì)企業(yè)各種行為的邊界進(jìn)行了確立，對(duì)什么能做，什么不能做予以明確，一旦發(fā)現(xiàn)有越界的行為，要能夠?qū)ζ溥M(jìn)行及時(shí)的控制，盡可能的把損失降到最低。當(dāng)然，需要指出的是，在具體的評(píng)估過(guò)程當(dāng)中，要能夠結(jié)合具體的情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的評(píng)估，并努力建立起動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制。

建立有效的信息溝通機(jī)制。企業(yè)必須建立起比較有效的信息溝通機(jī)制，要把信息的收集、信息的處理以及信息的傳遞等等具體程序加以明確，進(jìn)而對(duì)信息實(shí)行動(dòng)態(tài)的管理，并建立起部門(mén)與部門(mén)之間以及公司與分公司之間的信息共享機(jī)制與溝通機(jī)制。對(duì)于信息溝通而言，它所指的并不是信息系統(tǒng)的建設(shè)，而是指企業(yè)內(nèi)部信息的質(zhì)量及使用要求。對(duì)于企業(yè)來(lái)講，應(yīng)該結(jié)合自身的信息特點(diǎn)，對(duì)信息的類(lèi)別以及信息的內(nèi)容等等進(jìn)行整理，并做出信息交流匯總表，通過(guò)這些措施，使企業(yè)的信息變得更加透明、更加及時(shí)準(zhǔn)確。

結(jié)語(yǔ)

總之，企業(yè)的成功是和良好的內(nèi)部控制以及有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體制分不開(kāi)的，那么，在當(dāng)今瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境之下，在日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)可以說(shuō)是無(wú)處不在。所以，企業(yè)需要做的就是要對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域給予足夠的重視，要不斷地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要把風(fēng)險(xiǎn)管理理念運(yùn)用到內(nèi)部控制當(dāng)中。企業(yè)只有不斷把內(nèi)部控制和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有機(jī)的結(jié)合，完善自身的內(nèi)控制度，才能建立起風(fēng)險(xiǎn)管理的壁壘，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范，并積極的應(yīng)對(duì)。

【作者為財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所博士后；本文系“北京大學(xué)中印經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較項(xiàng)目”的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：RETA6428】

責(zé)編/豐家衛(wèi)（實(shí)習(xí)）