李其榮

摘要：本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的兩方面影響探討了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響，描述了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的突破和創(chuàng)新之處，分析了其給企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)的新局面。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)財(cái)務(wù)；影響；實(shí)踐分析

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐的影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有利益導(dǎo)向的影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體維護(hù)的是哪一個(gè)集團(tuán)的利益代表了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向影響。我們常說(shuō)的投資者主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)的是投資者的利益，而納稅主導(dǎo)型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則維護(hù)的則是政府稅務(wù)機(jī)關(guān)的利益等等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利益導(dǎo)向?qū)⒅苯佑绊懫髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理的客觀實(shí)踐立場(chǎng)。投資者主導(dǎo)型的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果想引導(dǎo)企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體做出有利于其他團(tuán)體的利益決策和安排是比較困難的，并且企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體會(huì)受到來(lái)自外部監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督這阻撓。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)或者會(huì)計(jì)核算主體具有不同程度的約束作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度描述的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的嚴(yán)格性和彈性的大小。每一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和政治因素不同，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束程度也不盡相同。英國(guó)、美國(guó)、加拿大等國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在約束程度上以指導(dǎo)為主，這些國(guó)家允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)分離；而德國(guó)和法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般屬于法律的組成部分，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度較大，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)一般是不分離的，企業(yè)受到的管制和約束也比較多。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越松散，企業(yè)，企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和財(cái)務(wù)管理上可以選擇的空間越大，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則約束程度越緊，企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的約束就越大，就我國(guó)目前的客觀情況而言，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理保留了更多的自由空間。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量決定了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)效性。葛家澎教授總結(jié)的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下幾個(gè)特征：第一，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該選用在世界范圍內(nèi)被承認(rèn)和認(rèn)可的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架概念；第二，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供具有相關(guān)性、可靠性和及時(shí)性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息提供制度保障，保障企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量；第三，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的屬性是可靠性，充分披露和公允性是為可靠性服務(wù)的質(zhì)量特征；第四，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者提供可理解的、有關(guān)聯(lián)的信息，實(shí)事求是地確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)原則，并處理好表內(nèi)確認(rèn)和表外披露之間的關(guān)系?？偠灾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則總體向著更高質(zhì)量的步伐買(mǎi)進(jìn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列報(bào)要求上都較舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上了一個(gè)臺(tái)階，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加嚴(yán)謹(jǐn)、清晰、完整，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐具有積極的引領(lǐng)作用。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響分析

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性產(chǎn)生重要影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則著重對(duì)公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行了描述和規(guī)定，這對(duì)規(guī)范上市公司的行為具有重要意義。減少了上市公司在具體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)操作中的隨意性，使得新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有更高的操作性，提高了企業(yè)和上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（1）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)布之后，公允價(jià)值計(jì)量手段成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的一種工具和方法。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)使用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這個(gè)企業(yè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)帶來(lái)了機(jī)會(huì)和可能，以非貨幣性資產(chǎn)的交易為例，在以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，非貨幣資產(chǎn)交易產(chǎn)生的損益只能計(jì)入到企業(yè)的資本公積之中去，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)將這部分損益計(jì)入到當(dāng)期利益之中，這就對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)表造成了一定的影響。

（2）傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量基礎(chǔ)是以歷史成本為計(jì)量原則，它只計(jì)量和確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的成本或者已經(jīng)購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)，這會(huì)使企業(yè)內(nèi)部很多信息得不到及時(shí)、準(zhǔn)確的反映，而引入公允價(jià)值的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將即將發(fā)生的價(jià)值也計(jì)入到企業(yè)的會(huì)計(jì)信息之內(nèi)，而歷史成本由于其具有真實(shí)性在短期內(nèi)依然會(huì)被企業(yè)采用，在未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)企業(yè)將要經(jīng)歷歷史成本和公允價(jià)值并存的一段時(shí)期。

（3）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債定義時(shí)都選用這樣的關(guān)鍵詞：由于過(guò)去的交易或者事項(xiàng)帶來(lái)的結(jié)果。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性后新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求將即將發(fā)生的教育或者事項(xiàng)也計(jì)入到企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債之中去，這就給傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負(fù)債的概念帶來(lái)了沖擊，所以，傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)概念必須發(fā)生改變。另外，公允價(jià)值對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等會(huì)計(jì)事項(xiàng)的計(jì)量都會(huì)產(chǎn)生重要影響。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨管理的影響

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)采取后進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行管理，這種存貨管理方法導(dǎo)致本期發(fā)出的銷(xiāo)貨成本是按照后購(gòu)入的存貨價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)的，這種計(jì)量方法能夠較好地反映市價(jià)水平，符合配比原則，得到的利潤(rùn)情況也比較真實(shí)，便于企業(yè)恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)企業(yè)在某一時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是由于后進(jìn)的存貨先進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)導(dǎo)致留在企業(yè)內(nèi)部的存貨不能反映企業(yè)的真實(shí)情況，導(dǎo)致存活的成本被低估，同時(shí)也有投機(jī)分子進(jìn)行會(huì)計(jì)造假和偽造利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。所以，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法的存貨管理辦法，與先進(jìn)先出法相比佷后進(jìn)先出法成本流與實(shí)務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致佷而先進(jìn)先出法下的期末存貨價(jià)值更具有價(jià)值相關(guān)性。

3.新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上，一些上市公司慣于利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提再?zèng)_回的方式操控利潤(rùn)，影響業(yè)績(jī)。比如說(shuō)，為了使本年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)呈現(xiàn)虧損狀況則計(jì)提大額的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，然后在下一個(gè)會(huì)計(jì)年度沖回，營(yíng)造企業(yè)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度扭虧為盈的假象，欺騙公眾和投資者；再比如說(shuō)，在某一年度大額計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后的幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)慢慢沖回，給投資者和社會(huì)公眾企業(yè)在慢慢提升業(yè)績(jī)的假象。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即體現(xiàn)收益。這樣，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難。

參考文獻(xiàn)：

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[2]謝 暉：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2009.