劉紅梅

摘要：會(huì)計(jì)信息是微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體經(jīng)營(yíng)績(jī)效和財(cái)務(wù)優(yōu)劣的顯示器，是供相關(guān)利益群體進(jìn)行決策和參考的重要經(jīng)濟(jì)資料，也是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是指會(huì)計(jì)信息能否真實(shí)再現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并滿足信息使用者需求的特征的總和。真實(shí)性和有用性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。我國(guó)當(dāng)前突出存在著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高的問(wèn)題，會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息不僅不符合真實(shí)性要求，而且還利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租，直接影響了國(guó)家財(cái)政稅收，導(dǎo)致社會(huì)不良影響。著于這一考慮，本文試從企業(yè)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)告模式五方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高對(duì)策與建議進(jìn)行展開(kāi)論述。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；會(huì)計(jì)監(jiān)督；財(cái)務(wù)報(bào)表

一、引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，微觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的現(xiàn)代企業(yè)制度的相繼建立，我國(guó)經(jīng)濟(jì)各方面與世界經(jīng)濟(jì)的逐步接軌，國(guó)有企業(yè)取得了長(zhǎng)足發(fā)展，為我國(guó)成為第二經(jīng)濟(jì)大國(guó)作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是，一向被民眾詬病的國(guó)企會(huì)計(jì)信息質(zhì)量卻正在不斷吞噬著國(guó)企良好形象，影響著國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力。因此，對(duì)我國(guó)正處于成長(zhǎng)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害是難以估量的，有效治理國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已經(jīng)刻不容緩，時(shí)不我待了，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為國(guó)企良性發(fā)展的不二法則。

二、明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能

產(chǎn)權(quán)是國(guó)有企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)法人資格的基本條件，對(duì)國(guó)有企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范本質(zhì)上就是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范。然而，當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)卻隱蔽處于政企分而不離、雖分未開(kāi)的尷尬狀態(tài)，使得國(guó)企市場(chǎng)博弈的基本權(quán)力實(shí)際被無(wú)形分割成了不同的利益驅(qū)動(dòng)團(tuán)體，具有利己動(dòng)機(jī)的各行為主體在信息不對(duì)稱時(shí)就可能行為化，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息并未按市場(chǎng)需要進(jìn)行真實(shí)提供。因此說(shuō)只有產(chǎn)權(quán)明晰的國(guó)企才能真正成為市場(chǎng)主體，為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造必要條件。詳言之，所有者和經(jīng)營(yíng)者間如若存在強(qiáng)大約束力的經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系，國(guó)企就會(huì)獨(dú)立按照市場(chǎng)需求實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為，根據(jù)交易費(fèi)用高低選擇會(huì)計(jì)規(guī)范組合方式，發(fā)揮會(huì)計(jì)規(guī)范良好的收益分配和資源配置功能。

三、完善國(guó)有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)監(jiān)督“內(nèi)部人控制”

構(gòu)建權(quán)力制衡性和契約性的國(guó)企治理結(jié)構(gòu)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的根本保證。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)雖然無(wú)一例外地在形式上形成了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理組織機(jī)構(gòu)，與原有職工代表大會(huì)、黨委會(huì)、工會(huì)老三會(huì)并行不悖地運(yùn)行著，但在實(shí)際工作中制衡監(jiān)督能力還是不盡如意。因此，亟需建立真正的法人治理結(jié)構(gòu)。目前解決問(wèn)題有：（1）根據(jù)國(guó)企的具體情況，采取靈活形式，創(chuàng)造性地構(gòu)建具有相互制衡的中國(guó)式的公司制企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。（2）依照《公司法》規(guī)定，解決國(guó)企董事會(huì)空殼問(wèn)題。（3）根據(jù)法人代理權(quán)的權(quán)責(zé)利一致原則，健全經(jīng)理人法人代理權(quán)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督“內(nèi)部人控制”。由于信息需求決定信息供給，經(jīng)理人外部約束弱化，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向被迫以經(jīng)理人利益為核心，不再提供正確反映經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的信息系統(tǒng)，造成國(guó)資委與代理人之間信息不對(duì)稱差距；由于權(quán)利安排錯(cuò)位的結(jié)果，被經(jīng)理人授予外部監(jiān)督權(quán)的會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督也是監(jiān)督有限。因此，國(guó)有企業(yè)必須真正確保會(huì)計(jì)獨(dú)立財(cái)務(wù)權(quán)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督制度，防止內(nèi)部人控制行為，合理制定經(jīng)理人長(zhǎng)期績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制，形成法人代理權(quán)竟?fàn)帣C(jī)制，培育和完善經(jīng)理人市場(chǎng)，才能有效提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、增強(qiáng)會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，健全會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。

近年來(lái)，我國(guó)雖然相繼制定或修訂了《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系乃至《公司法》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)往往帶有某種程度的局限性、滯后性和抽象概括性，實(shí)際工作中可操作性較差，使得會(huì)計(jì)工作者處理新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)具有較大靈活性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的可能性。為此，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂盡可能征求各方意見(jiàn)，并進(jìn)行嚴(yán)格論證，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為各博弈方接受，消除會(huì)計(jì)信息失真的外部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。這就要求不僅要完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，出臺(tái)會(huì)計(jì)實(shí)施細(xì)則，而且要有配套法律法規(guī)加以支撐，其中最為重要是相應(yīng)修訂刑法、證券法和公司法。

五、完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

完善會(huì)計(jì)自我約束機(jī)制和外在監(jiān)督機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量能力，確保會(huì)計(jì)正常運(yùn)行。

1.強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，完善會(huì)計(jì)自我約束機(jī)制。

（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)監(jiān)督思想。第一，監(jiān)督不僅是規(guī)范和約束，更是激勵(lì)和動(dòng)力。相對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是細(xì)化管理，促使經(jīng)營(yíng)者決策民主化，制止腐敗行為；相對(duì)企業(yè)外部監(jiān)督而言，約束本質(zhì)就是公平競(jìng)爭(zhēng)，促使經(jīng)營(yíng)者大力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。第二，監(jiān)督內(nèi)外有別，具有不同立足點(diǎn)。內(nèi)部監(jiān)督立足于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，外在監(jiān)督立足于統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。（2）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。包括三個(gè)層次：第一是財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，其職能是對(duì)企業(yè)具體資金收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合理合法；第二是會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，其職能是在財(cái)務(wù)監(jiān)督基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行事后核算監(jiān)督；第三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員具有獨(dú)立性，禁止參與企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只是作為企業(yè)法人代表和參謀提供建議而已。一言蔽之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。

2.推行社會(huì)監(jiān)督，造就維持會(huì)計(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)警察。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，具有不可替代的經(jīng)濟(jì)作用，理應(yīng)成為會(huì)計(jì)監(jiān)督主體，并在國(guó)有企業(yè)中力主推行社會(huì)審計(jì)制度。原因有：（1）利于推動(dòng)國(guó)企政企分開(kāi)。政府通過(guò)社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，改直接管理為間接管理，符合所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離要求。（2）利于解決國(guó)資約束缺位問(wèn)題。具有民間實(shí)體的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)講究以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，承擔(dān)審計(jì)報(bào)告法律責(zé)任。（3）為國(guó)家宏觀管理提供信息保障。獨(dú)立的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)當(dāng)鑒證角色最適宜。（4）利于擴(kuò)大社會(huì)監(jiān)督影響。作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)主體的國(guó)有企業(yè)采用社會(huì)審計(jì)方式，能夠徹底排除審計(jì)受到行政干預(yù)的頑癥，促使社會(huì)監(jiān)督行業(yè)自律機(jī)制的形成，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不斷提高。

3.規(guī)范國(guó)家監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)外在約束機(jī)制科學(xué)化。

強(qiáng)化國(guó)家宏觀審計(jì)，一心一意抓好公共資金財(cái)政收支審計(jì)，制止腐敗浪費(fèi)行為；退出國(guó)家微觀審計(jì)，讓位社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)只需建立社會(huì)審計(jì)結(jié)果抽檢制度，形成對(duì)社會(huì)審計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制，達(dá)到加強(qiáng)微觀審計(jì)目的。

六、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

1.加強(qiáng)現(xiàn)金流量信息呈報(bào)和考核

現(xiàn)金流量足以側(cè)面反映企業(yè)變現(xiàn)能力、盈利能力和償債能力，其相關(guān)性和可靠性蘊(yùn)含的會(huì)計(jì)信息顯著優(yōu)于其他財(cái)務(wù)指標(biāo)，成為企業(yè)破產(chǎn)依據(jù)，備受信息使用者的密切關(guān)注?，F(xiàn)行的現(xiàn)金流量表按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定只有編報(bào)要求而無(wú)考核要求，因此，可以要求國(guó)企每月編報(bào)現(xiàn)金流量表，增加現(xiàn)金凈流量占盈利額等會(huì)計(jì)信息比重。

2.簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析。

國(guó)際會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息“有所理解或十分熟悉”作為前提條件的，因此要求會(huì)計(jì)信息使用者群體必須具備良好的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)。反觀我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者尤其是企業(yè)家群體卻基本沒(méi)有財(cái)務(wù)意識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備，甚至有些會(huì)計(jì)信息被誤解，即報(bào)表項(xiàng)目信息越多，誤解可能性越大。無(wú)需贅述，適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有水平，簡(jiǎn)化報(bào)表項(xiàng)目，適當(dāng)增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，不失為我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高的途徑之一。

3.適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注，鼓勵(lì)企業(yè)披露某些非財(cái)務(wù)信息。

目前，財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)入“附注時(shí)代”。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，財(cái)務(wù)報(bào)表本身長(zhǎng)度已大大少于附注長(zhǎng)度。反觀我國(guó)財(cái)務(wù)人員基本不太熟悉附注寫(xiě)法，財(cái)務(wù)報(bào)告仍舊停留在報(bào)表階段。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)很有必要制定作出具體會(huì)計(jì)附注準(zhǔn)則，當(dāng)然注意附注不是報(bào)表數(shù)據(jù)的另外延伸，也不限于純粹財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，須應(yīng)有不依附于財(cái)務(wù)報(bào)表而存在的且不限于財(cái)務(wù)信息的信息。

七、結(jié)論

隨著我國(guó)政府作出進(jìn)一步深化改革，國(guó)企必定迎來(lái)新一波發(fā)展浪潮，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是國(guó)企在改革中不容回避的選擇，也是國(guó)企在競(jìng)爭(zhēng)中繼續(xù)生存和發(fā)展的不二法門(mén)。

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