朱燕

摘要：隨著信息技術的發(fā)展，我國的商業(yè)銀行在財務會計工作方面普遍應用了先進的會計信息系統(tǒng)，提高了財務會計工作的效率。在信息化的背景下，銀行的內部控制的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，內部控制也出現(xiàn)了一些新的特點。本文從會計信息化的視角出發(fā)，對于商業(yè)銀行內部控制發(fā)生的變化以及如何在信息化條件下加強銀行的內部控制進行研究。

關鍵詞：會計信息化；銀行；內部控制

會計信息化是指通過在會計核算等工作中引入先進的計算機科學技術，將財務和會計活動通過計算機信息技術來進行分析，處理管理的一種方式。會計信息化主要包括會計電算化，MPPII等一些基于計算機技術的財務會計管理方式。隨著會計信息化的推進和發(fā)展，很多先進的會計信息軟件也得到了廣泛的應用，尤其以SAP、甲骨文、Sage等著名的信息公司開發(fā)的一些先進的軟件受到了市場的追捧。隨著會計信息化的發(fā)展，商業(yè)銀行的內部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，銀行需要不斷的適應這種變化，采取相應的改革措施，來加強內部控制。

一、商業(yè)銀行內部控制的背景

商業(yè)銀行作為市場經濟的一個重要組成部分，主要承擔著資本配置以及價格發(fā)現(xiàn)的任務，它將分散的社會資金進行集中，并通過價格機制來將資金分配給市場上的資金使用者。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在市場中的地位和作用也顯得越來越重要，作為信息傳遞者和資本配置者，經濟參與者產生的個別風險會通過商業(yè)銀行，以放大的形式傳遞給資金的使用者，從而引發(fā)系統(tǒng)性風險和金融危機，2008年的全球金融危機就印證了這一點。因此，加強商業(yè)銀行的內部治理，強化其內部控制機制，提高銀行的風險管理水平顯得尤為重要。

2004年，為了提高企業(yè)的風險管理能力，COSO委員會在原有的《內部控制——整合框架》的基礎上，發(fā)布了新的《全面風險管理統(tǒng)一框架》，在對于原有的內部控制制度進行擴展的基礎上，突出了完善風險管理機制的要求。其內容中明確闡明了內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及信息的監(jiān)控等五個方面組成。隨著《新巴塞爾協(xié)議》的頒布以及應用，對于商業(yè)銀行的風險管理以及內部控制提出了新的要求，《新巴塞爾協(xié)議》結合了COSO公布的《風險管理整體框架》的內容，對于商業(yè)銀行的內部控制體系的構建提出了新的要求。

隨著會計信息系統(tǒng)在銀行財務管理，風險管理等工作中的應用，商業(yè)銀行的內部控制的重點，內容等都發(fā)生了很大的變化，在信息化條件下，銀行內部控制暴露出了一些問題，尤其需要注重會計信息系統(tǒng)的使用給銀行內部控制帶來的新問題，從而采取相應的應對措施。

二、 會計信息化給銀行內部控制帶來的影響

1.銀行內部控制的重點發(fā)生了變化

隨著會計信息化的發(fā)展和會計信息系統(tǒng)在銀行財務和會計管理中的應用，銀行的內部控制的重點也隨著發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的會計記賬工作已經基本上由計算機信息處理代替，財務管理中的信息處理和報表制作也基本上由財務信息系統(tǒng)來完成，因此，對會計賬簿的審核和對財務信息的監(jiān)督和管理這種傳統(tǒng)的內部控制重點也發(fā)生了很大的變化，銀行的內部控制的重點開始向對財務原始數(shù)據(jù)的審查，對會計信息的輸出控制，對財務管理系統(tǒng)的程序控制等信息的處理和控制。例如，一些會計信息系統(tǒng)為銀行的財務管理提供了先進的報表設計系統(tǒng)，用戶可根據(jù)財務外部和內部人員的需要，利用系統(tǒng)提供的自由報表功能，生成各種外部上報會計報表和內部管理層需要的內部統(tǒng)計、匯總、分析表。在這種會計信息系統(tǒng)的應用背景下，銀行在進行內部控制工作時，就要針對這一系統(tǒng)設計出相對的內部控制方案，從而能夠更好地對信息化的財務報表進行控制和管理。

2. 對銀行內部控制人員的素質提出了更高的要求

隨著會計信息系統(tǒng)的應用，在財務會計工作中，開始使用大量的計算機信息系統(tǒng)來替代傳統(tǒng)的人工活動，銀行的數(shù)據(jù)管理、信息儲存、風險控制等工作都在信息化系統(tǒng)的平臺上來開展。在這種新的背景下，銀行內部控制的工作內容和工作方式也發(fā)生了很大的變化，內部控制部門的很多工作開始涉及到大量的計算機信息工作。這對內部控制部門的人員素質提出了更高的要求，內部控制人員不僅要熟練財務會計方面的知識，還要精通計算機信息技術，能夠對財務信息系統(tǒng)進行很好的使用。例如，會計信息系統(tǒng)不僅僅是簡單地代替手工帳核算，更重用的是它將存貸款資金管理、成本管理、經費限額控制、會計責任考核等有效地納入項目管理中，并將科目帳戶核算與項目管理有機地結合起來，從而達到將會計工作提高到管理層次上。在這種背景下，內部控制人員就要對這一賬務處理系統(tǒng)進行很好的研究和掌握，從而能夠很好的執(zhí)行內部控制工作。

3. 銀行內部審計工作增加了新的內容

內部審計是銀行內部控制的重要組成部分，通過內部審計的獨立監(jiān)督作用的發(fā)揮，可以很好地監(jiān)督銀行的日常業(yè)務，控制和管理風險。傳統(tǒng)的銀行內部審計工作主要是通過獨立的內部審計部門對銀行的一些重點數(shù)據(jù)，例如資本充足率、存貸款率、逾期貸款率等進行核查來進行的。隨著會計信息化的發(fā)展，銀行數(shù)據(jù)處理以及財務管理的工作方式發(fā)生了很大的變化。會計信息系統(tǒng)可以將傳統(tǒng)的會計手工記賬完全由計算機系統(tǒng)來進行，并且其還可以根據(jù)銀行的各項數(shù)據(jù)進行自動的統(tǒng)計以及分析，因此，企業(yè)的內部審計工作就增加了新的內容。審計部門需要檢查會計信息系統(tǒng)的各種硬件、軟件和系統(tǒng)設計，審核數(shù)據(jù)的傳輸、儲存、共享以及分析等、，以確保銀行會計信息系統(tǒng)運行的正常。

三、會計信息化視角下加強銀行內部控制的對策

1. 銀行要加強對內部控制的重視，營造良好的內控環(huán)境

商業(yè)銀行在市場經濟中的地位非常重要，加強商業(yè)銀行的內部控制，提高銀行的風險控制能力，對于經濟的良好運行，防范系統(tǒng)性風險的發(fā)生以及金融危機有著非常重要的意義。企業(yè)的管理層要認識到會計信息化背景下加強和完善內部控制的重要性，樹立內部控制的意識，為銀行的內部控制營造良好的環(huán)境。首先，銀行管理層要以身作則，帶頭遵守內部控制的各項規(guī)章制度，使內部控制制度能夠得到很好的實施和執(zhí)行。其次，隨著會計信息系統(tǒng)的引進，很多部門的工作方式也相應的發(fā)生了很大的變化。銀行要通過培訓和學習，讓所有部門和員工認識到新的背景下內部控制工作的重要性，積極地配合內部控制部門的工作，為內部控制營造一個良好的環(huán)境。例如，一些會計信息系統(tǒng)設計了先進的項目管理功能，各個部門都相應的設置了系統(tǒng)的分端，通過系統(tǒng)終端來對各個部門的各項信息進行匯總和處理。在這種情況下，內部控制工作的重點就轉向了系統(tǒng)的監(jiān)督和測試。在內部控制部門開展工作的時候，各個部門要積極地予以配合，使內部控制工作能夠順利的開展。

2. 提高會計信息化背景下的風險防范意識

隨著會計信息化的發(fā)展和信息系統(tǒng)的應用，給銀行帶來了一些新的風險。銀行一定要重視新形勢下可能面臨的風險問題，提高風險防范意識，健全風險防范體制。企業(yè)要從內部和外部環(huán)境出發(fā)，對可能發(fā)生的風險進行充分地評估，做好風險防范和管理工作。首先，隨著會計信息化的發(fā)展，銀行內部控制的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，銀行面臨著新的內部風險。銀行要不斷加強對于會計信息系統(tǒng)的監(jiān)控和檢查，建立起會計信息系統(tǒng)的風險安全防范機制，內部控制部門要對于信息系統(tǒng)安全進行嚴格的監(jiān)督和管理，對于重要的信息數(shù)據(jù)的保存和處理進行嚴格的規(guī)范化管理，確保信息的真實性和安全性。其次，會計信息系統(tǒng)的應用帶來了一定的外部風險。信息系統(tǒng)的應用必定要和網(wǎng)絡結合，這種開放式的特點給銀行的各項信息和數(shù)據(jù)帶來了一些不安全性，會計信息系統(tǒng)如果出現(xiàn)漏洞或者故障，很容易導致銀行信息的泄露等風險。針對這一情況，內部控制部門需要招聘專門的計算機信息安全人員，負責會計信息系統(tǒng)維護和安全保密工作。另外，要定期組織人員對會計信息系統(tǒng)進行檢查和維護，及時地排查和修復發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)漏洞，以確信息系統(tǒng)的安全性，降低外部風險。

3. 加強內部控制人員的培訓，提高其內部控制能力

會計信息系統(tǒng)的應用，對于內部控制部門的人員素質提出了越來越高的要求。內部控制人員不僅需要精通財務會計類的知識，具備一定的風險管理的能力，還需要具備計算機信息系統(tǒng)了解和應用技能。銀行要加強對內部控制人員的培訓，要讓他們掌握財務軟件的應用、財務數(shù)據(jù)的管理、財務系統(tǒng)的維護和應用，以及網(wǎng)絡安全等方面的知識。例如，成都農商銀行的會計信息系統(tǒng)就設計了許多子系統(tǒng)，比如賬務管理系統(tǒng)、賬務處理系統(tǒng)、查詢系統(tǒng)、報表管理系統(tǒng)等，這種應用廣泛、操作性比較強的會計信息系統(tǒng)就對內部控制人員的素質提出了比較高的要求，內部控制人員要加強自身的學習，在實際的工作操作中熟練的掌握和使用系統(tǒng)，從而為更好的開展內部控制工作奠定基礎。

4. 加強銀行內部審計工作，提高信息系統(tǒng)審計能力

會計信息化的發(fā)展給銀行的審計工作提出了更多的要求。審計工作的重點開始轉向財務信息數(shù)據(jù)的審查和信息系統(tǒng)的審計轉變。銀行要加強內部審計工作，提高信息系統(tǒng)審計能力，從而使內部審計可以在新背景下發(fā)揮其獨立監(jiān)督的作用。審計部門要深入研究會計信息系統(tǒng)進行，對會計信息系統(tǒng)提供的會計信息和財務報表信息等進行檢查，以確保財務會計信息的準確性和真實性，從而保證會計信息系統(tǒng)能夠正常的運行和工作。

隨著會計信息化的發(fā)展以及會計信息系統(tǒng)在銀行內部控制中的廣泛應用，銀行的內部控制工作發(fā)生了很大的變化。商業(yè)銀行要重視會計信息化背景下的內部控制建設，積極研究財務應對措施，提高內部控制工作的效率，建立健全的內部控制體系。

參考文獻：

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