鮑江民

【摘要】資源稅是我國用以宏觀調(diào)控的一種重要手段，它能夠有效地遏制資源浪費(fèi)、環(huán)境污染現(xiàn)象的發(fā)生，從而保障國家自然資源和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可持續(xù)性。在實(shí)際中，我國現(xiàn)行的資源稅雖然發(fā)揮中不可取代的作用，但同時(shí)也表現(xiàn)出了諸多不足。本文分析了資源稅的現(xiàn)狀，并基于可持續(xù)發(fā)展角度提出改革的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】資源稅；現(xiàn)狀；可持續(xù)發(fā)展；改革

幾十年來，我國對資源、能源展開的大規(guī)模的利用與開采，雖然促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，但同時(shí)，也造成了如資源利用率降低、資源浪費(fèi)和造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染等現(xiàn)象，突顯了日益增長的資源產(chǎn)品需求同資源的稀少、有限的強(qiáng)烈反差。而對這一問題的解決，是環(huán)境友好型和資源節(jié)約型社會建設(shè)的必然要求。為了能夠更好的實(shí)現(xiàn)資源開采、利用的節(jié)約，充分的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)功能，資源稅由此產(chǎn)生。盡管資源稅只是一個(gè)小稅種，但它在可持續(xù)發(fā)展的道路上，有著重要意義。因此，充分了解現(xiàn)行資源稅制體系下的資源稅，對我國資源稅現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并對其進(jìn)行完善是是十分必要的。

一、我國資源稅的現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行資源稅設(shè)計(jì)思想上背離了資源稅本身的理念

一般來說，資源稅應(yīng)該表現(xiàn)出兩方面的調(diào)節(jié)功能：一是自然資源屬于國家所有，因此，資源稅應(yīng)該表現(xiàn)出國家對資源的所有權(quán)益。國家通過這種所有權(quán)可以處于自然資源保護(hù)的訴求對資源進(jìn)行保護(hù)性課稅。二是自然資源由于分布，儲量，質(zhì)量等差異，在經(jīng)濟(jì)意義上表現(xiàn)出極差收益，因此，資源稅應(yīng)該用于調(diào)節(jié)因資源的優(yōu)劣而形成的級差收入。我國現(xiàn)行資源稅開征的主要目的是通過征收資源稅調(diào)節(jié)資源級差收入，以使各資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎(chǔ)上開展公平競爭。提高經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)行資源稅沒有表達(dá)政府對資源的所有權(quán)和管理權(quán)，因而無法通過征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源，限制資源開采的意圖。單純的級差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會成本內(nèi)在化，無助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化，不利于資源的可持續(xù)使用，也就無法保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）征稅范圍過窄，調(diào)節(jié)廣度不夠，稅費(fèi)關(guān)系不協(xié)調(diào)

從資源稅開征的目的來看，其征稅范圍本應(yīng)包括一切開發(fā)和利用的資源。而現(xiàn)行的應(yīng)稅產(chǎn)品大部分屬于礦藏資源.其他具有生態(tài)環(huán)境價(jià)值的森林、草原、水、河流、湖泊、地?zé)?、草場、灘涂等多?shù)自然資源則不在征收范圍內(nèi)，甚至有些緊缺的自然資源也不在征收范圍。這樣就刺激了對非稅資源的掠奪性開采、造成資源后續(xù)產(chǎn)品比價(jià)的不合理，不能體現(xiàn)稅收的公平原則。

費(fèi)重稅輕矛盾突出，使資源稅不能形成規(guī)模。制約了資源稅籌集財(cái)政收入改善環(huán)境作用的發(fā)揮，制約著我國稅收體系特別是資源稅體系的建設(shè)。從納稅人的角度看，在稅額與收入一定的前提下，從事資源開發(fā)和利用的企業(yè)以有限的承受力負(fù)擔(dān)稅收以外的高額收費(fèi)，必然在發(fā)展中背負(fù)沉重的包袱。形式多樣的稅外收費(fèi)，干擾了企業(yè)的改革和經(jīng)營。隨著收費(fèi)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，稅收征管力度必然大打折禮稅收執(zhí)法空間必然愈加狹小。

（三）稅率設(shè)置不當(dāng)

現(xiàn)行資源稅的單位稅額只反映了劣等資源和優(yōu)等資源級差收益，但這種過低的資源稅率在實(shí)際中又得到了現(xiàn)行價(jià)格體制的支持使其表面上獲得了合理性。我國資源長期以來在政府控制下實(shí)行低價(jià)政策，市場經(jīng)濟(jì)體制確立后，它是最后進(jìn)入市場的商品，而且進(jìn)入市場的總量少、范圍窄，其進(jìn)入市場過程中提價(jià)的幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他商品。近年來，國家鼓勵(lì)資源大量進(jìn)入市場，但是政府部門設(shè)計(jì)的資源稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價(jià)格水平，過低的資源稅單位稅額限制了資源稅稅收調(diào)控作用的發(fā)揮空間，弱化了資源稅對資源的保護(hù)作用。

（四）計(jì)稅依據(jù)不合理

根據(jù)資源稅征收目的的區(qū)別，可將其分為兩種，即：一般資源稅和極差資源稅。當(dāng)前我國所施行的資源稅是以普通征收與調(diào)節(jié)極差相結(jié)合為指導(dǎo)原則的，但實(shí)際施行中調(diào)節(jié)極差收入占居了主要地位，形成了當(dāng)前極差性質(zhì)的資源稅。但是此方法自身存在著幾點(diǎn)不足：（1）資源稅不能體現(xiàn)出調(diào)節(jié)資源品價(jià)格的功能，特別是對那些高價(jià)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品，按量計(jì)稅難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；（2）稅額不能將資源產(chǎn)品的價(jià)格變動體現(xiàn)出來；（3）納稅的數(shù)額不是根據(jù)開采量計(jì)算，而是根據(jù)企業(yè)的自用量或是銷售量來決定的，不利于資源的節(jié)約。

二、基于可持續(xù)發(fā)展的資源稅改革設(shè)想

為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用我國現(xiàn)有資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅，影響資源成本、資源價(jià)格的變化，間接調(diào)控社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場，杜絕資源浪費(fèi)與非法開采占用，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（一）重新界定資源稅的功能

資源稅改革首先要能夠?qū)崿F(xiàn)資源所有權(quán)的國家所有，徹底改變無償開采使用資源的現(xiàn)象。由于資源生產(chǎn)和消費(fèi)不可避免地會帶來不同程度的環(huán)境污染等負(fù)外部性。因此，資源稅要能夠體現(xiàn)由于資源開采而產(chǎn)生的環(huán)境外部性成本，要能夠通過稅收杠桿的作用原理，將資源和環(huán)境成本納入市場交易價(jià)格，借以引導(dǎo)企業(yè)和社會自覺地節(jié)約資源和加強(qiáng)污染的控制。資源稅改革要貫徹“誰利用，誰補(bǔ)償”、“誰污染，誰治理”、“誰受益，誰付費(fèi)”的原則。實(shí)現(xiàn)外部成本內(nèi)部化，避免資源成本的代際轉(zhuǎn)移。資源稅制要能夠調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的級差收入，對于開采成本不同的企業(yè)征收不同標(biāo)準(zhǔn)的資源稅。同時(shí)，資源稅制應(yīng)成為國家資源戰(zhàn)略的重要組成部分，在保障資源安全等方面發(fā)揮重要作用。

（二）規(guī)范資源稅費(fèi)體系，擴(kuò)大資源稅的課征范圍

從世界各國資源稅的征收范圍看。資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。按照公平稅負(fù)的原則，資源稅的征收范圍還應(yīng)將土地、森林、草原、水、等自然資源逐漸納入稅收管理的軌道，合理征收資源稅，增加相關(guān)開采者和使用者的成本。才能科學(xué)、合理地開發(fā)利用資源和保護(hù)資源，減少現(xiàn)行資源稅體制下對于非稅資源的不合理開采與浪費(fèi)，保證資源的可持續(xù)利用與經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

通常收費(fèi)的理論依據(jù)是公共部門為社會成員提供特定服務(wù)和特定設(shè)施而收取的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。但從目前應(yīng)稅的資源產(chǎn)品稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)情況看，過多的收費(fèi)必然導(dǎo)致資源稅功能的弱化，且許多收費(fèi)從其性質(zhì)看，是屬于稅收范疇，是代表國家行使職權(quán)收取的，如礦區(qū)使用費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。應(yīng)從清費(fèi)立稅、減輕負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化稅收功能的角度出發(fā).全面清理現(xiàn)行開采利用國有資源的各類收費(fèi)項(xiàng)目，按照先易后難的原則逐步推行費(fèi)改稅，以減少征收成本，體現(xiàn)效率原則，便于政府統(tǒng)一管理。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

資源稅稅率設(shè)置應(yīng)該遵循以下原則：其一，要充分體現(xiàn)資源的稀缺程度和政府對該類資源開采的限制程度，對不可再生的，稀缺程度高的資源實(shí)施重稅。其二，要考慮資源輸出地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力，通過資源稅提高當(dāng)?shù)刎?cái)力。其三，要能夠調(diào)整資源開采的級差收入，遵從資源優(yōu)質(zhì)重稅，劣質(zhì)低稅的原則。

據(jù)此，在稅率設(shè)置上，可采用彈性差別稅率，對鐵、煤、石油等非再生性資源的金屬和非金屬礦產(chǎn)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法，即在開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)先實(shí)行定額稅率，按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征，在銷售環(huán)節(jié)再根據(jù)銷售額實(shí)行比例稅率，同時(shí)，將企業(yè)的回采率與資源稅率掛鉤，使資源稅在節(jié)約非再生資源、稀缺資源方面發(fā)揮有效的作用。對其他資源可繼續(xù)采用定額稅率。同時(shí)，拉大稅率幅度，由地方政府結(jié)合實(shí)際確定具體稅率，以保證資源輸出地獲得相應(yīng)經(jīng)濟(jì)利益，從而確保生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理的需要。

（四）完善計(jì)稅依據(jù)

要想使環(huán)境和資源的到保護(hù)與節(jié)約，實(shí)現(xiàn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展，就要在根本的利益機(jī)制上完成資源浪費(fèi)的遏制。目前我國所實(shí)行的計(jì)稅依據(jù)都是根據(jù)開采者或利用者的開采生產(chǎn)資源產(chǎn)品的自用量和銷售量來征收的，根據(jù)我國稅制簡化的原則要求，可將征收方法變更為復(fù)合計(jì)稅法，此法以應(yīng)稅產(chǎn)品開采、生產(chǎn)的實(shí)際產(chǎn)量及礦產(chǎn)資源的存儲量為主要依據(jù)。對于那些難以根據(jù)全部資源儲量來用于計(jì)稅依據(jù)的資源，可根據(jù)其實(shí)際產(chǎn)量來計(jì)征。而對于部分之前可通過銷售量、產(chǎn)量來計(jì)征的資源品，則可將其計(jì)征依據(jù)調(diào)整為按存儲量計(jì)征。

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