刁鴻雁

【摘 要】新會計準則的全面實施對企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應加強對企業(yè)會計準則的學習，了解會計準則的新變化，進一步提升審計專業(yè)技能和方法，才能更好地履行審計職責，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督評價的作用。本文通過對會計準則與內(nèi)部審計的關(guān)系進行簡要分析，進而揭示新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響。

【關(guān)鍵詞】新會計準則；企業(yè)內(nèi)部審計；關(guān)系；影響

2007年1月I日起中國企業(yè)會計準則體系正式發(fā)布并在上市公司范圍內(nèi)實施。這為中國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟和科學技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們越來越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分。在企業(yè)中充當“經(jīng)濟警察”非內(nèi)部審計機構(gòu)莫屬，它是企業(yè)領(lǐng)導的左膀右臂，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計。我們深刻認識到企業(yè)在新會計準則環(huán)境下，建立健全并與本企業(yè)實情相關(guān)的內(nèi)部審計制度保障其有效運行是十分必要的。因此，本文對新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計影響的相關(guān)問題進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。

1.會計準則與內(nèi)部審計的關(guān)系

內(nèi)部審計制度的發(fā)布和實施，需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第3條，“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?！币约暗?1條，“單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)應當制定相應規(guī)定，確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責所必需的權(quán)限?！蓖ㄟ^以上規(guī)定可以看出內(nèi)部審計與會計準則之間的內(nèi)部聯(lián)系。微觀的會計準則包括不相容制度、組織結(jié)構(gòu)、管理層素質(zhì)、委托代理關(guān)系等。會計系統(tǒng)運行的有效性表現(xiàn)在確認和記錄一切真實的經(jīng)濟事項，并且及時充分地描述經(jīng)濟業(yè)務，在財務會計報告中對這些經(jīng)濟業(yè)務給予適當?shù)胤诸?。通常情況下，企業(yè)審計部是以對外投資、對外擔保、募集資金使用、購買和出售資產(chǎn)、信息披露事務等事項相關(guān)內(nèi)部控制制度的合理性、完整性，以及將實施的有效性作為評估和檢查的重點內(nèi)容，對企業(yè)信息披露和財務報告事務相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行評價和審查，每年至少向?qū)徲嬑瘑T會提交一次內(nèi)部控制評價報告，在評價報告中將審計和評價內(nèi)部控制的審查結(jié)果以及改善意見一一列明。

由上述得知，會計準則中一旦發(fā)生變化都會涉及到企業(yè)內(nèi)部會計的操作與程序。完善公司治理結(jié)構(gòu)，以推進內(nèi)部審計制度建設(shè)是保證會計信息真實性、可靠性的有效內(nèi)部保證機制，所以說，會計準則與企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)財務管理，二者相互依存又相互影響地促進發(fā)展。

2.新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響分析

2.1內(nèi)部審計人員需要更新知識結(jié)構(gòu)體系

新企業(yè)會計準則中包含了許多改動的內(nèi)容，甚至將基本的會計核算原則也進行了相應的調(diào)整。具體改動事項涵蓋以下內(nèi)容：重視公允價值、權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不在作為會計核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會計處理方法變革、資產(chǎn)減值準備計提變革、債務重組方法變革、合并報表基本理論變革、金融工具準則變革等等。與舊會計準則相比，新準則增加了許多新內(nèi)容，如企業(yè)合并、政府補助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險合同等。所以，審計人員必須提高自身的綜合素質(zhì)，與時俱進地掌握新準則中變化，以利于開展審計工作，主要應從以下方面著手：

其一，提高審計人員的道德修養(yǎng)，使其能夠恪守公正、獨立、客觀的審計原則，遵守職業(yè)道德操守；其二，具備專業(yè)勝任能力以及技術(shù)。內(nèi)部審計人員不但要熟知審計、會計、企業(yè)管理、稅務等方面的實務與標準，還應具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟管理中，了解企業(yè)業(yè)務活動的內(nèi)容、方法和程序，并積極開展工作。審計人員還應具備風險識別、評價和控制的能力，判斷和分析經(jīng)濟業(yè)務的情況，對財務報告進行評價和綜合，并學會運用現(xiàn)代信息技術(shù)；其三，企業(yè)應重視會審計人員的后續(xù)教育，使其不斷更新知識體系，掌握和學會運用新知識、新法規(guī)、新技能開展工作，拓展審計的新領(lǐng)域，提高審計工作質(zhì)量，確保審計的權(quán)威性和獨立性。隨著新法律、新準則和規(guī)范的不斷出臺和實施，內(nèi)部審計人員應積極地學習有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標準和準則，只有熟練掌握這些新知識，才能有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動進行客觀的監(jiān)督評價，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。

2.2增加審計風險

新會計準則給予了企業(yè)更多的會計選擇權(quán)，使其會計業(yè)務處理的空間隨之增大，會計信息由原本的謹慎性逐步向中性過渡。由于會計自由裁量權(quán)的加大，使會計工作在更多程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力，致使財務數(shù)據(jù)被企業(yè)內(nèi)部操作的概率只升不降。在資本市場上，會計信息虛假披露的現(xiàn)象屢見不鮮。濫用會計準則、鉆會計準則漏洞的現(xiàn)象會隨著新準則的全面實施而蔓延，會計信息在短期內(nèi)的質(zhì)量會無法得到保證。如，新準則實施后，極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤降低或虧損，而實際經(jīng)營狀況卻沒有發(fā)生重大變化，說明企業(yè)在人為操控利潤，這無疑增大了審計風險。因此，必須要讓審計人員掌握會計確認計量的公允價值以及會計核算方法，對企業(yè)的經(jīng)濟行為作出客觀、公正的審計評價，將審計風險控制在最低程度。

2.3新企業(yè)會計準則技術(shù)難度系數(shù)加大

新企業(yè)會計準則引入了與國際接軌的會計理念和會計方法，如資產(chǎn)負債觀、實體觀；公允價值計量、企業(yè)合并購買法、股權(quán)投資權(quán)益法、所得稅資產(chǎn)負債表債務法等：這些方法的引入將導致對審計人員“增負”。以前審查重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在，面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路，審計人員應由查賬師升級到審計分析師。目前新審計準則確立了審計風險準則為核心的思路，會計信息以經(jīng)營風險的確認、計量、披露為核心，審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心。

2.4完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員會

新準則的實施，要求企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員，從而保證內(nèi)部審計的獨立性和較高的地位，從而有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

首先，健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個負責任的董事會，這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責：評價企業(yè)的財務狀況，有效防范財務風險；加強內(nèi)部控制建設(shè)，既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn)，又保證企業(yè)公布的會計信息的準確性和真實可靠性；強化審計委員會的作用，加強內(nèi)部審計工作。

其次，從內(nèi)部審計地位來看，內(nèi)部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責，在特殊情況下可以越過管理當局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，那么這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性，維護必要的內(nèi)部審計權(quán)威，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

3.結(jié)論

總而言之，企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應充分熟知新會計準則的變化，不斷掌握新知識、新技能和新方法以適應新會計準則的全面實施，不斷提高審計工作質(zhì)量，為企業(yè)健康發(fā)展營造良好的環(huán)境。 [科]

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