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        淺議新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響

        2013-04-18 07:38:02刁鴻雁
        關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部審計新會計準則關(guān)系

        刁鴻雁

        【摘 要】新會計準則的全面實施對企業(yè)內(nèi)部審計提出了更高的要求,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應加強對企業(yè)會計準則的學習,了解會計準則的新變化,進一步提升審計專業(yè)技能和方法,才能更好地履行審計職責,充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督評價的作用。本文通過對會計準則與內(nèi)部審計的關(guān)系進行簡要分析,進而揭示新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響。

        【關(guān)鍵詞】新會計準則;企業(yè)內(nèi)部審計;關(guān)系;影響

        2007年1月I日起中國企業(yè)會計準則體系正式發(fā)布并在上市公司范圍內(nèi)實施。這為中國進一步加強會計核算和監(jiān)督、提高會計工作質(zhì)量創(chuàng)造了更好的外部環(huán)境。而隨著社會經(jīng)濟和科學技術(shù)的迅猛發(fā)展,人們越來越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題。內(nèi)部審計則作為組織內(nèi)部管理體系中的一個重要組成部分。在企業(yè)中充當“經(jīng)濟警察”非內(nèi)部審計機構(gòu)莫屬,它是企業(yè)領(lǐng)導的左膀右臂,企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定和健康發(fā)展離不開內(nèi)部審計。我們深刻認識到企業(yè)在新會計準則環(huán)境下,建立健全并與本企業(yè)實情相關(guān)的內(nèi)部審計制度保障其有效運行是十分必要的。因此,本文對新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計影響的相關(guān)問題進行探討具有重要的現(xiàn)實意義。

        1.會計準則與內(nèi)部審計的關(guān)系

        內(nèi)部審計制度的發(fā)布和實施,需要一定的環(huán)境為支持條件。根據(jù)《中華人民共和國審計法》第3條,“國家機關(guān)、金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會團體以及其他單位,應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度?!币约暗?1條,“單位主要負責人或者權(quán)力機構(gòu)應當制定相應規(guī)定,確保內(nèi)部審計機構(gòu)具有履行職責所必需的權(quán)限?!蓖ㄟ^以上規(guī)定可以看出內(nèi)部審計與會計準則之間的內(nèi)部聯(lián)系。微觀的會計準則包括不相容制度、組織結(jié)構(gòu)、管理層素質(zhì)、委托代理關(guān)系等。會計系統(tǒng)運行的有效性表現(xiàn)在確認和記錄一切真實的經(jīng)濟事項,并且及時充分地描述經(jīng)濟業(yè)務,在財務會計報告中對這些經(jīng)濟業(yè)務給予適當?shù)胤诸?。通常情況下,企業(yè)審計部是以對外投資、對外擔保、募集資金使用、購買和出售資產(chǎn)、信息披露事務等事項相關(guān)內(nèi)部控制制度的合理性、完整性,以及將實施的有效性作為評估和檢查的重點內(nèi)容,對企業(yè)信息披露和財務報告事務相關(guān)的內(nèi)部控制制度的建立與實施情況進行評價和審查,每年至少向?qū)徲嬑瘑T會提交一次內(nèi)部控制評價報告,在評價報告中將審計和評價內(nèi)部控制的審查結(jié)果以及改善意見一一列明。

        由上述得知,會計準則中一旦發(fā)生變化都會涉及到企業(yè)內(nèi)部會計的操作與程序。完善公司治理結(jié)構(gòu),以推進內(nèi)部審計制度建設(shè)是保證會計信息真實性、可靠性的有效內(nèi)部保證機制,所以說,會計準則與企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)合構(gòu)成了企業(yè)財務管理,二者相互依存又相互影響地促進發(fā)展。

        2.新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響分析

        2.1內(nèi)部審計人員需要更新知識結(jié)構(gòu)體系

        新企業(yè)會計準則中包含了許多改動的內(nèi)容,甚至將基本的會計核算原則也進行了相應的調(diào)整。具體改動事項涵蓋以下內(nèi)容:重視公允價值、權(quán)責發(fā)生制和歷史成本不在作為會計核算的基本原則、存貨管理的核算方法變更、企業(yè)合并會計處理方法變革、資產(chǎn)減值準備計提變革、債務重組方法變革、合并報表基本理論變革、金融工具準則變革等等。與舊會計準則相比,新準則增加了許多新內(nèi)容,如企業(yè)合并、政府補助、生物資產(chǎn)、股份支付、投資性房地產(chǎn)、金融工具、石油天然氣、保險合同等。所以,審計人員必須提高自身的綜合素質(zhì),與時俱進地掌握新準則中變化,以利于開展審計工作,主要應從以下方面著手:

        其一,提高審計人員的道德修養(yǎng),使其能夠恪守公正、獨立、客觀的審計原則,遵守職業(yè)道德操守;其二,具備專業(yè)勝任能力以及技術(shù)。內(nèi)部審計人員不但要熟知審計、會計、企業(yè)管理、稅務等方面的實務與標準,還應具備較高的職業(yè)判斷力。在企業(yè)經(jīng)濟管理中,了解企業(yè)業(yè)務活動的內(nèi)容、方法和程序,并積極開展工作。審計人員還應具備風險識別、評價和控制的能力,判斷和分析經(jīng)濟業(yè)務的情況,對財務報告進行評價和綜合,并學會運用現(xiàn)代信息技術(shù);其三,企業(yè)應重視會審計人員的后續(xù)教育,使其不斷更新知識體系,掌握和學會運用新知識、新法規(guī)、新技能開展工作,拓展審計的新領(lǐng)域,提高審計工作質(zhì)量,確保審計的權(quán)威性和獨立性。隨著新法律、新準則和規(guī)范的不斷出臺和實施,內(nèi)部審計人員應積極地學習有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)標準和準則,只有熟練掌握這些新知識,才能有效地對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟活動進行客觀的監(jiān)督評價,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標。

        2.2增加審計風險

        新會計準則給予了企業(yè)更多的會計選擇權(quán),使其會計業(yè)務處理的空間隨之增大,會計信息由原本的謹慎性逐步向中性過渡。由于會計自由裁量權(quán)的加大,使會計工作在更多程度上依賴會計人員的職業(yè)判斷能力,致使財務數(shù)據(jù)被企業(yè)內(nèi)部操作的概率只升不降。在資本市場上,會計信息虛假披露的現(xiàn)象屢見不鮮。濫用會計準則、鉆會計準則漏洞的現(xiàn)象會隨著新準則的全面實施而蔓延,會計信息在短期內(nèi)的質(zhì)量會無法得到保證。如,新準則實施后,極有可能出現(xiàn)企業(yè)賬面利潤降低或虧損,而實際經(jīng)營狀況卻沒有發(fā)生重大變化,說明企業(yè)在人為操控利潤,這無疑增大了審計風險。因此,必須要讓審計人員掌握會計確認計量的公允價值以及會計核算方法,對企業(yè)的經(jīng)濟行為作出客觀、公正的審計評價,將審計風險控制在最低程度。

        2.3新企業(yè)會計準則技術(shù)難度系數(shù)加大

        新企業(yè)會計準則引入了與國際接軌的會計理念和會計方法,如資產(chǎn)負債觀、實體觀;公允價值計量、企業(yè)合并購買法、股權(quán)投資權(quán)益法、所得稅資產(chǎn)負債表債務法等:這些方法的引入將導致對審計人員“增負”。以前審查重點是單據(jù)是否真實、實物債權(quán)是否存在,面對公允價值會計信息的審查需要改變傳統(tǒng)歷史成本信息的審查思路,審計人員應由查賬師升級到審計分析師。目前新審計準則確立了審計風險準則為核心的思路,會計信息以經(jīng)營風險的確認、計量、披露為核心,審計技術(shù)也轉(zhuǎn)向以重大錯報風險的識別、評估和應對為核心。

        2.4完善公司治理結(jié)構(gòu),建立有效的審計委員會

        新準則的實施,要求企業(yè)完善公司治理結(jié)構(gòu),建立有效的審計委員,從而保證內(nèi)部審計的獨立性和較高的地位,從而有利于內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

        首先,健全有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)能夠保證企業(yè)有一個負責任的董事會,這樣就能夠使得董事會至少履行如下三方面的職責:評價企業(yè)的財務狀況,有效防范財務風險;加強內(nèi)部控制建設(shè),既保障股東和企業(yè)的財產(chǎn),又保證企業(yè)公布的會計信息的準確性和真實可靠性;強化審計委員會的作用,加強內(nèi)部審計工作。

        其次,從內(nèi)部審計地位來看,內(nèi)部審計屬于不同的部門其效果是不一樣的。建立合理有效的企業(yè)治理結(jié)構(gòu),可以保證審計委員會作用的充分發(fā)揮。如果內(nèi)部審計屬于內(nèi)部審計委員會和企業(yè)最高管理當局,實行雙向負責,在特殊情況下可以越過管理當局直接向?qū)徲嬑瘑T會報告,那么這樣就可以提高內(nèi)部審計的地位和獨立性,維護必要的內(nèi)部審計權(quán)威,從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計在會計信息失真治理中的作用。

        3.結(jié)論

        總而言之,企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員應充分熟知新會計準則的變化,不斷掌握新知識、新技能和新方法以適應新會計準則的全面實施,不斷提高審計工作質(zhì)量,為企業(yè)健康發(fā)展營造良好的環(huán)境。 [科]

        【參考文獻】

        [1]站俊麗.加強內(nèi)部審計促進新會計準則體系的實施[J].化工質(zhì)量,2007,(3).

        [2]張箐芳.論新會計準則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響[J].經(jīng)濟研究導刊,2011,(10).

        [3]伍孝全.新會計準則給審計帶來的影響[J].商場現(xiàn)代化,2007,(30).

        [4]王永生.新企業(yè)會計準則對石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的影響及應對措施[J].北京石油管理干部學院學報,2008,(2).

        [5]石靜,張瑜.現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的依存關(guān)系之思考[J].科技信息,2008,(23).

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