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        現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制研究

        2013-04-07 07:10:08陳玉靜
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2013年1期
        關(guān)鍵詞:價(jià)值增值監(jiān)督機(jī)制內(nèi)部控制

        陳玉靜

        摘要:現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制還能使得現(xiàn)代企業(yè)建立更科學(xué)的監(jiān)督機(jī)制,保障現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施。所以,我國(guó)內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)向現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題應(yīng)往這方面改進(jìn)。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制以使得現(xiàn)代企業(yè)增值,現(xiàn)代企業(yè)的價(jià)值最大化為目標(biāo),對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)不能一棒子打死,應(yīng)該在風(fēng)險(xiǎn)中把我機(jī)會(huì)。我們有必要把內(nèi)部控制制度的建設(shè)的意義和作用提高到一個(gè)新的高度,通過(guò)建設(shè)現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度來(lái)推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理,從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo),促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:價(jià)值增值;監(jiān)督機(jī)制;價(jià)值最大化;內(nèi)部控制

        內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益價(jià)值最大化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及現(xiàn)代企業(yè)的壯大,傳統(tǒng)的內(nèi)部控制理念、模式及制度無(wú)法滿足現(xiàn)行現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的需求,不利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)預(yù)期的目標(biāo),尤其是內(nèi)部控制制度更為顯著,完善的內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制工作的方向,其貫穿于現(xiàn)代企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),如授權(quán)環(huán)節(jié)、監(jiān)督環(huán)節(jié)等,對(duì)提高現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率和質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

        一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理弊端

        1.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系不健全

        國(guó)內(nèi)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系主要由監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)共同構(gòu)成。研究調(diào)查發(fā)現(xiàn),大多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)事會(huì)在內(nèi)部控制監(jiān)督過(guò)程中未能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有職能,其原因在于:監(jiān)事會(huì)相關(guān)人員從業(yè)素質(zhì)低下,工作積極性不高;監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職權(quán)和范圍受限嚴(yán)重;監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性較低。

        2.經(jīng)理層過(guò)于集權(quán)

        董事會(huì)不僅是現(xiàn)代企業(yè)的最高管理層,而且還是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的核心部分,其在現(xiàn)代企業(yè)中承擔(dān)著重要的監(jiān)督管理職責(zé)。當(dāng)前,我國(guó)部分現(xiàn)代企業(yè)董事會(huì)獨(dú)立性不足,未能夠行使監(jiān)督管理職能,導(dǎo)致董事會(huì)在現(xiàn)代企業(yè)中形同虛設(shè),以至于經(jīng)理層權(quán)力過(guò)分集中,并凌駕于董事會(huì)之上,給予現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展和生存造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

        3.內(nèi)部控制法律不健全

        相關(guān)法律法規(guī)不健全,執(zhí)行力度不足。以《公司法》為主的現(xiàn)代企業(yè)法律制度是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制高效開(kāi)展的保障,在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,市場(chǎng)中和現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部不合規(guī)現(xiàn)象日益顯著,如違法經(jīng)營(yíng)、侵犯?jìng)鶛?quán)人合法權(quán)益及出具虛假報(bào)告等。針對(duì)于上述問(wèn)題,以《公司法》為主的現(xiàn)代企業(yè)法律制度執(zhí)行力度不足,未能夠起到遏制上述問(wèn)題發(fā)展的積極效應(yīng)。

        二、現(xiàn)代企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理措施

        1.優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

        明確現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展目標(biāo),優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的逐漸成熟,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)趨于多元化發(fā)展,這一形勢(shì)下,現(xiàn)代企業(yè)股東所追求的目標(biāo)(資本的增值)始終保持不變。其中部分股東為了提高自身效益,不惜開(kāi)展不合法行為,制約了現(xiàn)代企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展,因此需要現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)一步優(yōu)化治理結(jié)構(gòu),構(gòu)建和實(shí)施完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,以此來(lái)規(guī)范股東行為,推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

        2.做好現(xiàn)代企業(yè)資源的分配和控制工作

        現(xiàn)代企業(yè)管理層協(xié)調(diào)好各級(jí)部門的關(guān)系,做好資源的分配和控制工作。一方面,現(xiàn)代企業(yè)管理層將整體目標(biāo)劃分為多個(gè)子目標(biāo),之后將各個(gè)子目標(biāo)分散到各個(gè)部門中,并由各部門來(lái)完成,以此防止各級(jí)部門之間因職責(zé)重復(fù)而發(fā)生沖突;另一方面,現(xiàn)代企業(yè)管理層依據(jù)各級(jí)部門的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),合理安排其所需人力、物力及財(cái)力資源,切實(shí)做好資源的合理配置,盡可能增強(qiáng)資源的使用價(jià)值。

        3.規(guī)范現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度

        現(xiàn)代企業(yè)以內(nèi)部控制規(guī)范為依據(jù),結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和需求,細(xì)化內(nèi)部控制制度。首先,現(xiàn)代企業(yè)明確各級(jí)部門的職責(zé)權(quán)限,構(gòu)建完善的流程體系,確保各崗位人員權(quán)責(zé)不相容,督促各崗位人員互相監(jiān)督;其次,現(xiàn)代企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀,規(guī)范內(nèi)部控制流程。通常情況下,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制僅局限于日常發(fā)生的事項(xiàng),與非日常事項(xiàng)的關(guān)系不大,此要求較大程度上限制了內(nèi)部控制的高效性,因此需要現(xiàn)代企業(yè)以業(yè)務(wù)發(fā)展和成本效益原則為指導(dǎo),將非日常事項(xiàng)引入內(nèi)部控制范疇。另外,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制模式和制度并非固定不變,隨著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化,應(yīng)對(duì)其作出相應(yīng)的完善與調(diào)整,保證內(nèi)部控制模式和制度更好的作用于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制,為現(xiàn)代企業(yè)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)提供良好的契機(jī)。

        4.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)信息化管理

        現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制正常實(shí)施離不開(kāi)信息的支持。目前,我國(guó)多數(shù)現(xiàn)代企業(yè)以建立起完善的信息系統(tǒng),該系統(tǒng)源源不斷的為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施提供有效的信息,對(duì)增強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制高效性具有重要的意義。同時(shí),價(jià)值鏈也是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分,為保證價(jià)值鏈高效有序運(yùn)行,需要現(xiàn)代企業(yè)構(gòu)建健全的控制體系,憑借該體系對(duì)信息系統(tǒng)中所提供的信息進(jìn)行篩選,只有將有用的信息用于現(xiàn)代企業(yè)管理人員決策。另外,信息共享是現(xiàn)代企業(yè)追求的另一目標(biāo),信息共享主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各部門之間的溝通;另一方面是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部和外部?jī)r(jià)值鏈上的溝通。通過(guò)溝通更好的了解客戶的財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)狀況等,從而使現(xiàn)代企業(yè)有針對(duì)性的開(kāi)展內(nèi)部控制。

        5.構(gòu)建科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

        (1)促進(jìn)評(píng)價(jià)主體多元化。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下,以獨(dú)立組織形式的現(xiàn)代企業(yè)已難以適應(yīng)社會(huì)市場(chǎng)的需求,更多的現(xiàn)代企業(yè)為了滿足資金需求,積極開(kāi)展融資、籌資活動(dòng),使得現(xiàn)代企業(yè)主體呈現(xiàn)多元化。因此,現(xiàn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不僅僅只承擔(dān)審計(jì)職責(zé),需要將現(xiàn)代企業(yè)管理者、員工及利益相關(guān)者納入到評(píng)價(jià)主體,鼓勵(lì)他們積極參與現(xiàn)代企業(yè)管理中,針對(duì)于內(nèi)部控制問(wèn)題發(fā)表意見(jiàn)。同時(shí),為了充分激發(fā)現(xiàn)代企業(yè)管理者、員工及利益相關(guān)者的責(zé)任感和積極性,現(xiàn)代企業(yè)需對(duì)表現(xiàn)良好的人員給予一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),并對(duì)表現(xiàn)不好的人員給予相應(yīng)的懲處。

        (2)推進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)全面化。現(xiàn)階段,我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)所采用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系大都是在COSO的五要素模型和《現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的八要素模型的基礎(chǔ)之上建立的。這樣的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系基本上涵蓋了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的所有內(nèi)容,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。同時(shí),為了更好的落實(shí)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作,需要現(xiàn)代企業(yè)推進(jìn)定量和定性相機(jī)結(jié)合,并制定一些定量的指標(biāo),用于衡量?jī)?nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性。

        (3)實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)范圍的擴(kuò)大化。與傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系相比,以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系涉及范圍較高,內(nèi)容較豐富,因此所制定的相應(yīng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系范圍也應(yīng)比傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系范圍更廣。并且以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的內(nèi)部控制需要實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)時(shí)間段有效性的控制,其注重控制現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的各類風(fēng)險(xiǎn),保證各種信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性,遏制現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部不合法行為的發(fā)生,而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是圍繞內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行,通過(guò)評(píng)價(jià)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié),并及時(shí)采取有效措施予以糾正。

        三、結(jié)論

        現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)需要理論的支持,制度的完善需實(shí)踐的檢驗(yàn)。本文概述了委托代理理論、管理控制論、資源基礎(chǔ)理論及價(jià)值鏈理論等企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向的內(nèi)部控制的理論依據(jù),并對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)控制導(dǎo)向內(nèi)部控制制度的理論存在的缺陷和局限進(jìn)行分析,得出構(gòu)建企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向內(nèi)部控制的必要性和企業(yè)價(jià)值增值導(dǎo)向內(nèi)部控制可以存在發(fā)展的空間。

        參考文獻(xiàn):

        [1]尹 路:淺析如何加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)[J].現(xiàn)代商業(yè). 2011(21).

        [2]袁麗杰:知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代提升企業(yè)價(jià)值的對(duì)策[J].天津經(jīng)濟(jì).2010(12).

        [3]陳 慧:淺談上市公司內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響[J].中外企業(yè)家.2010(14).

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