周劍

摘要：企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝，一方面要加強(qiáng)新產(chǎn)品的開發(fā)和新市場的開拓，使產(chǎn)品質(zhì)量不斷提高，另一方面還要靈活選取和制定銷售政策。作為企業(yè)擴(kuò)大銷售、吸引客戶的有效手段，應(yīng)收賬款越來越廣泛的被應(yīng)用。新的歷史時期，應(yīng)收賬款在增加國有上市企業(yè)利潤的同時，還使其面臨著一定的風(fēng)險和損失。本文在分析國有上市企業(yè)應(yīng)收賬款管理危害及其成因的基礎(chǔ)上，提出其有效管理對策。

關(guān)鍵詞：上市公司；應(yīng)收賬款；危害；成因；管理對策

應(yīng)收賬款通常是指上市公司在進(jìn)行商品、產(chǎn)品銷售和勞務(wù)提供的過程中，購買企業(yè)影響其支付但是實(shí)際尚未支付的款項(xiàng)，應(yīng)收賬款的數(shù)目是對上市公司管理和資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率的反映。在國有上市企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中，如何強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理，是當(dāng)前一個急需解決的問題。

一、應(yīng)收賬款管理危害

1.降低資金使用率。企業(yè)的資金流往往具有滯后性，企業(yè)在發(fā)出商品并開出相應(yīng)的銷售發(fā)票后，銷售已經(jīng)成立，但是貨款卻難以同步收回，這種貨款無法及時收回入賬致使企業(yè)現(xiàn)金流缺乏的銷售行為往往容易造成企業(yè)損益。尤其在跨年度的應(yīng)收賬款中，企業(yè)預(yù)繳的年內(nèi)所得稅及上繳的銷售稅金、企業(yè)股東的年度分紅，須有銷售企業(yè)籌集流動資金對其進(jìn)行墊付。企業(yè)這種對表面利益的追求而使自身面臨著的墊付稅款或股東分紅等，對其內(nèi)部大量流動資金進(jìn)行占有，長期下來將會對企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成嚴(yán)重影響。另一方面，這種掩蓋實(shí)際經(jīng)營狀況的行為，也會對企業(yè)的銷售計劃和生產(chǎn)計劃形成較大影響而使其難以實(shí)現(xiàn)既定經(jīng)營效益目標(biāo)和資產(chǎn)運(yùn)營效率目標(biāo)。

2.夸大經(jīng)營成果。我國企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，往往將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為其記賬基礎(chǔ)，對于當(dāng)期發(fā)生的賒銷往往作為當(dāng)期收入入賬，在這一基礎(chǔ)下，企業(yè)賬上增加的利潤難以對其實(shí)際現(xiàn)金流入進(jìn)行反映。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)要求，企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備往往根據(jù)其應(yīng)收賬款余額進(jìn)行百分比計提，企業(yè)經(jīng)營實(shí)際中過高的壞賬準(zhǔn)備容易造成其較大損失。因此，大量應(yīng)收賬款的存在，使企業(yè)賬面收入虛增，在夸大其經(jīng)營成果的同時，也使企業(yè)面臨著較高的風(fēng)險成本。

3.影響營業(yè)周期。營業(yè)周期是指企業(yè)從存貨的取得到存貨的銷售，并對現(xiàn)金進(jìn)行收回的過程，營業(yè)周期的長短往往是由應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)時間決定，通常是為兩者之和。因此，不合理、不科學(xué)的應(yīng)收賬款管理往往容易延長營業(yè)周期，對企業(yè)資金循環(huán)造成影響，同時，流動資金在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)的大量沉淀，往往使企業(yè)面臨著資金短缺的問題而影響其購買原料和工資發(fā)放，對企業(yè)正常經(jīng)營活動產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

二、造成應(yīng)收賬款危害的成因

1.不足的產(chǎn)品或企業(yè)優(yōu)勢競爭力。近年來，無論是一般工業(yè)品還是高科技產(chǎn)品，都面臨著買方市場的現(xiàn)狀。一些上市公司因成本、技術(shù)或規(guī)模等方面優(yōu)勢的缺乏，致使其難以與其他企業(yè)相抗衡而占有較少的市場份額，在其較強(qiáng)的生產(chǎn)能力面臨，小比例的市場占有使企業(yè)面臨著產(chǎn)品積壓的現(xiàn)狀。為改變這一現(xiàn)狀，企業(yè)往往采取擴(kuò)大銷售的手段而進(jìn)行解決，較大的客戶讓步，使企業(yè)形成了較多的應(yīng)收賬款。

2.淺薄的征信客戶信息意識。在激烈的買方市場競爭中，一些企業(yè)往往容易不知所措，在“有奶便是娘”的心理影響下，因急于成交而不管客戶資信狀況的調(diào)查和了解。在這一現(xiàn)狀下，盡管企業(yè)的銷售得以擴(kuò)大，但是企業(yè)并未因此而增加實(shí)際收入。較大的成交額使其在死賬、呆賬產(chǎn)生后面臨較多損失，最終陷入法律訴訟的漫長道路中。

3.松懈的合同簽訂和執(zhí)行。在法治社會，作為交易雙方關(guān)系的法律憑證，合同內(nèi)明確、清晰、詳盡的涉及標(biāo)的物的描述及供貨方交付產(chǎn)品的特點(diǎn)、功能、性能、質(zhì)量、違約責(zé)任和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，對于穩(wěn)定發(fā)展的商貿(mào)關(guān)系意義重大。通常情況下，合同簽訂后就要根據(jù)其規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的履行。然而，一些企業(yè)由于缺乏對其應(yīng)有重視，形成合同簽訂的嚴(yán)格性容易對雙方信任的基礎(chǔ)形成影響，因而其在合同簽訂和執(zhí)行過程中較為隨意，從而使其應(yīng)收賬款難以回收。

4.薄弱的催收力度?，F(xiàn)代的營銷通常涉及談判、簽訂合同、送達(dá)貨物、全套服務(wù)、開具發(fā)票及追討貨物等使企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為貨幣的全過程。一些企業(yè)在考核營銷團(tuán)隊、營銷經(jīng)理和營銷人員時仍然將銷售收入指標(biāo)等作為其單一衡量標(biāo)準(zhǔn)，從而使相關(guān)銷售人員在強(qiáng)烈的利益面前致力于對銷售的擴(kuò)大和銷售收入的提高而忽視了應(yīng)收賬款的回收。

5.貧乏的國際市場經(jīng)驗(yàn)。一些上市公司對海外業(yè)務(wù)拓展的重視也是其應(yīng)收賬款危害形成的原因之一。我國國有企業(yè)在邁入國有企業(yè)時間短，缺乏市場銷售網(wǎng)絡(luò)和國際市場經(jīng)驗(yàn)，在其急躁冒進(jìn)的思想指引下，往往采取擴(kuò)大信用銷售力度應(yīng)對激烈的市場競爭，分期付款、設(shè)定賬期等貿(mào)易結(jié)算方式的應(yīng)用，使其面臨著嚴(yán)重的應(yīng)收賬款問題。

三、解決應(yīng)收賬款管理問題的對策

1.事前控制。為解決應(yīng)收賬款管理問題，首先要從銷售政策，即從對應(yīng)收賬款的控制出發(fā)。針對一般資信客戶通常實(shí)行現(xiàn)款交易政策；針對信用等級高、實(shí)力強(qiáng)的客戶，則可以對其放寬條件，實(shí)行現(xiàn)金折扣、賒銷、分期付款及延長信用周期等銷售政策。由此可見合理科學(xué)銷售政策的實(shí)行，要以客觀評價客戶資信情況為基礎(chǔ)，因此企業(yè)要加強(qiáng)對信用管理手段的重視，建立和健全信用管理制度。實(shí)際工作中，要從幾方面做起：首先，收集客戶信用信息，即收集其經(jīng)營能力、財務(wù)狀況、資產(chǎn)狀況及信用狀況的信息；其次，建立和管理客戶資信檔案；再次，分析和管理客戶信用，通過客觀公正分析客戶信用，為交易中賒銷期限和金額的確定提供依據(jù)，從而使其能夠采用適宜的交易結(jié)算方式；最后，管理客戶資信評級。

2.事中控制。要建立和健全賒銷審批制度，使管理得以強(qiáng)化。通常情況下，交易中企業(yè)風(fēng)險的產(chǎn)生主要來源于銷售部門對銷售業(yè)務(wù)不規(guī)范的管理和控制，特別是對客戶賒銷期限和賒銷額度的控制。因此，企業(yè)要在結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際的基礎(chǔ)上，對相應(yīng)的賒銷審批制度進(jìn)行建立和健全，通過對差異人員賦予差異金額的審批權(quán)限，使所有經(jīng)辦人員辦理審批的權(quán)利受到限制，在將超出自身權(quán)限的業(yè)務(wù)向上級請示的過程中，使銷售過程得以規(guī)范。另一方面，還要對相應(yīng)人員的責(zé)任進(jìn)行明確的落實(shí)，通過自己業(yè)務(wù)自己負(fù)責(zé)，銷售收入、銷售回款、應(yīng)收賬款全面業(yè)績完成與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，使管理得以強(qiáng)化。同時，要做好合同管理工作，在進(jìn)行合同簽訂時，要對合同的起草權(quán)進(jìn)行爭取，對當(dāng)事人簽約資格進(jìn)行明確，對合同條款進(jìn)行詳盡、具體、確切的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時還要對其相關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真的履行。

3.事后控制。建立和健全國有上市企業(yè)要對應(yīng)收賬款的回收和監(jiān)控制度，建立應(yīng)收賬款預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險防控體系，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的考核與獎懲。

（1）建立應(yīng)收賬款風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。對企業(yè)應(yīng)收賬款設(shè)立預(yù)警指標(biāo)，通過對應(yīng)收賬款實(shí)時的狀態(tài)進(jìn)行監(jiān)控，分析預(yù)警指標(biāo)實(shí)際偏離預(yù)警線的強(qiáng)弱程度，發(fā)出預(yù)警信號，對發(fā)現(xiàn)的收賬款異常情況進(jìn)行跟蹤分析，可及時、直觀的對應(yīng)收賬款異常情況和資產(chǎn)質(zhì)量波動進(jìn)行有效防控，促使決策者采取相應(yīng)措施轉(zhuǎn)移或降低應(yīng)收賬款潛在的風(fēng)險。

（2）注重應(yīng)收賬款法律時效風(fēng)險防范。由于應(yīng)收賬款收回的法定期限是逾期2年內(nèi)，過了有效期企業(yè)就喪失追回欠款的權(quán)力，企業(yè)必須力爭在有效期內(nèi)收回款項(xiàng)或取得延長有效期的相關(guān)證明，如結(jié)算發(fā)票、發(fā)貨單、簽收單、對賬單確認(rèn)函、商務(wù)信函等。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)定期或至少每年半年通過函證等方式與客戶核對應(yīng)收賬款賬面余額，避免發(fā)生差錯，并保存好有關(guān)材料，確保債權(quán)法定追索權(quán)的延續(xù)。 需將專業(yè)法律事務(wù)控制流程全面引入應(yīng)收賬款的風(fēng)險防控體系中，最大限度避免或減少企業(yè)發(fā)生的壞賬損失。

（3）實(shí)行應(yīng)收賬款經(jīng)營指標(biāo)考核和責(zé)任追究制?？杉哟髴?yīng)收賬管理指標(biāo)在企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)經(jīng)營管理考核中的權(quán)重，突破企業(yè)經(jīng)營重規(guī)模輕質(zhì)量的局限性，通過對應(yīng)收賬款的監(jiān)控，逐項(xiàng)落實(shí)責(zé)任單位、責(zé)任人，將應(yīng)收賬款考核指標(biāo)分解到每個銷售團(tuán)隊、銷售人員身上，并制定切實(shí)可行的收款計劃，明確收款金額和期限。月度對標(biāo)考核，根據(jù)貨款回籠計劃完成情況對銷售人員進(jìn)行業(yè)績考核，在薪酬中兌現(xiàn)。對于因人為原因造成款項(xiàng)無法收回的，追究相關(guān)管理人員、銷售人員的責(zé)任，并責(zé)令其賠償，嚴(yán)重的追究其刑事責(zé)任。

四、結(jié)束語

總之，國有上市企業(yè)要在明確應(yīng)收狀況危害和成因的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身實(shí)際靈活選用管理對策，使其弊端得以避免，使應(yīng)收賬款管理的有利作用得以充分發(fā)揮，確保企業(yè)發(fā)展穩(wěn)中求進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)從量變到質(zhì)變的飛躍發(fā)展！

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