溫世梅

摘要：企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制有著非常重要的意義，通過(guò)內(nèi)部控制措施，規(guī)范企業(yè)集團(tuán)的權(quán)力運(yùn)行，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)督約束，能夠提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效率和管理水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的可持續(xù)發(fā)展。然而，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀不容樂(lè)觀(guān)。本文首先分析了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的意義，然后分析了目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的狀況、存在的問(wèn)題和不足，最后提出了解決內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

一、引言

人類(lèi)社會(huì)進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，公司治理和內(nèi)部控制變的日益重要，企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)高級(jí)組織形式之一，反映著一個(gè)國(guó)家在世界經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)上的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。而內(nèi)部控制是企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理的核心內(nèi)容，隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步到位，加大企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制力度，提升企業(yè)內(nèi)部管理水平正日益引起人們的關(guān)注。

目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)的管理體制中還缺乏規(guī)范的控制模式，這使得企業(yè)集團(tuán)的控股公司與子公司間普遍存在著輕集權(quán)、重分權(quán)的現(xiàn)象，進(jìn)而極大地影響了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

二、我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的環(huán)境欠佳

內(nèi)部控制的環(huán)境是指治理、管理職能及企業(yè)集團(tuán)管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、態(tài)度和措施。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)集團(tuán)實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的環(huán)境決定了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的基調(diào)，也影響著企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度及認(rèn)識(shí)程度。目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的環(huán)境欠佳，對(duì)企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展內(nèi)部控制不僅沒(méi)有發(fā)揮積極作用，反而在一定程度上阻礙了我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的效果。這表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）企業(yè)集團(tuán)的母公司與子公司之間產(chǎn)權(quán)不清晰、責(zé)權(quán)不明確導(dǎo)致職責(zé)不清。

（2）企業(yè)集團(tuán)的管理層和治理層不能營(yíng)造合乎道德和誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)文化，不能控制企業(yè)財(cái)務(wù)造假與舞弊行為的發(fā)生。

（3）企業(yè)集團(tuán)缺乏有效的人力資源政策，致使企業(yè)很難招到學(xué)歷、道德符合要求、素質(zhì)過(guò)硬的企業(yè)員工。

2.企業(yè)集團(tuán)信息傳遞與溝通不暢

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的每一部分內(nèi)容都要以及時(shí)、真實(shí)的信息作保證，因此信息的有效溝通與傳遞決定著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的效果。我國(guó)企業(yè)集團(tuán)由于在其形成和發(fā)展的過(guò)程中有很多行為是非市場(chǎng)行為，許多企業(yè)集團(tuán)的管理者市場(chǎng)觀(guān)念扭曲，管理能力欠佳，加之信息傳遞手段較為落后，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部總部對(duì)下屬企業(yè)的情況了解渠道不暢，下屬企業(yè)與集團(tuán)總部的信息溝通也不暢。

3.企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)不足

我國(guó)的企業(yè)從20世紀(jì)80年代起開(kāi)始引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度，在接近30年的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)制度為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)，但是，至今我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還存在不少問(wèn)題：

（1）審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理。許多企業(yè)的審計(jì)部門(mén)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)是一套班子，兩塊牌子。相同的人員既負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，又負(fù)責(zé)審計(jì)工作。

（2）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)普遍偏低。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員很多都缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不少審計(jì)人員是由財(cái)務(wù)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)改行的。

（3）審計(jì)期間滯后，一直例行事后審計(jì)。

（4）審計(jì)內(nèi)容不全面，只重視財(cái)務(wù)審計(jì)。

（5）審計(jì)的形式上，只為原始的內(nèi)部審計(jì)。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)控不力

我國(guó)大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)與子公司之間都缺乏統(tǒng)一的財(cái)務(wù)監(jiān)控機(jī)制，這導(dǎo)致控股公司不能從企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度統(tǒng)一安排集團(tuán)的投融資活動(dòng)，不能正確處理分權(quán)與集權(quán)的關(guān)系。在理財(cái)方面，分權(quán)過(guò)度，各子公司為追求自身利益的最大化而損害企業(yè)集團(tuán)的利益，出現(xiàn)舉債規(guī)模失控、投資效率低下和經(jīng)營(yíng)陷入困境等現(xiàn)象，這大大地弱化了企業(yè)集團(tuán)綜合功能和整體優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

1.營(yíng)造良好的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制環(huán)境

（1）完善企業(yè)集團(tuán)的法人治理結(jié)構(gòu)，推行獨(dú)立董事制度，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡。對(duì)于公司治理和內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)， 專(zhuān)業(yè)性高、獨(dú)立性強(qiáng)的董事會(huì)都十分重要。妥善解決企業(yè)集團(tuán)與子公司的分權(quán)與集權(quán)問(wèn)題，母公司與子公司應(yīng)該明確各自在融資、投資和人事等方面的權(quán)力。

（2）建立激勵(lì)約束機(jī)制，努力促使核心人員及其員工的成長(zhǎng)行為長(zhǎng)期化。通過(guò)激勵(lì)約束機(jī)制，使企業(yè)的核心人員更加關(guān)注企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，從根本上打擊提供虛假會(huì)計(jì)信息的行為。

（3）企業(yè)集團(tuán)的全體員工特別是管理層，應(yīng)該樹(shù)立內(nèi)部控制的理念，重視企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控制度的建設(shè)， 除此之外，管理層還應(yīng)努力營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化，形成良好的企業(yè)氛圍。

2.實(shí)現(xiàn)信息的有效溝通與傳遞

大型企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，大力加快集團(tuán)的信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性、集成性和實(shí)時(shí)性， 保證集團(tuán)內(nèi)部信息的有效傳遞與溝通，為集團(tuán)的內(nèi)部控制提供支持。企業(yè)集團(tuán)總部可以通過(guò)每年定期召開(kāi)下屬企業(yè)的總經(jīng)理會(huì)議，檢查各下屬企業(yè)的工作，并傳達(dá)集團(tuán)總部的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。通過(guò)建立集團(tuán)報(bào)告控制制度，對(duì)控股企業(yè)和子公司的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行控制。通過(guò)傳真、電話(huà)、信息管理系統(tǒng)和電子郵件了解各子公司的情況。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

（1）企業(yè)集團(tuán)總部應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部，對(duì)集團(tuán)公司及其下屬公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)較大的下屬子公司，企業(yè)集團(tuán)總部的審計(jì)部可以派工作人員兼任該子公司的特派審計(jì)員，以方便了解子公司的情況，這樣不僅能夠保證審計(jì)員工作的獨(dú)立性， 還能通過(guò)審計(jì)調(diào)查和項(xiàng)目審計(jì)為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)提供及時(shí)、真實(shí)的審計(jì)信息。

（2）要提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，熟悉國(guó)家的法律法規(guī)、方針政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計(jì)人員恪守客觀(guān)、公正、廉潔的原則。

（3）要完善內(nèi)部審計(jì)程序必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來(lái)，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式。在實(shí)際工作中，既要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì)，又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性報(bào)告、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性。同時(shí)，在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過(guò)程中實(shí)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。

（4）要改變審計(jì)內(nèi)容，為適應(yīng)形勢(shì)的變化和企業(yè)管理的新要求，需將內(nèi)部審計(jì)工作重心從以往的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的效益審計(jì)上來(lái)。開(kāi)展以減少損失浪費(fèi)為目標(biāo)的效益審計(jì)、以挖潛增效為目標(biāo)的效益審計(jì)、以健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)的效益審計(jì)。五是改變審計(jì)形式，由內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向與社會(huì)上外部審計(jì)相結(jié)合的形式，從而使審計(jì)工作真正落到實(shí)處。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作

企業(yè)集團(tuán)要維護(hù)整體利益，強(qiáng)化對(duì)下屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，就必須把內(nèi)部控制工作滲透到企業(yè)的日常財(cái)務(wù)工作和日常資金運(yùn)動(dòng)中，這就要求企業(yè)集團(tuán)要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理工作?，F(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該實(shí)施財(cái)務(wù)專(zhuān)管員和財(cái)務(wù)主管委派制度，把下屬子公司財(cái)務(wù)部門(mén)的人事管理權(quán)收為集團(tuán)總部來(lái)管理，對(duì)所有新成立的集團(tuán)總部控制的子公司，其財(cái)務(wù)主管都由集團(tuán)總部來(lái)委派。這樣，能形成內(nèi)部財(cái)務(wù)約束與外部財(cái)務(wù)監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)務(wù)機(jī)制，強(qiáng)化集團(tuán)總部對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)控力度。

（1）建立健全各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度，在日常管理中嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度。企業(yè)集團(tuán)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，要積極行使出資人的權(quán)利。要根據(jù)企業(yè)進(jìn)入中央管理后的具體要求，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，建立企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、資金管理、固定資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、成本費(fèi)用管理、對(duì)外擔(dān)保、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、內(nèi)部審計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等一系列管理辦法。制定的各項(xiàng)管理制度要裝訂成冊(cè)，定期對(duì)集團(tuán)及所屬成員企業(yè)的財(cái)務(wù)人員、管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，教育全體員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)集團(tuán)制訂的各項(xiàng)規(guī)章制度，熟悉各項(xiàng)制度的具體規(guī)定，在日常工作中認(rèn)真執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度。集團(tuán)還應(yīng)定期對(duì)各所屬企業(yè)執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和集團(tuán)內(nèi)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正。使企業(yè)集團(tuán)及所屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加規(guī)范化、制度化，從而有效地杜絕因個(gè)別人不按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的程序辦事而給公司造成的損失。

（2）要合理安排資金結(jié)構(gòu)，探索有效可行的資金集中管理模式。資金集中管理是企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的必然要求。可以通過(guò)法定程序?qū)λ鲑Y企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一籌資管理、統(tǒng)一擔(dān)保管理、統(tǒng)一對(duì)外投資管理。

（3）要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的全程監(jiān)督控制。財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。集團(tuán)公司對(duì)所出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理情況進(jìn)行監(jiān)督控制是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管控的重要手段。集團(tuán)公司要從財(cái)務(wù)預(yù)算的編制上報(bào)、審議批準(zhǔn)、下達(dá)執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、執(zhí)行考核等方面加強(qiáng)對(duì)所出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的全程監(jiān)督控制。財(cái)務(wù)預(yù)算一經(jīng)集團(tuán)公司批復(fù)下達(dá)，各級(jí)子企業(yè)必須認(rèn)真組織實(shí)施，將財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)層層分解，建立全方位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性約束作用。集團(tuán)公司正式下達(dá)執(zhí)行的財(cái)務(wù)預(yù)算，一般不予調(diào)整；若調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)當(dāng)由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向集團(tuán)公司報(bào)告，由集團(tuán)公司審議批準(zhǔn)，保證財(cái)務(wù)預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行分析制度，全面掌握財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、落實(shí)解決財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中存在問(wèn)題的政策措施。預(yù)算年度終了，集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)所出資企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。

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