孫媛

摘要：人力資源是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?，因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，本文展開對(duì)人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式的分析，希望對(duì)在人力資源優(yōu)化配置上能夠更加合理，從而更好的實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景；人力資源；會(huì)計(jì)計(jì)量；分析

隨著時(shí)代的進(jìn)步和發(fā)展，人力資源的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)取代了原本世界各國依靠資源和資本進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)的模式，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，通過人力資源可以實(shí)現(xiàn)多種策略或構(gòu)想，通過人創(chuàng)新的能力為各種設(shè)計(jì)與發(fā)明、組織與管理等提供重要的工具，這樣也就形成了人力資本。這種資本是其他包括材料、設(shè)備、廠房與貨幣所無法比擬的，企業(yè)通過對(duì)人力資源合理的配置和利用，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下能夠?qū)崿F(xiàn)良好的轉(zhuǎn)型，并且依靠優(yōu)秀的人才實(shí)現(xiàn)企業(yè)更好的發(fā)展和壯大。

終究，人才是社會(huì)進(jìn)步、企業(yè)發(fā)展的重要推力，人力資源對(duì)其發(fā)展都起著制約的作用，因此，在會(huì)計(jì)計(jì)量模式中將人力資源納入進(jìn)去，通過對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的完善，從而可以對(duì)人力資源價(jià)值及成本有一個(gè)比較科學(xué)、合理的計(jì)量，這些對(duì)于企業(yè)發(fā)展來來說，具有非常重要的戰(zhàn)略意義。

一、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量的相關(guān)理論

自21世紀(jì)以來，許多刊物上相繼在人力資源會(huì)計(jì)方面刊登了大量的論文，其中涉及比較多的包括人力資源會(huì)計(jì)目標(biāo)及其實(shí)施的，還應(yīng)包括一些基本的相關(guān)假設(shè)及計(jì)價(jià)模式等方面的問題。

1.普爾和布魯梅特、佛萊姆浩茲提出了對(duì)人力資源采用歷史成本的計(jì)價(jià)模式。包括招聘選擇和雇傭、開發(fā)與培訓(xùn)等方面都是歷史成本的內(nèi)容。也就是說學(xué)習(xí)成本和獲得成本都屬于歷史成本的內(nèi)容。這種模式是將人力資源看做實(shí)物資產(chǎn)，記錄和披露起來并不十分困難，計(jì)算起來比較簡(jiǎn)單。但是這種方法沒有對(duì)雇員潛在服務(wù)的整體兼職進(jìn)行考慮，從而造成其在某些方面并不適用。

2.瓊斯和哈克邁恩斯提出的對(duì)人力資源采用機(jī)會(huì)成本的計(jì)價(jià)模式，他們?cè)谶@種模式下對(duì)“競(jìng)爭(zhēng)性招標(biāo)價(jià)格”進(jìn)行倡導(dǎo)，也就是說，機(jī)會(huì)成本是對(duì)一個(gè)或者一個(gè)集體中的雇員進(jìn)行標(biāo)價(jià)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)計(jì)算。所以，單個(gè)雇員的用途可以決定人力資源的價(jià)值。

3.何滿森提出的對(duì)人力資源采用已調(diào)整現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)價(jià)的模式。這種方法是將雇員未來5年的薪金和工資，用折算率折算成現(xiàn)值，并且用“平均效率比例”與其相乘?！捌骄时壤笨梢酝ㄟ^企業(yè)投資收益對(duì)行業(yè)投資收益的加權(quán)平均數(shù)的比率計(jì)算?？梢员磉_(dá)為效率比率=企業(yè)投資收益/行業(yè)投資收益。何滿森認(rèn)為披露和記錄過程應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。這種計(jì)價(jià)模式的主要問題就是計(jì)算效率比率的方式比較固定，表現(xiàn)為企業(yè)的投資收益與雇員的努力程度相對(duì)應(yīng)。因而，客觀的說，這種方法只能計(jì)算部人力資源部分的近似價(jià)值。

4.佛萊姆浩茲的模型被稱為“個(gè)人預(yù)期可實(shí)現(xiàn)價(jià)值”或“獎(jiǎng)金計(jì)價(jià)模型”。這種模型將組織內(nèi)的個(gè)人價(jià)值定義為個(gè)人在組織整體中，預(yù)期時(shí)間內(nèi)可以為組織整體提供一整套服務(wù)的價(jià)值，而且也暗示了個(gè)人價(jià)值是個(gè)人有條件價(jià)值和個(gè)人留在組織可能性價(jià)值的總和。這個(gè)模型在雇員流動(dòng)方面比較實(shí)際，而且也對(duì)大部分未來收益現(xiàn)值的缺點(diǎn)進(jìn)行了接受，但是在每一個(gè)預(yù)期的服務(wù)階段，獲取有關(guān)雇員可靠的服務(wù)數(shù)據(jù)卻比較困難。

5.達(dá)斯古普塔模型被普遍稱為：全成本概念”。該概念認(rèn)為個(gè)人在組織內(nèi)上升到某個(gè)階段所需要的全部成本都應(yīng)該當(dāng)作這個(gè)人的價(jià)值的來看待，并且與這個(gè)人的智力水平保持一定的關(guān)系。也可以理解為這個(gè)價(jià)值與這個(gè)人的業(yè)績和年齡、經(jīng)驗(yàn)等其他方面的能力有一定的關(guān)系。

目前有兩種比較成熟的人力資源會(huì)計(jì)模式，包括人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)和人力資源成本會(huì)計(jì)兩種。人力成本的會(huì)計(jì)計(jì)量模式雖然對(duì)人力資產(chǎn)的收益、人力資源實(shí)際支出及收益期轉(zhuǎn)費(fèi)用配比原則方面比較實(shí)用，但是其缺乏對(duì)不同能力的人所需招聘及培訓(xùn)費(fèi)用的考慮，尤其是該模式對(duì)于人力資產(chǎn)的所有權(quán)沒有進(jìn)行明確。人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)對(duì)雇員本身的價(jià)值比較關(guān)注，然而，這種模式對(duì)人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬的問題沒有進(jìn)行明確，從而對(duì)于調(diào)動(dòng)雇員的工作性造成一定影響。因此，本文在這些人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式的基礎(chǔ)上提出了一種改良的模式。

二、人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式

1.人力資本產(chǎn)權(quán)作為人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)背景下，人力資源成為企業(yè)獲取利潤、提高效益及幫助社會(huì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?。通常將人力資本看成是人的知識(shí)和技能，因此，人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式的產(chǎn)權(quán)也應(yīng)當(dāng)從“財(cái)務(wù)資本”的中心，向“人力資本”這個(gè)中心逐漸的進(jìn)行轉(zhuǎn)變。人力資本產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)作為人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。

2.在人力資本產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量

（1）確認(rèn)人力資本。企業(yè)必須首先將人力資本作為產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，然后在會(huì)計(jì)問題的研究中構(gòu)建的計(jì)量模式。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)將資產(chǎn)的特征總結(jié)為：能為企業(yè)未來帶來收益的企業(yè)控制或擁有的由過去交易與事項(xiàng)所形成的資產(chǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，首先應(yīng)當(dāng)確定人力資本的載體擁有人力資本的所有權(quán)，但是包括過度權(quán)和使用權(quán)及處置權(quán)則歸企業(yè)所有。一旦人力資本載體唄確立擁有產(chǎn)權(quán)后，其他任何主體包括雇員簽約企業(yè)不能再控制或擁有人力資本產(chǎn)權(quán)。

（2）人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量。雇員加入企業(yè)是契約關(guān)系應(yīng)當(dāng)對(duì)人力資本的會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行約定。雇員與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同一方面過度部分人力資本產(chǎn)權(quán)給企業(yè)，并收回其消耗的價(jià)值，另一方面要分享一部分其創(chuàng)造的剩余價(jià)值。如果簽訂的合同到期，雇員撤回過度給企業(yè)部分人力資本產(chǎn)權(quán)的時(shí)候，即可以依據(jù)約定中簽訂的報(bào)酬量為基礎(chǔ)，對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。這種具有可驗(yàn)證性和客觀性的符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)程序的計(jì)量模式，與其他對(duì)物資產(chǎn)計(jì)量的基礎(chǔ)保持了一致。

可以根據(jù)雇員的組織管理能力及完成特定工作的能力、一般能力及資源配置能力的不對(duì)稱分布，將企業(yè)內(nèi)的人力資本分為生產(chǎn)型人力資本和經(jīng)營管理型人力資本。應(yīng)對(duì)這兩種不同類型的人力資本采用不同類型的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

①生產(chǎn)型人力資源。生產(chǎn)型人力資源是以個(gè)人做為資源供給載體的人力資本，針對(duì)這些人力資源可采取依照其產(chǎn)出進(jìn)行簡(jiǎn)單的獎(jiǎng)懲。表現(xiàn)在會(huì)計(jì)分錄中的主要內(nèi)容為：借：人力資產(chǎn)—生產(chǎn)型，貸：人力資產(chǎn)長期應(yīng)付款—生產(chǎn)型人力資產(chǎn)投資應(yīng)付款。

②經(jīng)營管理型人力資源。經(jīng)營管理型人力資本作為智力資源在企業(yè)成立后或者設(shè)立之初以股東的身份加入企業(yè)，當(dāng)其智力權(quán)益能夠體現(xiàn)為企業(yè)實(shí)際收益時(shí)，人力資本就不得隨意從企業(yè)中撤出。經(jīng)營管理型人力資本作為企業(yè)的股東，直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理甚至享有企業(yè)的最終所有權(quán)，因而，其在簽訂合同的日期之內(nèi)，其會(huì)計(jì)計(jì)量方式也應(yīng)當(dāng)因其參與分配剩余價(jià)值的不同而有所不同。這時(shí)應(yīng)當(dāng)分兩種情況進(jìn)行計(jì)量，其一企業(yè)成立之初，經(jīng)營管理型人力資源作為企業(yè)法定程序認(rèn)定的代表，則應(yīng)依照法定認(rèn)定的數(shù)額對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；其二是經(jīng)營管理型人力資源沒有在企業(yè)成立沒有成為企業(yè)注冊(cè)資本的一部分，但是其以股份參與的方式參與到了企業(yè)剩余價(jià)值的分配之中，這種情況可以根據(jù)其股份比例和企業(yè)注冊(cè)資本數(shù)額進(jìn)行確定。

此外，將這些人的招聘及培訓(xùn)教育費(fèi)用直接計(jì)入到當(dāng)期的損益中，進(jìn)行人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)不予其資本化。

因此，本文可以提出下面幾種進(jìn)行核算的方式：

（1）如果智力資本參與到企業(yè)剩余價(jià)值的分配當(dāng)中而且是作為企業(yè)成立時(shí)的注冊(cè)資本時(shí)，則按照換算后確認(rèn)的智力資本或注冊(cè)資本數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，分錄為：借記——智力資產(chǎn)，貸記——智力資本。其會(huì)計(jì)分錄在分期攤銷時(shí)為：借記有關(guān)科目，貸記——銀行或現(xiàn)金存款。其會(huì)計(jì)分錄如果涉及到智力資本依照約定股份參與到企業(yè)剩余價(jià)值分配時(shí)，為：借記——利潤分配，貸記——應(yīng)付智力資本利潤；但是在其會(huì)計(jì)分錄實(shí)際支付時(shí)為：借記——應(yīng)付智力資本利潤，貸記——銀行或現(xiàn)金存款。

（2）如果經(jīng)營管理型人力資源在企業(yè)成立時(shí)不做為企業(yè)的注冊(cè)資本時(shí)，其會(huì)計(jì)分錄在定期核算應(yīng)支付其薪金的時(shí)候?yàn)椋航栌洝橇Y產(chǎn)；貸記——智力資產(chǎn)應(yīng)付款；但是其會(huì)計(jì)分錄在實(shí)際支出時(shí)為：借記——智力資產(chǎn)應(yīng)付款；貸記——銀行或現(xiàn)金存款。

三、總結(jié)

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展和進(jìn)步，人力資源表現(xiàn)在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步方面的重要作用將會(huì)越來越明顯，因此，企業(yè)在人力資源管理方面需要進(jìn)行科學(xué)合理的優(yōu)化配置，就應(yīng)當(dāng)嘗試對(duì)人力資源納入到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中去，并根據(jù)自身的實(shí)際情況和人力資源的情況，探索適用于自身的人力資源會(huì)計(jì)計(jì)量模式，以求在知識(shí)背景下，更好的利用人力資源幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展。

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