○付紹云

（中國鐵通集團有限公司武漢分公司 湖北 武漢 430000）

增值稅最早于1954年在法國開始征收，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。截止目前全世界已有170多個國家和地區(qū)開征了增值稅，其征稅范圍基本上覆蓋了所有貨物和勞務。我國于1979年引入增值稅，直至1994年才將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，2009年將機器設備也納入了增值稅抵扣范圍，而對其他勞務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅雖然比較方便征收，但只要有流轉環(huán)節(jié)就要征營業(yè)稅，存在著極其嚴重的重復征稅現(xiàn)象。

當前，我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的關鍵時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)顯得尤為重要。為了消除重復征稅、降低企業(yè)稅收成本，從而增強企業(yè)發(fā)展能力，國家規(guī)劃在“十二五”期間，在全國范圍內(nèi)消滅營業(yè)稅，全面實現(xiàn)“營該增”。為了迎接即將到來的“營改增”稅制改革，各行各業(yè)都在積極分析其帶來的現(xiàn)實影響，力爭通過充分的準備，制定相應的應對措施，切實發(fā)揮國家“營改增”稅制改革的初衷。本文擬通過測算營改增對某電信公司2012年實際財務數(shù)據(jù)的影響，并簡要分析其測算結果，從而提出電信行業(yè)“營改增”面臨的主要問題。

一、電信行業(yè)“營改增”稅率及計稅方式

根據(jù)國家有關規(guī)定，我國“營改增”擬在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。目前，關于電信行業(yè)“營改增”的政策尚未出臺，具體稅率未定。據(jù)業(yè)內(nèi)人士預計，電信行業(yè)極有可能分業(yè)務使用不同的稅率：語音業(yè)務按照11%稅率征收，設計、信息系統(tǒng)集成、互聯(lián)網(wǎng)服務和增值業(yè)務則納入部分現(xiàn)代服務業(yè)，按6%計征增值稅。

增值稅的計稅方式分為一般計稅方法和簡易計稅方法，根據(jù)“營改增”稅制改革安排，電信行業(yè)“營改增”計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法。

二、“營改增”對某電信公司2012年經(jīng)營成果的影響

1、對利潤的影響。預計電信行業(yè)不因“營改增”而調(diào)整資費政策。由于增值稅屬于價內(nèi)稅，營業(yè)收入將減少。某電信公司2012年全年收入440420萬元，其中語音業(yè)務180000萬元，寬帶業(yè)務200000萬元，其他增值業(yè)務等60420萬元?！盃I改增”將導致公司2012年營業(yè)收入減少32578.59萬元。

經(jīng)調(diào)查測算，公司的各項成本支出中，人工成本、折舊和利息不允許抵扣，其他可抵扣支出約占總成本的18.3%，成本費用因此減少12418.3萬元?！盃I改增”后，公司不再繳納營業(yè)稅，但還需按應繳增值稅的0.45%繳納附加費，共計76.01萬元。營業(yè)稅及附加減少13，133.99萬元。

綜上所述，該電信公司因“營改增”減少主營業(yè)務利潤7026.3萬元，減少幅度約6%。具體計算見表1（單位：萬元）。

2、“營改增”對稅負的影響。該電信公司“營改增”后，增值稅銷項稅額約為32578.59萬元，成本費用中取得的可抵扣進項稅額約為12418.3萬元，資本性支出中取得的可抵扣進項稅額約為3269.23萬元，應繳增值稅16891.06萬元。加上公司應繳附加費76.01萬元，公司稅負約為16967.07萬元，較“營改增”前營業(yè)稅及附加13210萬元增加3757.07萬元。

三、電信行業(yè)“營改增”存在的主要問題

1、對企業(yè)財務及經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生巨大的負面影響?，F(xiàn)階段，電信行業(yè)適用的營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，其營業(yè)收入在價內(nèi)稅體系下并不扣減相應的營業(yè)稅額，而是計入“營業(yè)稅金及附加”作為成本費用反映。增值稅則與營業(yè)稅不同，屬于價外稅，企業(yè)在計列營業(yè)收入時需要剔除營業(yè)額中包含的增值稅，且剔除掉的增值稅額不能計入其成本費用。由此導致企業(yè)收入大幅度減少。

2、極大地增加了企業(yè)的稅負。電信行業(yè)營業(yè)人員數(shù)量較多，國定資產(chǎn)投入大，其主要開支在于人工成本和固定資產(chǎn)投資。而根據(jù)增值稅暫行條例，人員薪酬部分開支是不可抵扣的，購買機器、設備等固定資產(chǎn)的開支則與企業(yè)的發(fā)展周期有關。電信行業(yè)能夠抵扣的部分只有“營改增”后新購進的機器設備，購買的維修服務、廣告服務，辦公物品，水費和電費等。

目前，電信企業(yè)適用的是3%的營業(yè)稅率，每月按營業(yè)收入的3%繳納營業(yè)稅?！盃I改增”后，電信企業(yè)則需要分業(yè)務分別按11%和6%的增值稅稅率計算銷項稅額，而其可抵扣進項稅額遠遠不足以彌補增加的銷項稅額，導致企業(yè)稅負大大地增加。

3、對企業(yè)集團化管理造成困擾。為了降低采購成本，中國移動、中國電信和中國聯(lián)通現(xiàn)階段實行的都是集團化管理，規(guī)定超過一定金額的原材料均必須由總部或省分公司統(tǒng)一采購，因此就會造成銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致，地市分公司很大部分材料采購不能抵扣進項稅額。

4、加大企業(yè)的管理成本。營業(yè)稅的計算、繳納和核算均比較簡單，而增值稅則比營業(yè)稅繁瑣。首先增值稅發(fā)票的開具、認證、繳納及抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的人力；其次增值稅的申報表及其附表的填報也相對復雜；最后增值稅的核算要求比營業(yè)稅更細，營業(yè)稅只需要在“應繳稅金”科目下設置二級明細科目“應繳營業(yè)稅”核算，而增值稅則要求在“應繳稅金—應繳增值稅”下設置“銷項稅額”、“進項稅額”和“進項稅額轉出”等多個三級明細科目，其核算對相關財務人員要求更為嚴格。

四、電信行業(yè)“營改增”應對措施

1、實行全員教育，提高員工責任意識?！盃I改增”后，企業(yè)的稅負很大程度上依靠增值稅可抵扣進項稅額的多少，而可抵扣進項稅額則來源于企業(yè)取得的各種發(fā)票，企業(yè)的管理人員、銷售人員及采購人員等都與之關系緊密。企業(yè)應積極聘請稅務師事務所的專家等對相關人員展開增值稅知識培訓，使其了解哪些發(fā)票可以抵扣，應該怎么取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票等等，全面提高員工的責任意識，從而增加增值稅可抵扣進項稅額，切實減輕企業(yè)的稅負。

2、加強內(nèi)部控制建設，杜絕各種潛在隱患。企業(yè)必須在以下方面加強內(nèi)部控制建設，管理好增值稅的各個環(huán)節(jié)。

（1）加強專用發(fā)票的管理。增值稅專用發(fā)票不僅僅反映經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生事項，還具有完稅憑證的作用，企業(yè)只有取得增值稅專用發(fā)票，才能實現(xiàn)銷項稅額的抵扣。所以企業(yè)應該嚴格按照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》規(guī)范發(fā)票的管理。

（2）加大代理商的甄別管理。代理費支出在電信企業(yè)的成本費用中占有較大比例，企業(yè)應積極梳理現(xiàn)有的各代理商，盡量清退無資質或資質不夠的代理商，選擇能夠提供增值稅專用發(fā)票的代理商。

（3）規(guī)范合同的簽訂。增值稅可抵扣的特殊性，要求合同簽訂人必須了解增值稅相關知識，盡可能地不選擇小規(guī)模納稅人，或者調(diào)低小規(guī)模納稅人的交易價格，在合同中注明索取發(fā)票的類型，并明確合同中是否單獨列示銷售額和稅款。

3、加強對收入的管理。盡可能地減少壞賬的發(fā)生以及無效收入的產(chǎn)生，避免產(chǎn)生不必要的銷項稅額。以固定電話欠費為例，公司在一定的信用期內(nèi)會繼續(xù)扣除其月租費用，這一部分空滾月租費在財務賬上一邊掛列“應收賬款”，一邊虛增營業(yè)收入，還必須為其繳納相應的稅負?！盃I改增”后，如果稅率上升到11%，企業(yè)的稅負必定會增加。

4、積極關注國家政策。“營改增”現(xiàn)階段仍然處于試點期間，很多問題尚未明確規(guī)定，企業(yè)必須關注與此相關的各種最新政策，從而采取相應的應對措施。例如，電信企業(yè)應積極關注國家對其在競爭中使用的一些促銷手段，如充話費送手機、買手機送話費、用積分換物品等將來怎么抵扣的政策，如果國家規(guī)定這些促銷手段視同銷售，電信企業(yè)則應減少實物贈送，盡量通過產(chǎn)品折扣方式處理，并在發(fā)票上列明。

“營改增”對整個電信行業(yè)既是機遇，也是挑戰(zhàn)。盡管從短期來看，“營改增”可能會減少企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、加大企業(yè)的稅負，但從長遠的發(fā)展眼光來看，“營改增”能減少重復征稅，有利于促進國民經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展，改革是勢在必行的。

總而言之，電信企業(yè)必須注意到“營改增”稅制改革給企業(yè)帶來的巨大影響，深入研究改革的各個細則，主動適應改革發(fā)展的需要，積極制定科學有效的應對措施，使整個行業(yè)能夠順利平穩(wěn)地過渡改革期間，實現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。

[1]蘇永年：“營改增”對企業(yè)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務，2013（4）.

[2]陳秀芳：試論營改增對建筑安裝企業(yè)的影響[J].當代經(jīng)濟，2013（4）.