李穎

【摘要】中小企業(yè)在我們國家經濟中的地位日益突出，其作為市場經濟的主要參與者，在活躍市場和促進國民經濟發(fā)展中起著不可替代的作用。盡管中小企業(yè)發(fā)展迅速，但同時我們看到許多中小企業(yè)的壽命并不長，其原因有很多，其中內部控制不健全或缺失是一個非常關鍵的因素。企業(yè)內部控制制度的是否健全，是否嚴格執(zhí)行，是企業(yè)生存發(fā)展的關鍵。因此，中小企業(yè)要想健康持續(xù)發(fā)展，必須重視內部控制制度的建設和執(zhí)行。

【關鍵詞】中小企業(yè)，內部控制，現狀，問題，對策

一、我國中小企業(yè)內部控制現狀

在我國，最早規(guī)定內部控制的是1986年財政部頒布的《會計基礎工作規(guī)范》。1999年，全國人民代表大會通過新《會計法》，明確“各單位應建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。2001年6月，財政部發(fā)布《內部會計控制——基本規(guī)范（試行）》和《內部會計控制規(guī)范——貨幣資產（試行）》。盡管國家有許多關于內部控制的法規(guī)、規(guī)范，但由于企業(yè)產權不明晰或國有企業(yè)產權主體缺位、權責不清，建立健全的內部控制，企業(yè)沒有原動力；由于人員素質低，我國還沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境，再加上中小企業(yè)經濟業(yè)務簡單、運轉環(huán)節(jié)少，職工中管理人員少等因素，在內部控制制度建設上，還普遍存在這樣那樣的問題。

二、 中小企業(yè)內部控制存在的問題分析

（一）對內部控制的重要性認識不足

很多中小企業(yè)都處于發(fā)展之中，其管理層更關注的是企業(yè)的擴張問題，重生產、輕管理，重開發(fā)，輕內部控制的現象比較嚴重，對內部控制的重要性認識不足，反而會認為內部控制束縛了自己的手腳。此外，中小企業(yè)規(guī)模往往比較小，管理上出現的問題還不足以引起管理層的注意。

（二）內部控制制度缺失或不完善

有關資料顯示，一些中小企業(yè)對內部控制作為整體框架作用缺乏足夠的認識，我國中小企業(yè)部分企業(yè)的管理者和財務人員認為企業(yè)的內控制度就是企業(yè)的財務制度。會計機構與會計人員設置不符合會計規(guī)范，會計人員綜合素質偏低；財產清查沒有形成制度，清查期限不明確，清查程序不規(guī)范，既造成了會計信息失真，又為一些別有用心的人提供了可乘之機；資產安全完整系數低，中小企業(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病。因此，企業(yè)對內部控制的建設一般也僅停留在各個管理流程、各個業(yè)務流程的控制上，缺少整體性和系統(tǒng)性的控制，不能做到各個業(yè)務流程和管理流程的相互監(jiān)督制約。

（三）風險意識差

由于社會經濟環(huán)境的變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經營風險不斷加大。然而從我國中小企業(yè)現狀來看，其風險意識并沒有提到應有的高度。企業(yè)管理人員的思想意識中沒有經營風險的概念，更缺乏有效的風險防范管理機制，因此企業(yè)抗風險能力較差。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機制

會計的日常控制依賴于會計的日常監(jiān)督，內部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內部的經濟活動進行會計監(jiān)督。中小企業(yè)的內部審計的監(jiān)督效果卻不盡人意。一方面，內部審計部門缺乏足夠的獨立性；另一方面，審計的范圍狹窄，大部分的內審機構把重點放在對財務收支的監(jiān)督上，不重視對內部控制執(zhí)行情況的評價和完善。由于信息的不透明，對中小企業(yè)的外部監(jiān)督往往有很高的監(jiān)督成本，致使內部控制失去了有效執(zhí)行的外在壓力。

（五）缺乏管理人才

在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)來源于期的私人小作坊業(yè)主依靠自己對市場的判斷能力和個人的冒險精神完成了資本的原始積累。他們大多數對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來，市場才是最重要的，內部控制會束縛他們的手腳，形成了這種治理層認識上的偏差。而在管理層和員工層面，中小企業(yè)更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內部控制理念和體制。即使在建立了內部控制體系的企業(yè)，受內部員工固有的血緣和親緣關系牽制影響，其內部控制和內部監(jiān)督的效果也會大打折扣。

三、中小企業(yè)內部控制的解決方法

（一）提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識，造就良好的內控環(huán)境

強化中小企業(yè)領導者的內控意識及控制職能，走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理，為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境。設置內部控制結構，造就良好的內控環(huán)境?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和插以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現。中小企業(yè)由于股權的相對集中（大多為非上市公司），外部因素對其制約能力較弱。因此，應加強企業(yè)控制環(huán)境的建設，建立健全股股東會、董事會、監(jiān)事會、總經理班子，切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內部控制機制，推行職務不兼容制度。

（二）在中小企業(yè)中建立起行之有效的內部控制制度

中小企業(yè)應建立一套符合自身實際情況的內部控制制度，這樣有助于企業(yè)發(fā)展。

1、著重解決企業(yè)內不相容職務分離的問題。不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責，起到互相制約的作用。

2、建立健全的資產安全維護體系。努力提高資金的使用效率，資金作為企業(yè)營運的基礎是企業(yè)財務管理的重要內容，中小企業(yè)特別要注意對庫存現金的控制：核定庫存現金限額、不得坐支現金、嚴防白條抵庫等。加強內部審計控制，內部審計機構應直接對企業(yè)最高領導層負責，保持相對獨立性。內部審計機構的組成人員應該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務能力強、思想素質高、敢說真話、敢于堅持正義的員工從事內部審計工作。

（三）強化風險意識，增強企業(yè)競爭力

中小企業(yè)一般沒有投資的風險，但存在著較大的經營風險。中小企業(yè)產品單一，資金不雄厚，抵抗風險的能力較差，企業(yè)管理者風險意識普遍淡薄，生產經營的許多方面都會受到來自企業(yè)內外諸多因素的影響，具有較大的不確定性。中小企業(yè)更有必要強化風險意識，通過風險預警、風險識別、風險評估等措施，對財務風險和經營風險進行防范和控制，在未來企業(yè)激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。

（四）加強對內部控制過程的監(jiān)督。加強對中小企業(yè)內部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督，建立內部審計、外部獨立審計和政府審計三者緊密結合的有效的監(jiān)督模式。加強有效監(jiān)督機制的建設，一方面要加強內部審計控制，只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。另一方面，還要強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度。中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內部控制進行的符合性測試而產生的工作結果，了解自己內部控制中的不足，借此機會獲得改進內部控制的機會，高度重視企業(yè)內部控制體系的建設和內部審計監(jiān)督。

（五）加強人員的配合

企業(yè)內部控制貫穿于整個企業(yè)的生產經營管理全過程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來多數中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。對于企業(yè)內部缺少的關鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經營效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現有極大的促進作用。另一方面，企業(yè)定期對員工進行內控知識的教育，使每一個員工都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制。隨著電子化、信息化手段的不斷發(fā)展和企業(yè)管理理論、經驗的不斷提升，對于有條件的中小企業(yè)，可以逐步通過一些其他的新型控制手段來更好地“合理”保證實現控制目標。

參考文獻：

[1]黃義和.企業(yè)內部控制設計問題之研究. 暨南大學，2005，4

[2]李鳳鳴.內部控制學.北京大學出版社，2002

[3]陳秀云，王繼.中小企業(yè)內部會計控制研究.消費導刊，2007，5

[4]孫石煌，胡秀梅.中小民營企業(yè)會計規(guī)范化淺議.科技創(chuàng)業(yè)，2007，1

[5]鄭晨.淺議成長型中小企業(yè)內部控制的關鍵控制點[J].商業(yè)會計.2011，10

[6]彭展.淺析中小企業(yè)內部控制的現狀、問題及對策[J].經濟論壇.2009，12

[7]王光輝.我國企業(yè)內部控制存在的問題及對策.管理薈萃，2006，6