摘 要：商業(yè)銀行對基層支行的內(nèi)部審計是拓展業(yè)務(wù)和防范經(jīng)營風(fēng)險的保障，但是傳統(tǒng)內(nèi)部審計方式存在信息不對稱的問題，審計效果并不理想。青島銀行“虛擬支行”模式實現(xiàn)了信息覆蓋全流程、信息獲取方式動態(tài)化、反饋渠道多維化和審計過程合作博弈的創(chuàng)新，突破了內(nèi)部審計信息不對稱的約束，取得了良好的效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；信息不對稱；虛擬支行；合作博弈

中圖分類號：F830 文獻標(biāo)識碼：B 文章編號：1674-2265（2013）01-0036-04

近年來，商業(yè)銀行尤其是城市商業(yè)銀行規(guī)模迅速擴張，但“重發(fā)展，輕管理”的理念造成管理水平與規(guī)模之間的矛盾也日漸突出，基層支行營業(yè)網(wǎng)點的案件呈多發(fā)、頻發(fā)趨勢，對地區(qū)金融穩(wěn)定造成較大影響。為此，如何加強商業(yè)銀行基層支行的內(nèi)控管理成為焦點、難點和重點問題，迫切需要探索有效的內(nèi)部審計方式，及時發(fā)現(xiàn)和消除風(fēng)險隱患，堵塞漏洞，提高商業(yè)銀行的制度執(zhí)行能力、風(fēng)險管理能力和經(jīng)營管理水平。

一、商業(yè)銀行傳統(tǒng)內(nèi)部審計的信息不對稱問題

信息不對稱是指某經(jīng)濟行為的雙方中有一方擁有而另一方所不知道的信息，或者說雙方都掌握了一些私人信息而對另一方信息則不了解。審計中的信息不對稱，則是指各有關(guān)當(dāng)事人對相關(guān)審計信息資源的享有和掌握是不對等的（朱榮恩，1997）。主要有以下三種信息不對稱：一是審計委托人與被審計主體之間在關(guān)于經(jīng)管責(zé)任履行情況上存在的信息不對稱，被審計主體擁有信息優(yōu)勢；二是審計主體與被審計主體之間在關(guān)于檔案資料是否真實、公允地反映被審計主體經(jīng)營情況上存在信息不對稱，被審計主體擁有信息優(yōu)勢；三是審計委托人與審計主體之間關(guān)于是否如實全面反映審計情況上存在信息不對稱，審計主體擁有信息優(yōu)勢。

然而，審計委托人能否獲得足夠的真實信息則取決于審計的效果。由于商業(yè)銀行傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式存在著不少缺陷，如檢查范圍有限、覆蓋不全面、重結(jié)果輕過程、被檢查人不配合等問題，存在較為嚴(yán)重的信息不對稱，只能查驗材料檔案的合規(guī)性，難以發(fā)現(xiàn)控制環(huán)節(jié)的不足。這與商業(yè)銀行規(guī)模越來越大、業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜的現(xiàn)狀是不相適應(yīng)的。鑒于此，青島銀行積極進行內(nèi)控制度的創(chuàng)新，創(chuàng)建并啟動了全新的基層支行內(nèi)部審計管理模式——“虛擬支行”，取得了較好的成效。

二、青島銀行“虛擬支行”內(nèi)部審計模式及成效

（一）“虛擬支行”推出的背景

青島銀行是1996年11月在21家城市信用社的基礎(chǔ)上組建而成的，由于建立之初的基礎(chǔ)薄弱和不規(guī)范，成立后一度處于求生存的特殊時期。近年來發(fā)展迅速，截至2011年末，青島銀行資產(chǎn)規(guī)模比1996年增長16倍，分支機構(gòu)由僅限于市區(qū)的21家支行，發(fā)展到機構(gòu)遍布青島七區(qū)五市，在濟南、東營設(shè)立2家異地分行，支行總數(shù)達到45家。資產(chǎn)規(guī)模迅速擴張的同時，在制度建設(shè)、執(zhí)行等方面與先進銀行相比還存在不小的差距，業(yè)務(wù)操作不統(tǒng)一，內(nèi)控管理不規(guī)范，案件防范壓力很大。針對這些問題，青島銀行起初的內(nèi)部審計通常是對一些紙質(zhì)憑證、檔案等的事后的靜態(tài)的被動檢查，在監(jiān)督時效性上比較滯后，無法全面掌握業(yè)務(wù)處理過程是否執(zhí)行操作規(guī)程，有無風(fēng)險隱患等情況。盡管可以通過錄像檢查進行補救，但是效果也往往不盡人意。經(jīng)過多年的探索，青島銀行于2009年3月創(chuàng)建并啟動了全新的基層支行內(nèi)控管理的新模式—“虛擬支行”管理模式。

（二）青島銀行“虛擬支行”管理模式

所謂“虛擬支行”，就是按照支行的組織框架和關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員，在總行稽核部配備專業(yè)的虛擬支行團隊，包括支行行長、營業(yè)部主任、營銷部經(jīng)理以及柜員，進駐接管一線支行，原來的相關(guān)人員被強制離崗，由“虛擬支行”團隊分別擔(dān)任支行領(lǐng)導(dǎo)和部門管理人員，參與管理、監(jiān)督支行的日常業(yè)務(wù)工作，并對工作流程進行實時監(jiān)督。

“虛擬支行”團隊一般由5人構(gòu)成，人員選拔執(zhí)行比較嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)?！疤摂M支行”負(fù)責(zé)人關(guān)系到整個虛擬支行的成敗，選擇政策水平高、綜合能力強、管理經(jīng)驗豐富的人員擔(dān)任；2名“虛擬支行”部門經(jīng)理，也必須對一線業(yè)務(wù)處理及管理比較熟悉，由長期在業(yè)務(wù)一線具體負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)骨干，曾經(jīng)擔(dān)任過市場部經(jīng)理和營業(yè)部主任的人員來充當(dāng)；2名會計、儲蓄替崗檢查人員，是熟悉一線業(yè)務(wù)操作流程和管理的業(yè)務(wù)骨干?！疤摂M支行”的基本團隊也可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況靈活調(diào)整，以保證對進駐支行主要管理崗位、基層操作崗位的工作及管理狀況進行全面掌握。

“虛擬支行”的工作分為替崗準(zhǔn)備、替崗檢查、告知通報、回訪跟蹤四個環(huán)節(jié)，從操作層面到管理層面環(huán)環(huán)相扣。

1.“虛擬支行”的準(zhǔn)備。根據(jù)分支行的經(jīng)營和內(nèi)部管理情況、員工崗位工作年限、內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)的問題及責(zé)任人等因素擬定進駐行。確定進駐行后，收集進駐行經(jīng)營管理資料，調(diào)查進駐行的結(jié)算量及其質(zhì)量、授信業(yè)務(wù)、人員基本狀況、操作號信息和管理薄弱環(huán)節(jié)等情況，擬定被替崗人員名單?！疤摂M支行”團隊進駐支行實施替崗檢查要提前安排、提前告知，以便支行提前準(zhǔn)備，盡最大可能減少對支行的影響，保證替崗檢查任務(wù)的完成。

2.“虛擬支行”進駐支行?！疤摂M支行”進駐一家支行的時間通常是4周時間。第1周：與進駐行的支行行長及部門經(jīng)理召開進駐行座談會，聽取進駐行介紹人員崗位設(shè)置、經(jīng)營管理、涉及本單位及人員處罰、內(nèi)部控制等情況；告知進駐行擬定的被替崗人員名單，確定被替崗柜員。隨后，實施前臺柜員與支行人員交接上崗，“虛擬支行”管理人員對支行內(nèi)部控制基本狀況進行初步評價，并與支行人員進行工作交流，熟悉支行情況，對支行的各項業(yè)務(wù)實施全面檢查。第2—3周：“虛擬支行”的管理人員通過與支行相應(yīng)崗位人員雙簽的方式參與支行內(nèi)部管理，發(fā)現(xiàn)進駐行在業(yè)務(wù)操作、內(nèi)控管理方面存在的問題，幫助支行及時糾正和解決。第4周：“虛擬支行”的管理人員針對發(fā)現(xiàn)控制環(huán)節(jié)的不足以及異?，F(xiàn)場和線索，開展延伸檢查。

3.“虛擬支行”的督促整改。對替崗工作底稿進行整理和歸檔，總結(jié)替崗情況，撰寫《虛擬支行替崗報告》；對發(fā)現(xiàn)的問題以《告知書》的形式告知相關(guān)管理部門；對一些典型案例進行剖析、總結(jié)，通過日會或內(nèi)網(wǎng)公示；找出不足，分析原因，提出改進措施。歸納整理替崗審計發(fā)現(xiàn)的問題，對新增問題進行風(fēng)險分析，對進駐行存在的屢查屢犯的問題、以及存在明顯的管理漏洞和隱患，召開進駐支行“通報會”，進行回訪，督促落實整改情況，撰寫回訪報告，同時總結(jié)和完善檢查工作的流程和方法。

4.“虛擬支行”延伸——內(nèi)控評審會。將虛擬支行檢查結(jié)果作為分支行和總行2個層面內(nèi)控評審會的素材，以“虛擬支行”檢查成果為切入點，深入剖析制度建設(shè)和內(nèi)控環(huán)節(jié)的不足。一是在虛擬支行的指導(dǎo)下，幫助支行分析問題成因，找出解決措施，在支行召開內(nèi)控評審會議，舉一反三，查找問題根源，提高風(fēng)險防范意識，制定相應(yīng)措施。二是總行會計部、零售業(yè)務(wù)部、信貸管理部等相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，根據(jù)虛擬支行發(fā)現(xiàn)的問題，找出比較突出、涉及面廣、屢查屢犯的典型問題，作為總行每季召開的內(nèi)控評審會議議題，深入進行分析解剖：剖析屢查屢犯的頑癥問題，分析根源及危害，提出改進措施和綜合治理意見；剖析仍存在的重大管理缺漏和風(fēng)險隱患，提出規(guī)避風(fēng)險的措施；分析各個業(yè)務(wù)條線及柜面操作風(fēng)險防范、自查自糾的方法和機制是否完善，從全行范圍、制度和機制層面進行整改。

（三）“虛擬支行”的主要成效

“虛擬支行”模式推行三年來，經(jīng)歷了支行不理解、不歡迎到積極要求“虛擬支行”進駐檢查的過程；經(jīng)歷了業(yè)務(wù)管理部門不關(guān)注，到積極聯(lián)系、詢問“檢查情況”的過程?！疤摂M支行”不斷總結(jié)經(jīng)驗，動態(tài)調(diào)整替崗工作模式，將對管理人員的替崗轉(zhuǎn)變成為與支行負(fù)責(zé)人業(yè)務(wù)“雙簽”制度，減少對支行營銷工作的影響。截至2011年末，“虛擬支行”已進駐28家支行，發(fā)現(xiàn)支行業(yè)務(wù)操作與管理方面的問題共計1424個，其中：比較重大的問題129個。開展培訓(xùn)60余次，與支行座談41次，出臺強化管理措施11條，建立或完善管理制度18個。

通過對“虛擬支行”進駐支行前后、以及進駐支行與未進駐支行的對比分析，數(shù)據(jù)顯示，“虛擬支行”進駐當(dāng)年，發(fā)現(xiàn)的前臺業(yè)務(wù)問題明顯增加，由24個增加到30個，增幅達到26.58%?！疤摂M支行”進駐支行后，前臺業(yè)務(wù)問題下降幅度明顯，由30個下降到16個，降幅41.7%，而同期沒有進駐的支行發(fā)現(xiàn)問題的下降幅度只有11.9%。前者遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于后者，說明“虛擬支行”的替崗檢查優(yōu)于其它內(nèi)控模式。通過“虛擬支行”卓有成效的工作，青島銀行始終連續(xù)保持了零案件風(fēng)險的優(yōu)良記錄。

三、“虛擬支行”內(nèi)部審計模式的運行機理分析

“虛擬支行”對傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式進行了創(chuàng)新和突破，在消除信息不對稱方面具有獨特的優(yōu)勢。

（一）信息覆蓋范圍由結(jié)果檢查轉(zhuǎn)向全流程

傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式下，關(guān)鍵環(huán)節(jié)人員與前臺檢查不同步，監(jiān)控錄像無法全面覆蓋，最容易出問題的后臺非現(xiàn)金領(lǐng)域，內(nèi)外勾結(jié)、行長獨斷專權(quán)等問題很難被發(fā)現(xiàn)。

而“虛擬支行”幾乎覆蓋了支行業(yè)務(wù)的全流程，實現(xiàn)了事前、事中和事后的綜合審計。與支行行長“雙簽”，可以直接對支行行長的工作作風(fēng)和內(nèi)控的執(zhí)行程度進行檢查，避免支行行長的專權(quán)。對市場部經(jīng)理和營業(yè)部主任的替崗，也可以對這兩個部門的情況進行整體把握。尤其是可以參與到市場部的整個營銷過程，對營銷人員是否盡職調(diào)查等有所把握；對具體操作人員的替崗則可以發(fā)現(xiàn)具體的操作問題?！疤摂M支行”團隊本為一體，通過對各部門的替崗，可以檢查出各部門之間的銜接問題，發(fā)現(xiàn)前后臺業(yè)務(wù)脫節(jié)或配合不暢所造成的風(fēng)險。

（二）信息獲取方式由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)

傳統(tǒng)的審計模式主要使用查賬、查表、查票據(jù)等手段，得到的只是對靜態(tài)、固化和具有粉飾可能的紙質(zhì)憑證，是不完全的信息。而“虛擬支行”模式在信息獲取方式上取得了較明顯的突破。通過進駐支行實施替崗，信息的獲取渠道由靜態(tài)的紙質(zhì)憑證擴展到動態(tài)的操作和運營過程，檢查人員可以開放地接收和發(fā)現(xiàn)信息?！疤摂M支行”與支行行長、市場部業(yè)務(wù)人員和柜員融為一體，在共同辦理業(yè)務(wù)的過程中，直接參與實際業(yè)務(wù)操作與日常管理，變“后方督戰(zhàn)”為“并肩作戰(zhàn)”，一線案防工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險隱患一目了然。

（三）信息反饋渠道由單維轉(zhuǎn)向多維

傳統(tǒng)的審計模式通常是以糾錯為目的，發(fā)現(xiàn)問題后出具整改通知書。被檢查支行接到通知書后，支行員工開始進行整改，整改完畢后反饋整改結(jié)果，信息的傳遞渠道是單向的。

“虛擬支行”就檢查發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控問題與網(wǎng)點人員充分交流，及時進行業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，深入講解，現(xiàn)場糾改，必要時進行專題培訓(xùn)。通過這種“現(xiàn)場說法、寓教于學(xué)、寓教于干”的方式，在增強員工風(fēng)險合規(guī)意識的同時，能夠規(guī)范業(yè)務(wù)操作，加強內(nèi)控制度建設(shè)。“虛擬支行”對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題在協(xié)助糾改、分析根源、完善管理的同時，要求業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦理業(yè)務(wù)，做到有的放矢，堵塞漏洞，各項業(yè)務(wù)得到進一步規(guī)范，從而實現(xiàn)信息反饋的多維溝通。

（四）信息交流方式由非合作博弈轉(zhuǎn)向特定合作博弈

在傳統(tǒng)審計模式中，內(nèi)部審計部門會積極尋找分支機構(gòu)經(jīng)營機制中存在的各種漏洞，忠實履行其再監(jiān)督和咨詢職能作用。就被審計單位而言，經(jīng)營管理中問題的暴露，會對被審計單位的經(jīng)營業(yè)績造成一定的負(fù)面影響，這種負(fù)面影響是顯性的。因此，審計人員和被審計人員是一種對立的關(guān)系，很難消除基層人員的防備心理和抵觸情緒，存在有意掩飾問題的可能，雙方是一種非合作博弈的關(guān)系。

“虛擬支行”實施替崗檢查的管理人員，要真正融入被查支行，及早熟悉人員、業(yè)務(wù)、管理等情況，積極參與支行日常管理，幫助支行搞好日常管理。在其他員工的眼中就是同事，而不是完全意義上的檢查者?！疤摂M支行”的檢查更多是事前和事中的監(jiān)督，可以避免更大風(fēng)險的產(chǎn)生，對支行的工作有較大好處。雙方的對立關(guān)系不再那么尖銳，由非合作博弈變成某種程度上的合作博弈。在日常的接觸中，其他員工雖然會有意嚴(yán)格按照操作標(biāo)準(zhǔn)辦理業(yè)務(wù)，但防備心理也會有所放松，長期形成的一些問題會不自覺地表露出來。另外，共同辦理業(yè)務(wù)可以促進檢查人員和其他員工的親密度，從而暢通信息交流渠道，獲取更加真實的信息。

四、結(jié)論

綜上所述，“虛擬支行”內(nèi)部審計模式削弱了信息不對稱問題，實現(xiàn)了預(yù)期的審計目的，有助于企業(yè)內(nèi)部控制文化的建設(shè)。青島銀行“虛擬支行”內(nèi)部審計模式，有效地突破了傳統(tǒng)審計模式中信息不對稱的約束，做到以下幾點：一是改善獲取信息的手段，盡量獲取完整的信息，發(fā)現(xiàn)隱藏的問題；二是注重消除被檢查人員的抵觸和抵抗心理，提高配合度：三是注重內(nèi)控文化的建設(shè)，加強培訓(xùn)，提高合規(guī)意識?！疤摂M支行”模式具有可復(fù)制性和可操作性，有較高的推廣價值。

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（特約編輯 張 勇；校對 XS）