摘要：文章介紹了內(nèi)部環(huán)境概念的產(chǎn)生與發(fā)展，從制度經(jīng)濟學(xué)視角提出內(nèi)部環(huán)境體現(xiàn)了組織內(nèi)部的個體與集體行動的關(guān)系、利益分配與制度安排。文章分析了內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)險因素的關(guān)聯(lián)關(guān)系，以及對其它風(fēng)險管理要素的影響，并介紹了幾個相關(guān)風(fēng)險事件。最后針對風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境分析提出了建議。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理；內(nèi)部環(huán)境；制度經(jīng)濟學(xué)；制度安排

美國反虛假財務(wù)報告委員會管理組織（COSO）在2004年發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》，成為國內(nèi)外風(fēng)險管理的一個主要理論基礎(chǔ)。COSO（2004）框架提出風(fēng)險管理有8個構(gòu)成要素，這 8要素之間不是嚴(yán)格的順序遞進關(guān)系，而是相互影響的。盡管COSO（2004）框架強調(diào)外部因素與內(nèi)部因素都能夠影響企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，并指出了內(nèi)部環(huán)境要素的重要作用，以及它對風(fēng)險管理的廣泛影響，但對內(nèi)部環(huán)境的分析仍然是風(fēng)險管理實踐中最容易被忽視或簡化的環(huán)節(jié)；而內(nèi)部環(huán)境事實上也是最為復(fù)雜和敏感的要素。從風(fēng)險管理的結(jié)果和影響來說，風(fēng)險管理也是一種涉及利益關(guān)系調(diào)整的管理模式變革，對組織內(nèi)部環(huán)境的細(xì)致分析與準(zhǔn)確把握是風(fēng)險管理的重要基礎(chǔ)。

一、 風(fēng)險管理中的內(nèi)部環(huán)境

1. 內(nèi)部環(huán)境概念的產(chǎn)生與發(fā)展。內(nèi)部環(huán)境的概念源于內(nèi)部控制的控制環(huán)境。美國會計師協(xié)會（AICPA）在1988年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第55號——會計報表審計中對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的關(guān)注》，首次提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，介紹了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素。由此，控制環(huán)境被視為內(nèi)部控制體系的一個組成要素。

1992年COSO發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架》（1994年進行過增補）提出控制環(huán)境是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)、有效實施的有力保障，決定了整個組織高層管理者的態(tài)度與基調(diào)，同時也自上而下地影響整個組織的內(nèi)部控制意識。其內(nèi)容包括：誠信與道德價值觀，致力于提高員工工作能力及促進員工發(fā)展的承諾，管理層的理念與風(fēng)格，組織架構(gòu)與職責(zé)分配，人力資源政策及程序，董事會、審計委員會等監(jiān)管部門的參與。

COSO（2004）框架中提出了風(fēng)險管理有內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控8個構(gòu)成要素，其中內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)，影響組織成員的風(fēng)險意識，是企業(yè)風(fēng)險管理其它構(gòu)成要素的基礎(chǔ)、約束。其內(nèi)容包括：組織的風(fēng)險管理理念，風(fēng)險偏好（Risk Appetite，有稱風(fēng)險容量，用于表達組織整體可接受的風(fēng)險總量），董事會的監(jiān)督，組織成員的誠信、道德價值觀和勝任能力，以及管理層分配權(quán)力與職責(zé)、組織結(jié)構(gòu)、組織人力資源政策等。

從無到有，內(nèi)部環(huán)境逐漸成為內(nèi)部控制、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)要素之一，其內(nèi)容也不斷被發(fā)現(xiàn)、被補充完善。

2. 內(nèi)部環(huán)境本質(zhì)的制度經(jīng)濟學(xué)分析。契約理論的一種觀點認(rèn)為，企業(yè)由一系列契約組成（Jensen Meckling， 1976）；企業(yè)中包含著幾組利益相關(guān)者之間的契約關(guān)系：資本提供者與資本經(jīng)營者；企業(yè)與交易或合作對象，如供應(yīng)商、外部顧客、內(nèi)部顧客（員工）。契約關(guān)系揭示了企業(yè)利益相關(guān)者之間的復(fù)雜利益關(guān)系、委托—代理關(guān)系，這些也是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容。企業(yè)也是一個由不同個體組成的集體；參考康芒斯（1934）提出的集體行動論、利益協(xié)調(diào)論與法制決定論的觀點，風(fēng)險管理所考慮的內(nèi)部環(huán)境至少包含三個方面的內(nèi)涵：個體行動與集體行動的關(guān)聯(lián)關(guān)系，內(nèi)部的利益分配與協(xié)調(diào)關(guān)系，組織內(nèi)部的制度安排與游戲規(guī)則。

（1）個體行動與集體行動的關(guān)聯(lián)關(guān)系。企業(yè)的價值觀、組織文化、商業(yè)倫理，以及風(fēng)險管理理念、風(fēng)險偏好，都是由成員個體與集體在長期的組織運作、磨合中形成的?？得⑺梗?934）認(rèn)為，在經(jīng)濟資源稀缺、個體之間普遍存在利益沖突的情況下，需要由集體行動為經(jīng)濟生活中的個人建立“行為規(guī)則”以指導(dǎo)、約束和控制個人行動，使個人行動遵循一定的規(guī)范，符合群體的利益，并使個體免受強迫、威脅、歧視，或者不公平的競爭。新制度經(jīng)濟學(xué)則提出（菲呂博頓和瑞切特，1998），一些特殊成員（如決策者）的個體行動也會影響、甚至決定集體行動的方向與結(jié)果。例如“上行下效”現(xiàn)象，上級的言行舉止、誠信和道德價值觀能夠產(chǎn)生較強的信號傳遞與示范作用，能夠影響其他個體乃至集體的行動。

（2）內(nèi)部的利益分配與協(xié)調(diào)關(guān)系。決定或影響個體行動與集體行動相互關(guān)系的，是企業(yè)中存在的一系列契約關(guān)系、利益關(guān)系。在多重委托—代理關(guān)系中，由于存在必然的信息不對稱的，道德風(fēng)險與逆向選擇也是必然的。這樣，風(fēng)險管理所要求的內(nèi)部環(huán)境中，組織成員的個人能力與崗位任職條件的匹配、權(quán)力和責(zé)任的分配都成為內(nèi)部利益分配與協(xié)調(diào)的結(jié)果。各層級成員在組織中的投入、收益差異可以直接影響其行為結(jié)果。這里的“投入”包括身、心的投入，“收益”也是廣義的，不僅有薪酬福利，還有個人發(fā)展機會，以及其它所有需求（A·馬斯洛需求層次理論，1943）。影響行為動機的激勵機制是內(nèi)部環(huán)境的重要內(nèi)容。

（3）組織內(nèi)部的制度與規(guī)則。組織內(nèi)部的制度安排、游戲規(guī)則是利益分配與協(xié)調(diào)的依據(jù)。這包括董事會對管理活動的參與，組織架構(gòu)、人力資源政策等，以及組織中的多重委托—代理關(guān)系。如董事會與經(jīng)理人，各級管理者與其下屬之間，都存在委托—代理關(guān)系。在業(yè)務(wù)管理層面上，各職能、業(yè)務(wù)部門的管理制度、行為規(guī)范在實質(zhì)上是對委托—代理關(guān)系、組織內(nèi)游戲規(guī)則的具體約定；由于存在委托方與代理方的多重博弈，因而游戲規(guī)則應(yīng)該是一個動態(tài)的平衡。在一定時期內(nèi)，委托方通過對代理方績效評價與考核來決定當(dāng)前和下一時期的利益分配策略，而代理方則通過評價自己的投入與回報來考慮下一時期的投入。

正如企業(yè)由一系列契約關(guān)系構(gòu)成，內(nèi)部環(huán)境也是由多重利益關(guān)系協(xié)調(diào)而成的一個動態(tài)平衡，制度規(guī)則決定著利益分配關(guān)系和組織成員的行為方式，構(gòu)成了組織內(nèi)部環(huán)境的核心內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境的輸出結(jié)果是組織內(nèi)各個角色參與、投入風(fēng)險管理的實際行為、作用或影響。由于個體在思想、動機與行為方面存在差異，就構(gòu)成了組織內(nèi)部的不確定性因素，不僅能夠直接導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生，還能夠影響風(fēng)險管理的實施效果。

二、 內(nèi)部環(huán)境的作用和影響

作為一種管理機制，風(fēng)險管理不能脫離其存在、運作的組織內(nèi)部環(huán)境。相對于風(fēng)險管理分析技術(shù)、信息數(shù)據(jù)及信息化平臺等硬性條件來說，內(nèi)部環(huán)境體現(xiàn)了風(fēng)險管理體系的軟基礎(chǔ)，不同的內(nèi)部環(huán)境代表著不同的管理情境，會有不同的運行方式和最終效果。例如，決策層的商業(yè)倫理、看待風(fēng)險的態(tài)度能夠影響組織整體的經(jīng)營風(fēng)格，以及對風(fēng)險管理的信念和態(tài)度；恰當(dāng)?shù)睦骊P(guān)系、合理的制度安排能夠通過調(diào)節(jié)個人與集體的行動，減少個體有限理性或主觀動機導(dǎo)致的內(nèi)部風(fēng)險因素，改善整個組織的風(fēng)險管理效率與效果。張先志等（2010）曾通過實證研究分析了公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的影響，認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境要素是影響內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵因素，其中公司治理結(jié)構(gòu)影響并決定著內(nèi)部控制運行的質(zhì)量和效果。分析內(nèi)部環(huán)境與風(fēng)險因素相關(guān)關(guān)系，以及對風(fēng)險管理其它要素的影響，可以較好地認(rèn)識內(nèi)部環(huán)境在風(fēng)險管理過程中的作用和影響。

1. 內(nèi)部環(huán)境是風(fēng)險因素的來源之一。國內(nèi)外關(guān)于風(fēng)險的概念及其分析評價基本是集中在“損失”與“發(fā)生的概率（或可能性）”兩方面。因此，風(fēng)險也可以簡單定義為某種損失某種程度地發(fā)生的可能性（這里把“沒有合理地把握好獲利機會”視為損失）。一般認(rèn)為，風(fēng)險由風(fēng)險因素、風(fēng)險事件和風(fēng)險損失三部分構(gòu)成，三者之間具有前因后果的邏輯關(guān)系。分析和查找風(fēng)險因素、識別風(fēng)險是實施風(fēng)險管理的第一步。風(fēng)險因素又稱風(fēng)險隱患、風(fēng)險條件或風(fēng)險來源，它可能引起風(fēng)險事件發(fā)生，或增加其發(fā)生的可能性（發(fā)生概率），或?qū)е嘛L(fēng)險損失增加，是風(fēng)險事件的必要條件。

風(fēng)險因素可分為實質(zhì)性風(fēng)險因素（有稱有形因素，即非主觀性的風(fēng)險因素）和非實質(zhì)性風(fēng)險因素（有稱無形因素，即人的主觀性風(fēng)險因素）兩大類。實質(zhì)性風(fēng)險因素是指風(fēng)險主體（物或人）本身固有的一些現(xiàn)狀、特點構(gòu)成的風(fēng)險因素。例如，內(nèi)部環(huán)境中的組織人力資源政策，關(guān)聯(lián)到組織成員個人能力與崗位工作的匹配、責(zé)權(quán)利的分配等問題。非實質(zhì)性風(fēng)險因素包括道德性風(fēng)險因素與心理性風(fēng)險因素。例如組織中集體與個體的風(fēng)險管理理念、風(fēng)險偏好、誠信和道德價值觀等。

風(fēng)險因素也可分為自然因素（非人為因素）與人為因素，相應(yīng)的風(fēng)險事件亦即“天災(zāi)”與“人禍”。其中人為因素包括個人的生理條件、智力水平等客觀因素，個人意愿與思維判斷等主觀因素。在企業(yè)內(nèi)部信息不對稱情況下，組織成員個體的差異性、復(fù)雜性也使相關(guān)聯(lián)的多重委托—代理關(guān)系及其利益關(guān)系變得復(fù)雜，其后果是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境給其自身的運作管理帶來了許多不確定性，可以直接構(gòu)成各種人為的風(fēng)險因素，并能夠影響風(fēng)險管理過程與結(jié)果。由此可見，風(fēng)險管理不僅要關(guān)注具體的指標(biāo)、流程，更要關(guān)注業(yè)務(wù)活動中的“人的因素”，尤其是能夠誘發(fā)不確定性行為動機的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是風(fēng)險因素的來源之一。

2. 內(nèi)部環(huán)境影響風(fēng)險管理的其它各要素。COSO（2004）風(fēng)險管理整合框架討論了實現(xiàn)管理目標(biāo)過程中的一些固有局限性，包括管理者的個人判斷、流程控制中的人為干擾與故意破壞、決策者濫用職權(quán)，以及風(fēng)險應(yīng)對的成本與效益等問題。從現(xiàn)實發(fā)生的風(fēng)險案例中可以看到，有些“局限性”也是導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的直接因素。這些局限性中“人的因素”都屬于內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容。前文分析過內(nèi)部環(huán)境的實質(zhì)是組織的個體行動與集體行動的關(guān)聯(lián)關(guān)系、利益協(xié)調(diào)關(guān)系和制度安排，而風(fēng)險管理則可能改變原有的游戲規(guī)則，重新約定個體與集體的行為邊界、利益分配格局。因此，正如涉及利益關(guān)系調(diào)整的組織變革一定會遇到來自組織自身的阻力和障礙，風(fēng)險管理也會遇到來自內(nèi)部環(huán)境的各種約束。

首先，風(fēng)險管理要達到的實際目標(biāo)應(yīng)該是組織利益關(guān)系平衡的結(jié)果，預(yù)期效果也應(yīng)該是利益相關(guān)者（尤其是高層管理者）所認(rèn)可并能夠接受的。它可能只是建立一套應(yīng)付檢查的文本制度，或是僅能解決表面、局部問題的內(nèi)部控制，或是堅持標(biāo)本兼治、風(fēng)險管理導(dǎo)向的深刻變革。第二，風(fēng)險識別、風(fēng)險評估都與個人的風(fēng)險偏好有關(guān)，還可能涉及個人利益。例如，當(dāng)企業(yè)風(fēng)險收益中的“個人所得”遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于風(fēng)險損失中的“個人損失”時，既得利益者會傾向于冒險，忽視風(fēng)險可能對企業(yè)造成的損失，而這種個體判斷或個人意愿就會影響對風(fēng)險重要性、發(fā)生可能性的判斷，甚至影響對風(fēng)險的界定。第三，風(fēng)險應(yīng)對、控制措施可能涉及到對個體行為、權(quán)限的改變，以及利益關(guān)系的調(diào)整。個體在組織風(fēng)險管理中選擇承擔(dān)、避免或是轉(zhuǎn)移風(fēng)險等策略時，可能還會顧及到?jīng)Q策后果對自身利益的影響。例如，當(dāng)風(fēng)險損失的責(zé)任與自己無關(guān)或由競爭對手承擔(dān)時，正確的風(fēng)險應(yīng)對和控制措施可能不會被及時采用。類似的情形，對風(fēng)險管理所需信息的獲取、內(nèi)部溝通的方式與效果，以及對整個過程的監(jiān)控也會在多個環(huán)節(jié)受到內(nèi)部環(huán)境中各種因素的影響?？梢?，內(nèi)部環(huán)境能夠影響其它風(fēng)險管理要素，從而影響風(fēng)險管理預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)程度和實現(xiàn)路徑，是風(fēng)險管理基礎(chǔ)條件的重要組成部分。

正如COSO（2004）提出的，內(nèi)部環(huán)境對風(fēng)險管理有著重要作用和影響，要用更廣的視角來看待風(fēng)險，風(fēng)險可能就在我們的決策框架和激勵機制中，關(guān)于風(fēng)險的討論必須上升到董事會層面。

三、 從風(fēng)險事件看內(nèi)部環(huán)境的影響

內(nèi)部環(huán)境對風(fēng)險管理的影響可見于眾多經(jīng)典案例。首先，如果企業(yè)的監(jiān)管體系出現(xiàn)漏洞，就誘發(fā)內(nèi)部環(huán)境中的風(fēng)險因素，導(dǎo)致風(fēng)險事件發(fā)生。例如，2001年年底以來，美國安然、世通、施樂、默克制藥等多家知名企業(yè)公司爆發(fā)財務(wù)丑聞，都有企業(yè)缺乏有效的董事會參與、內(nèi)部控制或外部監(jiān)管的原因，使高層經(jīng)理人有機會通過財務(wù)舞弊來謀求個人利益，導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)、違法經(jīng)營，蒙受巨大損失、甚至破產(chǎn)。即使是風(fēng)險管理更為成熟的金融保險業(yè)企業(yè)也存在類似問題。1995年2月英國巴林銀行因其員工違規(guī)動用資金參與金融衍生工具投機，造成虧損而最終導(dǎo)致這家老牌銀行破產(chǎn)。2008年1月，法國興業(yè)銀行披露了一起類似原因?qū)е碌?9億歐元巨虧案。這兩起銀行巨虧案中，董事會、管理層都有疏于監(jiān)管的責(zé)任。

還有一些情形，是企業(yè)有成熟的監(jiān)管體系、風(fēng)險管理體系，但人為因素使其沒有真正運作起來、有效發(fā)揮作用。2004年的中航油（新加坡）公司炒期貨巨虧案和2008年的中信泰富炒匯巨虧案都與中國式管理體制有關(guān)：當(dāng)事決策者權(quán)力過大，凌駕于風(fēng)險管理體系之上、違規(guī)操作，使風(fēng)險管理未能有效發(fā)揮作用；還有人認(rèn)為決策者敢于違規(guī)經(jīng)營、從事高風(fēng)險投機是因為風(fēng)險損失對其個人收益的影響太小。普華永道（新加坡）會計公司在對中航油巨虧事件的調(diào)查報告中指出，除了公司責(zé)任人之外，由部門經(jīng)理、風(fēng)險管理委員會和內(nèi)部審計部三級組成的內(nèi)控體系“每一級都在本次事件中犯有嚴(yán)重的錯誤”。

個體利益驅(qū)使與風(fēng)險偏好還能夠影響自然災(zāi)害造成的風(fēng)險損失大小。日本因地震頻發(fā)，國民防災(zāi)意識普遍較強，地震造成的災(zāi)害損失相對較小。但2011年3月11日日本東北部近海因大地震引發(fā)海嘯，造成核電廠事故、財產(chǎn)損失和人員傷亡。事后有報道稱，核電廠管理當(dāng)局之前收到了關(guān)于近年海嘯發(fā)生概率較高、建議提高防災(zāi)等級的報告，但管理當(dāng)局低估了風(fēng)險，不愿因此而影響生產(chǎn)、減少收益，就更改了報告中的風(fēng)險描述，沒有采取更完善的防災(zāi)措施，使企業(yè)蒙受了天災(zāi)和人禍的雙重?fù)p失，造成的核污染還殃及全球。

上述案例分析中可以看到，由于信息不對稱的存在，企業(yè)內(nèi)個體的努力與貢獻都經(jīng)常難以觀察、考核、劃分、計量。因此，規(guī)避責(zé)任與義務(wù)，偷懶、搭便車等機會主義，以及“欺詐性地追求自我利益”（菲呂博頓、瑞切特，1998）的違規(guī)、違紀(jì)等行為容易產(chǎn)生且難克服，還容易蔓延、傳播。企業(yè)中各級成員的風(fēng)險偏好以及在利益驅(qū)使下的個體行為都能夠影響風(fēng)險管理實際效果，其中高層管理者的作用至關(guān)重要。管理層對有效風(fēng)險管理的態(tài)度必須明確、清晰（COSO，2004），不僅要說得好，還要以身作則，發(fā)揮良好的示范作用。構(gòu)建風(fēng)險管理體系也是在改變內(nèi)部環(huán)境；完善管理制度與行為規(guī)范，建立科學(xué)的激勵與約束機制，科學(xué)監(jiān)督和考量個體的投入與產(chǎn)出，是風(fēng)險管理的重要基礎(chǔ)。

四、 結(jié)論與啟示

風(fēng)險管理必須關(guān)注外部環(huán)境因素，但內(nèi)部因素同樣不可忽視。內(nèi)部環(huán)境包括公司治理結(jié)構(gòu)，組織成員的風(fēng)險偏好，信用、道德與價值觀，內(nèi)部責(zé)、權(quán)、利的分配與協(xié)調(diào)關(guān)系，組織文化等。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的本質(zhì)是內(nèi)部成員個體與集體行動的協(xié)調(diào)關(guān)系、內(nèi)部利益分配關(guān)系與制度安排，其輸出結(jié)果是組織內(nèi)各個角色參與、投入風(fēng)險管理的實際行為或作用，影響著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、運行機制和運作模式。

內(nèi)部環(huán)境并非總是正向支持企業(yè)的風(fēng)險管理活動。由于人的知識、經(jīng)驗與理性有局限性，缺乏有效監(jiān)管的內(nèi)部環(huán)境能夠產(chǎn)生機會主義，形成或誘發(fā)風(fēng)險因素，因而，內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險因素的一個來源，是風(fēng)險識別的對象之一。內(nèi)部環(huán)境能夠影響風(fēng)險管理的其它要素，是風(fēng)險管理的組織基礎(chǔ)與環(huán)境基礎(chǔ)，能夠影響風(fēng)險管理目標(biāo)的實現(xiàn)路徑、效率和效果。

由于風(fēng)險管理能夠改變企業(yè)原有的利益格局，要保證風(fēng)險管理體系的獨立性和有效性，必須首先事前分析、認(rèn)清企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，明確預(yù)期結(jié)果對組織成員的影響，通過充分溝通來確定管理目標(biāo)。還需把制度安排與風(fēng)險管理相融合，明確個體與集體的行為準(zhǔn)則和利益協(xié)調(diào)關(guān)系，使風(fēng)險管理在起點就可以按照預(yù)設(shè)的路徑有序開展，最終達到管理目標(biāo)。

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作者簡介：楊智勤，中山大學(xué)管理學(xué)院工商管理博士后流動站、遠(yuǎn)光軟件博士后工作站在站博士后，高級經(jīng)濟師；遠(yuǎn)光軟件股份有限公司咨詢顧問。

收稿日期：2013-01-20。