摘 要：2006年我國財政部出臺一項基本準則和38項具體準則，并且規(guī)定了從2007年1月1日起要在我國的上市公司首先實行。新出臺的這些準則跟以往的基本準則和具體準則以及《企業(yè)會計制度》相比較發(fā)生了很大的變化，其中最重要的是從新提出的公允價值計量屬性。新準則主要在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并及債務重組等方面使用了公允價值。但是以我國現(xiàn)在的經(jīng)濟，它的應用還存在著許多問題，比如我國資產(chǎn)市場發(fā)展不夠健全、確定方法也沒有具體規(guī)定等很多容易被操縱利潤等缺點。

關鍵詞：準則 公允價值 市場價格 會計計量屬性

2006年我國財政部出臺一項基本準則和38項具體準則，并且規(guī)定了從2007年1月1日起要在我國的上市公司首先實行。不可置疑，公允價值的應用有利于充分揭示財務風險、正確衡量經(jīng)營業(yè)績，為會計信息使用者提供更有用的決策信息。

一、公允價值計量屬性的概念

國際會計準則委員會在發(fā)布的國際會計準則中對公允價值進行了定義，公允價值是指：“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結算的金額?！?/p>

我國《企業(yè)會計準則——基本準則》對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。”

通過對比，我們發(fā)現(xiàn)我國的企業(yè)會計準則對公允價值的定義與國際會計準則的定義是基本上是一致的。

二、公允價值計量屬性的應用障礙及對上市公司財務報表的影響

（一）提供的會計信息質(zhì)量受到質(zhì)疑

企業(yè)主體通常是根據(jù)某些會計要素在未來的收益情況進行價值確認，并不是根據(jù)市場的交易價值形成的。這種會計信息一般情況下會更有助于投資者做決策，對會計信息使用者提供更清晰更有意義的會計信息，但通常與其公允價值并不完全相符。

公允價值計量模式的是比較非確定性、變動性比較大的，用這樣比較模糊性的計量概念來作為會計計量的方法，相對于客觀性、確定性的歷史成本計量模式來說，雖然在財務報告中能提供更多相關信息，但在可靠性上卻不敢保證。

（二）公允價值確定方法不系統(tǒng)

新會計準則對公允價值的確定方法闡述的相對模糊，并沒系統(tǒng)明確地規(guī)定該怎樣確定公允價值，只在少數(shù)的準則中明確了公允價值確定的方法。

通過公允價值的確定方法可以發(fā)現(xiàn)，在新準則中，公允價值的計量基礎并不是唯一的，很多時候公允價值根據(jù)其他計量基礎來確定其價值的，因而準則并沒有非常明確地給出公允價值確定的計量方法。

（三）現(xiàn)實應用成本偏高

很多情況，企業(yè)很難得到資產(chǎn)的公允價值，所以只能用最能體現(xiàn)出公允價值概念的、可以在活躍的市場中作為參考的數(shù)據(jù)來表示資產(chǎn)的公允價值，比如：資產(chǎn)的市場價格、資產(chǎn)可實現(xiàn)凈值、現(xiàn)行成本等。一般來說，用市場價格來確定公允價值是最好最簡便的方法。但在實際市場經(jīng)濟中，許多會計要素并不能在公開市場上找到其準確價格，這時就需要尋找與此會計要素相似的市場價格來間接確定此會計要素的市價，或者采用先進的估值技術來確定其公允價值。為達到此目的，會計人員就需要收集大量資料，或借助企業(yè)外部的資產(chǎn)評估服務的力量再或者結合計算機等一些輔助工具進行復雜的科學的市價估值，這些都需要耗費大量的成本。如果為確定公允價值所付出的努力大于所帶來的經(jīng)濟效益，那么使用公允價值計量就有些得不償失了。

（四）會計人員道德素質(zhì)缺失

在會計實務中，并不是所有的資產(chǎn)都存在健全的活躍的市場，一旦市場不具備活躍健全規(guī)范化制度化等條件，會計人員一般根據(jù)自己估計與判斷，以相似商品的價格為依據(jù)評估資產(chǎn)的公允價值。因為這種方法主要都是依賴會計人員的主觀因素，一旦這些會計人員的道德素養(yǎng)不高，那么就會給利潤操縱者鉆空，把公允價值作為操縱利潤的工具

三、改進我國公允價值計量屬性應用的建議

（一）加強監(jiān)督以保證會計信息質(zhì)量

目前的會計準則對公允價值的使用條件規(guī)定不一，致使不同性質(zhì)不同經(jīng)濟業(yè)務以及不同背景的公司在進行相關會計處理時，都會出現(xiàn)會計人員使用不同標準、遵循不同方法的局面，甚至出現(xiàn)魚龍混珠渾水摸魚等現(xiàn)象，這就不利于公允價值計量屬性的全面推廣和廣泛應用。針對廣泛應用公允價值所存在的難度，本文建議我國財政部門對公允價值的定性定量上給予明確的指標，使會計人員應用不同準則都不會產(chǎn)生較大的差異，也使會計人員在工作中有更為專業(yè)的依據(jù)。本文建議從總體對公允價值計量進行全方位的規(guī)定，比如對應用的條件、確定的方法、度量的標準、等都進行統(tǒng)一規(guī)定。由于不同會計主體和性質(zhì)不同的經(jīng)濟業(yè)務存在差別，準則可以采用彈性規(guī)定，對于不同主體、不同應用條件的會計準則作出不同的規(guī)定，這樣彈性的準則更適用于我國目前的市場經(jīng)濟條件。

（二）建立公允價值計量準則及其框架體系

縱觀整個新會計準則，關于公允價值的相關準則比較普遍，但是分布也比較零散。隨著我國資本主意市場的不斷成熟和完善，新的金融工具不斷涌現(xiàn)，傳統(tǒng)的成本計量方法已嚴重制約著會計行業(yè)的發(fā)展，公允價值計量屬性是會計計量改革的新方向。在此背景下，財政部門應著手建立適合我國國情的公允價值計量體系及計量準則，才能更好的推動會計實務的發(fā)展應用。

1、將分散的與公允價值計量有關的規(guī)定加以整理，使之更加完善化、一致性和統(tǒng)一性。并且財政部專門出臺具體準則釋義，使會計專業(yè)人員更明了。

2、由國家財政部組織，和學術理論界及會計實務界共同創(chuàng)建一個公允價值的專門準則，此準則中闡述對公允價值在不同情況下的使用以及確定方法等給予明確的規(guī)定。工潤價值準則獨立了就使得公允價值計量準則體系就更具體明了完善了。

（三）探索建立系統(tǒng)、科學的公允價值的確定方法

通常在確定資產(chǎn)和負債的公允價值時，需要與符合公允價值交易條件相比較，確定交易是否已經(jīng)發(fā)生。按照交易是否發(fā)生區(qū)別以下兩種情況：

1、當符合公允價值交易條件的交易已經(jīng)發(fā)生時，屬于確定情況下的公允價值；

2、符合公允價值交易條件的交易還沒發(fā)生，在這種情況下就需要估計公允價值。

對于第一條，在確定情況下交易已經(jīng)發(fā)生了，那么公允價值就應該以實際的交易價格計量，而這時的公允價值在交易完成之后就成為歷史成本，應該反映在企業(yè)的賬面上。交易的會計要素的公允價值就是交易中的現(xiàn)金金額。對于第二條，估計公允價值的方法有市價法，也可以用折現(xiàn)率法確定公允價值。

（四）充分利用信息化工具，降低應用成本

結合我國當前的信息化進程，應該更深入地推進企業(yè)會計信息化進程，使其成為會計人員的得力助手，從進而降低公允價值的應用成本。在我國當前經(jīng)濟條件下，會計信息化進程可以從以下三個方面對企業(yè)應用公允價值給予重要幫助：

1.應該充分發(fā)揮網(wǎng)絡信息功能，為公允價值取得提供技術服務，并且財政管理部門也可以借助網(wǎng)絡技術建立網(wǎng)上公允價值數(shù)據(jù)庫，提高公允價值的可靠程度。

2.可以運用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡信息技術對公允價值的相關性進行合理準確的分析和預算，從而減少了會計人員的主觀判斷因素的干擾。

3.企業(yè)可以建立先進的會計信息化網(wǎng)絡，從而為公允價值計量提供全面的數(shù)據(jù)資料。

綜上所述，通過對公允價值存在的缺陷和應用的障礙進行分析，雖然前幾年我國曾不斷出現(xiàn)過利用公允價值操縱利潤的現(xiàn)象，但我們不能因此否定公允價值。公允價值和操縱利潤手段并無必然聯(lián)系，公允價值只不過是一個被利用的手段而已，而并非是利潤操縱的根源，所以不僅不能否定公允價值還應大力提倡公允價值的應用。我們可以通過完善會計準則和市場環(huán)境，并加強對上市公司的監(jiān)管力度，提高會計人員素質(zhì)及職業(yè)判斷能力預知能力等手段多管齊下，減少并力爭排除不良分子利用公允價值進行利潤操縱等情況，以保證公允價值在新的準則執(zhí)行過程中能被正確使用，使我國企業(yè)的會計信息更加完善、真實、可靠，對信息使用者提供更加有用的會計信息。

參考文獻：

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