摘 要：追求企業(yè)利潤最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)之一，企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提條件下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。本文就我國制造業(yè)企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行研究，希望為企業(yè)合理的納稅籌劃提供一些參考。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 納稅籌劃 稅收 經(jīng)濟

納稅籌劃是指通過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，微觀經(jīng)濟主體建立健全成本約束機制的觀念深入人心。企業(yè)不再僅僅把眼光放在廣開財源上，也更加注重有效地控制內(nèi)部和外部成本。納稅籌劃作為實施節(jié)流的最佳手段之一，在合法的前提下，降低納稅成本，有效的幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

稅收負(fù)擔(dān)的多少直接影響了企業(yè)的利潤，這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運用各種稅收政策，使得稅負(fù)最低。市場經(jīng)濟的發(fā)展，特別是中國加入WTO后，大量的外國企業(yè)來到中國進(jìn)行投資，由于各國稅收政策的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。

1.稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的重要措施

追求股東財富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來說有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本。稅款作為一項費用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費用，從而實現(xiàn)股東財富最大化。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)通過偷稅騙稅等違法手段來降低稅收成本所付出的代價將越來越大，而稅收籌劃則能通過合法的手段有效地規(guī)避納稅風(fēng)險。另一方面，通過稅收籌劃，可以使納稅人在一定時間內(nèi)，利用有限的資源為社會提供更多的產(chǎn)品與服務(wù)，樹立企業(yè)品牌，提升企業(yè)的公眾形象，擴大企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場份額，有利于企業(yè)的不斷發(fā)展。

2.稅收籌劃可以維護(hù)納稅人的合法權(quán)益

納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時也有稅收籌劃的權(quán)利。追求稅后利益最大化是市場經(jīng)濟條件下企業(yè)生存與發(fā)展的客觀要求，納稅人在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，有利于維護(hù)自身的合法權(quán)益。納稅人可以充分利用稅收法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。稅收籌劃除了可以實現(xiàn)節(jié)稅功能外，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱，從而維護(hù)其正當(dāng)權(quán)益。

二、企業(yè)納稅籌劃存在的問題

1.納稅籌劃認(rèn)識不足

企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱。我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面，在相當(dāng)一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅（確有一些企業(yè)為減輕稅負(fù)采取了違反法律的手段進(jìn)行“籌劃”。由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結(jié)果不僅節(jié)稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務(wù)機關(guān)的處罰）。另一方面，由于在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的前提條件，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新，對企業(yè)納稅籌劃的理論研究正在悄然興起。

2.納稅籌劃風(fēng)險方面存在的問題

從當(dāng)前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程（包括稅務(wù)代理服務(wù)機構(gòu)為納稅人實施的納稅籌劃）中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行納稅籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風(fēng)險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風(fēng)險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。主觀性判斷的正確與否直接關(guān)系到納稅籌劃方案的選擇與實施，失敗的納稅籌劃對于納稅人來說就意味著風(fēng)險。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格意義上的納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)行政部門的確認(rèn)。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案在實務(wù)中根本行不通，從而使方案成為一紙空文或者被視為偷稅或惡意避稅行為而加以查處。

3.納稅籌劃需求及人才缺乏

納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智商的復(fù)合型人才.需要具備納稅、會計、財務(wù)等專業(yè)知識，并全面了解、掌握企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資活動，但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類業(yè)務(wù)的專業(yè)人才。另外，納稅征管部門專業(yè)水平不高，稅務(wù)執(zhí)法人員、特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權(quán)利、責(zé)任理解不夠。

4.忽視企業(yè)整體利益片面追求稅收利益

納稅籌劃不是以稅負(fù)最輕為目標(biāo)，而是應(yīng)該以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，要站在全局角度，維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長，以整體觀念為主體。目前企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時卻很少從企業(yè)整體的角度考慮，或者說企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時往往考慮的是短期利益，而不是長期利益。很少有企業(yè)能夠以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)進(jìn)行納稅籌劃。很多籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，從而導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。目前，大多數(shù)企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃常常著眼于某些稅種，集中于某個經(jīng)營時段，從而使籌劃進(jìn)程呈現(xiàn)單維的特點。具體來說，企業(yè)所進(jìn)行的納稅籌劃通常是單純地把稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，并沒有著眼于企業(yè)的價值最大化。如果企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)總體價值的減少，那么追求減少稅負(fù)顯然毫無意義。因此戰(zhàn)略性的納稅籌劃必須立足于一定的企業(yè)經(jīng)營期間，著眼于企業(yè)全局，并考慮企業(yè)整體、長遠(yuǎn)稅負(fù)的下降。

三、改善制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃對策

1.增強企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的納稅籌劃意識

納稅籌劃的最終目的是為了謀取企業(yè)利益的最大化，而不是為了單純的節(jié)稅而籌劃。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具有正確的納稅籌劃意識，樹立適當(dāng)?shù)幕I劃觀念，以合法的納稅籌劃方式，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動以獲取正當(dāng)?shù)幕I劃意識。因為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注，會使得各部門加強本部門的納稅籌劃，并且會使公司在購銷、生產(chǎn)加工、存貨處理等各個方面的稅收籌劃協(xié)作得以加強。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)籌劃意識的強弱直接關(guān)系到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，是企業(yè)實施納稅籌劃的保障。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須提高納稅籌劃意識，從公司的整體利益出發(fā)，全面考慮企業(yè)的各項發(fā)展，將企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益結(jié)合起來，使企業(yè)的員工同心協(xié)力才能達(dá)到最佳的效果。

2.增強財務(wù)人員的納稅籌劃意識

企業(yè)在為納稅籌劃而進(jìn)行會計政策選擇的過程中，財會人員發(fā)揮著十分重要的作用。但是，我國制造企業(yè)中很多財會人員不重視納稅籌劃，因此必須增強財會人員的納稅籌劃意識。健全的財務(wù)管理體制和財務(wù)活動以及由此帶來的完整、規(guī)范的會計賬證表是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本前提，對于企業(yè)來說，會計賬證表越規(guī)范，籌劃的空間越大。這些與企業(yè)中的財會人員的工作是分不開的，而財會人員做好工作的前提是必須增強納稅籌劃意識。

3.加強納稅籌劃企業(yè)管理

注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標(biāo)。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行綜合策劃.將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動涉及的利益雖然是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。

小結(jié)：

稅收是企業(yè)成本中的重要組成部分，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃可以規(guī)避涉稅風(fēng)險，控制或減輕稅負(fù)。有助于提高企業(yè)財務(wù)與會計水平，有利于納稅人實現(xiàn)財務(wù)利益最大化，有利于提高納稅人納稅意識和提高企業(yè)競爭力，有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資源優(yōu)化配置，企業(yè)應(yīng)該提高對納稅籌劃的理解認(rèn)識，加強對會計人員的培養(yǎng)，制定合理的納稅籌劃策略，為企業(yè)爭取最大的經(jīng)濟效益。

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