摘 要：本文介紹了旅行社管理中比較突出的問題，主要涉及旅行社應(yīng)收賬款的風(fēng)險，旅行社個人往來管理，旅行社成本和費用的區(qū)分對納稅的影響三個方面。通過對這些問題的深入分析和探討，提出了改善旅游企業(yè)財務(wù)管理狀況的對策和建議。

關(guān)鍵詞：旅游企業(yè) 財務(wù)管理 應(yīng)付賬款 個人往來 成本區(qū)分

一、前言

改革開放以來，伴隨著人們物質(zhì)生活水平的大幅提高，人們對精神文化生活的需求也越來越多。我國的旅游業(yè)正是在這種背景下發(fā)展起來的。它雖然起步較晚，但發(fā)展速度卻令世界震驚，一度被稱為“永遠的朝陽產(chǎn)業(yè)”，“永遠的綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)”，“國民經(jīng)濟提升的催化劑”。

我國的旅游業(yè)以旅游企業(yè)為主要的存在方式，旅游企業(yè)的生存狀況關(guān)乎我國旅游業(yè)的未來，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化，在旅游業(yè)驚人的發(fā)展速度背后，旅游企業(yè)也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，粗放式的管理方式在很大程度上已大大制約了大多數(shù)旅游企業(yè)的發(fā)展。

旅游企業(yè)財務(wù)管理是指旅游企業(yè)為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，利用價值形式，通過資金的籌集、使用和分配，對企業(yè)經(jīng)營活動進行的綜合性管理。在旅游業(yè)形成的初期， 企業(yè)市場格局還未完全形成， 旅游企業(yè)效益良好， 財務(wù)管理較少得到旅游企業(yè)戰(zhàn)略層面的關(guān)注。但旅游業(yè)發(fā)展到今天，傳統(tǒng)的財務(wù)管理已跟不上市場發(fā)展的變化，旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題日益凸顯。

二、旅游企業(yè)財務(wù)管理面臨的風(fēng)險

（一） 應(yīng)收賬款的風(fēng)險

旅行社的應(yīng)收賬款管理與其他行業(yè)應(yīng)收賬款有其特殊一面，其主要原因是由于旅行社行業(yè)是集食、住、行、游、購、娛于一體的綜合性經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)，為了滿足游客的不同需要必須組成一個綜合性的旅游服務(wù)系統(tǒng)，旅行社行業(yè)提供的不是有形的商品，而是無形的服務(wù)。旅行社為了多做業(yè)務(wù)爭取客源，往往會采取先支付部分款項其余款項待旅游結(jié)束后無質(zhì)量問題付清全款，從而形成應(yīng)收賬款。

在旅游企業(yè)財務(wù)管理中，資金管理是一項十分重要的內(nèi)容，旅游企業(yè)財務(wù)管理主要是旅游企業(yè)資金管理，其對象是旅游企業(yè)資金及其流轉(zhuǎn)。加速旅游企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)是實現(xiàn)旅游企業(yè)利潤最大化的要素之一。

在目前的旅游企業(yè)財務(wù)管理中，許多企業(yè)在實際操作過程中往往沒有對應(yīng)收賬款進行良好的管理，也沒有制定相對嚴格的催收程序和規(guī)定，導(dǎo)致了多數(shù)旅游企業(yè)資金流轉(zhuǎn)不暢。此外，對應(yīng)收賬款掛賬單位、掛賬金額及賬齡的管理比較混亂，給催收賬款帶來難度。

（二）個人往來管理

由于旅行社的特殊性，業(yè)務(wù)人員在業(yè)務(wù)操作過程中需要借支大量的現(xiàn)金用于支付景點門票、酒店住宿，餐飲娛樂等費用，同時還會出現(xiàn)代收營業(yè)款的現(xiàn)象，這樣就出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員經(jīng)手較多現(xiàn)金，使個人往來管理混亂，對現(xiàn)金和發(fā)票的管理存在諸多漏洞。目前，在旅游企業(yè)的個人往來往中，較多采用的是現(xiàn)金收付的收支方式，實際操作中經(jīng)常會出現(xiàn)突發(fā)情況需要及時解決處理，有時沒有效的單據(jù)來證明此事的發(fā)生，許多業(yè)務(wù)人員在旺季沒有及時回單位核銷掛賬及單據(jù)不全無法報賬，形成資金占用，收入成本無法及時核算。同時這種做法也會加大旅游企業(yè)的資金流失風(fēng)險。

（三）成本和費用的區(qū)分對納稅的影響

和其他行業(yè)相比，旅游服務(wù)企業(yè)的營業(yè)成本和費用核算有其自身的特點，合理區(qū)分營業(yè)成本和費用尤其重要。旅行社營業(yè)成本，是指旅行社在組織接待旅行團隊的過程中發(fā)生的各項直接支出，包括房費、餐費、交通費、行李托運費、門票費等。而營業(yè)費用是指旅游企業(yè)在組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種費用。根據(jù)現(xiàn)行《旅游飲食用務(wù)企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，應(yīng)計入營業(yè)費用的項目主要包括經(jīng)營部門員工工資、福利、企業(yè)財產(chǎn)保險、水電費等。 這里需要特別指出的是，由于旅游企業(yè)主要以提供服務(wù)作為其商品，就其商品特性而言，服務(wù)往往是綜合性的，無法直接給以對象化，因此旅游企業(yè)的人工費用如導(dǎo)服費、應(yīng)應(yīng)由客人承擔(dān)的個人保險費、為業(yè)務(wù)需要發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費等營業(yè)費用計入成本當(dāng)中。并沒有做到營業(yè)成本和營業(yè)費用的合理區(qū)分。因旅行社是以毛利（營業(yè)收入減去營業(yè)成本）來計算繳納稅金的，使得稅金核算不準確，給國家造成一定的損失也該企業(yè)增添了風(fēng)險。

三、旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險問題解決之道

上述三個方面是旅游企業(yè)財務(wù)管理中面臨的突出問題，只有這些問題得到切實而有效的解決，才能使中國的旅游企業(yè)得到長足的發(fā)展，從而更好地肩負起促進中國旅游業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟發(fā)展的雙重任務(wù)。筆者認為，要解決這些問題，必須做到以下三點：

（一）加強應(yīng)收賬款管理，健全財務(wù)控制流程

在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中，應(yīng)收賬款的管理目標(biāo)是：在實施信用強化競爭、擴大銷售的同時，盡可能降低應(yīng)收賬款的機會成本、壞賬損失與管理成本，最大限度在發(fā)揮信用投資的效益。也就是說，在旅游企業(yè)財務(wù)管理實際操作中，應(yīng)對旅游企業(yè)應(yīng)收賬款上的投資進行收益與成本的分析，以確定最佳信用政策。

旅游企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)控制流程，制訂詳盡的收款、催款細則。首先，業(yè)務(wù)部門在團隊操作之前簽訂完整合法的業(yè)務(wù)合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并且對可能發(fā)生的意外傷害等情況等進行必要的約定。對于一般客戶，應(yīng)先收費，再提供服務(wù)；對于長期合作信譽較好的客戶，可簽訂掛賬協(xié)議，并及時于對方進行賬目核對工作，避免因人員變動造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響款項的回收工作。其次，在賬務(wù)管理中，應(yīng)分別整理賬單，明確已經(jīng)沖抵的金額和應(yīng)收賬款的金額，及時催賬。最后，要明確收款責(zé)任，制訂業(yè)務(wù)員考核細則，健全壞賬損失的控制制度，盡量減少壞賬的發(fā)生。

（二）加強個人往來管理

旅游企業(yè)應(yīng)完善財務(wù)內(nèi)部控制制度，建設(shè)思想素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強的財務(wù)管理隊伍。首先，應(yīng)制訂詳盡的財務(wù)內(nèi)部控制流程，明確借款核銷個人往來賬目最短期限，完善報銷流程，做到一團一清。其次，對在團隊操作中發(fā)生的計劃外開支，必須有領(lǐng)隊人員簽字認可，雙方旅行社針對變更進行新的確認，避免業(yè)務(wù)人員舞弊現(xiàn)象，每個營業(yè)點都應(yīng)有專人負責(zé)配合財務(wù)部門收交營業(yè)款，及時向財務(wù)部門上交營業(yè)款，并上報客戶詳細信息及消費情況，以便稽核。最后，旅游企業(yè)應(yīng)加強發(fā)票使用意識，主動開具發(fā)票，通過對發(fā)票的管理來進行對收入的管理，既可以保證依法納稅，又可以避免企業(yè)本身資金的流失。

（三）合理區(qū)分營業(yè)成本和營業(yè)費用

旅游服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本和費用核算是旅游企業(yè)財務(wù)管理中的又一項重要內(nèi)容。提高收入， 降低成本費用是旅游企業(yè)增加盈利的基礎(chǔ)。旅游企業(yè)應(yīng)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)章的要求，制定科學(xué)的營業(yè)成本和費用核算機制， 健全內(nèi)部財務(wù)管理制度和監(jiān)督檢查機制，制定正確的成本管理目標(biāo)，以加強成本管理。

旅游企業(yè)在財務(wù)管理實際操作過程中，應(yīng)將會計預(yù)決算和目標(biāo)成本費用相銜接，將可控成本和費用進行細化，確定成本的計算方法，明確成本費用的分配標(biāo)準，實行計劃成本和單團核算，以準確核算營業(yè)成本和營業(yè)費用，既保證依法足額納稅，也有利于正確了解企業(yè)的營業(yè)狀況。

旅游業(yè)在我國是一項新興產(chǎn)業(yè)， 它是未來經(jīng)濟新的增長點，它為社會提供就業(yè)機會，促進社會文化與生態(tài)環(huán)境的改善，加強地區(qū)間的交流和互動，是一項對地區(qū)的經(jīng)濟，文化，環(huán)境有重要推動意義的產(chǎn)業(yè)，在未來有巨大的發(fā)展?jié)摿Α５覀円脖仨毧吹?，我國的旅游企業(yè)不僅在國內(nèi)的競爭越來越激烈，也面臨著日益激烈的國際化競爭，旅游企業(yè)要想在市場經(jīng)濟的大潮中揚帆遠航，必須高度重視財務(wù)管理工作， 借鑒先進的財務(wù)管理方法， 健全財務(wù)管理制度， 加強財務(wù)調(diào)控， 提高管理水平。

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