摘 要：企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)為保證經(jīng)營活動(dòng)的有序進(jìn)行而制定和實(shí)施的會(huì)計(jì)政策和程序，它的主要作用是確保資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，確保國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)及與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制是十分必要的。目前中國國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在很多問題，從業(yè)務(wù)人員教育、制度建設(shè)、監(jiān)督體系、信息溝通系統(tǒng)四個(gè)方面完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效防范風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；防范風(fēng)險(xiǎn)；會(huì)計(jì)信息

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）09-0078-02

緒論

2008年6月28日，國家財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行[1]。該規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對(duì)中國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制具有非常重要的意義和深遠(yuǎn)的影響。目前，中國國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也正在逐步由隱性轉(zhuǎn)向顯性，主要是利潤質(zhì)量下降、壞賬增加、經(jīng)營虧損嚴(yán)重、償債能力不足、決策管理層缺乏科學(xué)管理和經(jīng)營等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，無不與國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度相關(guān)，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的研究具有十分重要的意義。

一、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀及問題

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指為了完成既定經(jīng)營目標(biāo)和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)的總稱。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指在國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，由于受到來自內(nèi)、外部多種因素的影響，使得會(huì)計(jì)信息存在重大的失誤或偏差，從而使國有企業(yè)的資金、財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)等蒙受損失的可能性或不確定性[2]。近年來，中國國有企業(yè)內(nèi)部控制能力雖然有了較大改變，但與西方發(fā)達(dá)國家相比還有著較大差距，主要問題如下：

1.管理機(jī)構(gòu)多，管理鏈條長。中國國有企業(yè)的組織體系中從總部到地區(qū)的分部都是管理機(jī)構(gòu)，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息與管理政策的及時(shí)、有效的傳遞，增大了信息傳遞和內(nèi)部監(jiān)管的控制成本，加大了內(nèi)部控制的難度。在實(shí)務(wù)中，經(jīng)常出現(xiàn)總部的管理制度與管理辦法已建立，但在基層機(jī)構(gòu)沒有得到真正的落實(shí)。

2.制度執(zhí)行不到位。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的落腳點(diǎn)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映上，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度環(huán)節(jié)多、涉及部門廣，執(zhí)行決不是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，它需要各部門通力協(xié)作，共同完成[3]。如物資采購的關(guān)鍵控制點(diǎn)，需要由用料部門提出采購計(jì)劃，由計(jì)劃部門進(jìn)行審批，由采購部門實(shí)施采購，獨(dú)立的驗(yàn)收人員進(jìn)行品種、質(zhì)量、數(shù)量等方面的驗(yàn)收、倉庫入庫保管，財(cái)務(wù)部門根據(jù)審核后的單據(jù)進(jìn)行付款。但在實(shí)際執(zhí)行過程中，單憑財(cái)務(wù)部門來推動(dòng)難度很大。由此造成各關(guān)鍵的控制流于形式，使制度無法執(zhí)行。

3.領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。國有企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的重視，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不確切、不充分、不完整。從會(huì)計(jì)操作人員層面來看，只重視完成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)硬指標(biāo)，而輕視復(fù)核和監(jiān)控，疏忽了會(huì)計(jì)內(nèi)控的落實(shí)。從管理人員層面來看，片面地看重業(yè)務(wù)的開拓及利潤最大化而輕視了自身內(nèi)部控制的重要性、看重重大事故的事后解決而輕視事前的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

二、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

1.良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境尚未形成。在日常管理中，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕風(fēng)險(xiǎn)防范造成管理風(fēng)險(xiǎn)；員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒有得到強(qiáng)化，由于制度傳達(dá)不到位和理解不透徹，造成會(huì)計(jì)處理不規(guī)范；員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)崗位之間的相互制約重視程度不夠，甚至認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制措施手續(xù)太煩瑣，從而以相互信任代替制度制約，導(dǎo)致逆程序操作、重要物品管理不嚴(yán)、授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不夠完善。從條文上看，雖然數(shù)量較多、覆蓋面較廣，但相互之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差，因而有效性較差；從崗位設(shè)置上看，雖然對(duì)崗位職責(zé)都有明確的規(guī)定，但因數(shù)量龐大、要求復(fù)雜，會(huì)計(jì)內(nèi)控與人員編制、經(jīng)營效益等因素有很大距離，往往很難落實(shí)；從工作流程上看，雖然單項(xiàng)業(yè)務(wù)規(guī)章制度比較嚴(yán)密，但由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)是綜合性復(fù)合型業(yè)務(wù)，往往導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)操作過程的綜合管理、動(dòng)態(tài)控制難于落實(shí)[4]。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效性和權(quán)威性不足。國有企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，多層級(jí)多部門對(duì)同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制效率；會(huì)計(jì)檢查的覆蓋面不能涵蓋全部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，檢查頻率和深度難以達(dá)到規(guī)定要求，不能與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度相適應(yīng)，“查而不報(bào)、查而不糾”的現(xiàn)象仍然存在；問責(zé)機(jī)制不夠健全，缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。

三、國有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)防范的措施

國有企業(yè)忽視會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)直接原因，加強(qiáng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)，對(duì)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

1.加強(qiáng)思想和業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育，提高會(huì)計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的能力?？梢酝ㄟ^走出去、請(qǐng)進(jìn)來、崗位培訓(xùn)、崗位練兵和勞動(dòng)競(jìng)賽等多種形式開展會(huì)計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和教育。一要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)制度、反腐倡廉和職業(yè)道德等方面的政治思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，自覺執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，做到奉公守法、廉潔自律。二要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，提高會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)防范能力。通過系統(tǒng)的培訓(xùn)，建立一支既懂經(jīng)濟(jì)金融知識(shí)又懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、既懂法律知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)操作的知宏觀、識(shí)微觀、業(yè)務(wù)熟練、法紀(jì)嚴(yán)明的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展奠定牢固的基礎(chǔ)。

2.改進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。首先，不相容職務(wù)相互分離。主要包括以下幾個(gè)方面：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員、記賬人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到職權(quán)明確，程序規(guī)范，責(zé)任清楚。（2）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)物資保管人員要實(shí)行職務(wù)分離?？梢杂行Х乐挂?yàn)闄?quán)限集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊和決策失誤。（3）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)產(chǎn)物資的保管人員應(yīng)當(dāng)相互牽制。其次，授權(quán)審批控制。授權(quán)審批制度要求單位明確規(guī)定涉及會(huì)計(jì)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)對(duì)于重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確。在我們的會(huì)計(jì)監(jiān)督中，通過制度使決策、執(zhí)行的程序要明確，并使其規(guī)范化；同時(shí)，還要在決策和執(zhí)行中體現(xiàn)決策與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，既要防止權(quán)限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。最后，要定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。財(cái)產(chǎn)清查制度就是通過定期和不定期的、全面和局部的對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)和對(duì)庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核對(duì)的一種制度。通過財(cái)產(chǎn)清查，可以改善經(jīng)營管理、保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整、保證賬實(shí)相符。

3.健全國有企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督體系。監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正是國有企業(yè)董事會(huì)、高管層、業(yè)務(wù)部門定期對(duì)內(nèi)部控制的制度建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行回顧和檢討，并根據(jù)國家法律法規(guī)、金融監(jiān)管規(guī)章的變化、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況以及市場(chǎng)環(huán)境的變化進(jìn)行的修訂。國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的解釋，內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定的政策和程序是否已經(jīng)得到了貫徹執(zhí)行，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到了遵循，資源的利用是否合理有效以及單位的整個(gè)目標(biāo)是否已經(jīng)達(dá)到[5]。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。

4.建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)控制機(jī)制化。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時(shí)、全面、正確地提供企業(yè)的運(yùn)營信息，并可以為有關(guān)部門和人員之間建立溝通平臺(tái)。隨著信息化程度的不斷提高，越來越多的控制手段通過信息系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效率大大提高[6]。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須高度重視網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)治理體制和程序控制制度的建立和完善，為保障計(jì)算機(jī)系統(tǒng)下的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，應(yīng)以制度為準(zhǔn)繩制定詳盡的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下的操作細(xì)則，既提高工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息系統(tǒng)。

結(jié)論及建議

從以上介紹中我們可以看到，在新形勢(shì)下國有企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)問題，強(qiáng)化內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)控制的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，只有這樣，才能從源頭和制度保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，不斷提高國有企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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