（徐州財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學校 江蘇徐州221008）

一、營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的益處分析

營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的具體措施包括：在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，部分其他現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。服務貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。

就目前的稅收制度而言，增值稅與營業(yè)稅構(gòu)成對流轉(zhuǎn)額平行征稅的格局。增值稅以商品流轉(zhuǎn)額為主要征稅對象；營業(yè)稅以非商品流轉(zhuǎn)額，即勞務服務為主要征稅對象。在征收管理上，增值稅主體由國稅局征收，進口增值稅由海關(guān)代征，收入上繳中央。除鐵道、各銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅由國稅局負責征收，營業(yè)稅主體由地方稅務局征收，收入歸地方所有。

增值稅由國家統(tǒng)一控制，以票治稅。相對于營業(yè)稅而言，征管相對簡單，可對保證國庫收入及平衡中央與地方財政收入產(chǎn)生積極的影響。目前，已有170多個國家地區(qū)開征了增值稅，征稅范圍幾乎覆蓋所有貨物和勞務。而我國仍將商品流轉(zhuǎn)和提供勞務服務相分離。

營業(yè)稅涉及交通運輸、建筑、金融、通信以及服務等行業(yè)，范圍非常廣泛。一般以營業(yè)額全額作為計稅依據(jù)，容易產(chǎn)生重復征稅的情況，而擴大增值稅征收范圍后，重復征稅的情況可以得到避免。例如對專門從事交通運輸業(yè)的企業(yè)而言，原來購買汽車時產(chǎn)生的增值稅進項稅額無法從提供的勞務中抵扣，而在擴大增值稅征收范圍后，便可將其作為進項稅額進行抵扣，這種模式既減輕了企業(yè)的稅收負擔，也可促使企業(yè)規(guī)范管理，形成良性循環(huán)。此外，對于從營業(yè)稅納稅單位購買物品只能開具普通發(fā)票而無法進行抵扣的制造業(yè)企業(yè)，在此項政策實施后也可從原營業(yè)稅納稅單位獲得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，從而間接減輕了制造業(yè)企業(yè)的稅收負擔。

二、營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅產(chǎn)生的問題分析

（一）發(fā)票全面改制問題

目前國家對于增值稅專用發(fā)票采取了嚴格的控制措施。對于第二產(chǎn)業(yè)中從事商品流轉(zhuǎn)的一般納稅人而言，均方便核算其進項稅額和銷項稅額，增值稅專用發(fā)票也容易取得。而按照目前增值稅專用發(fā)票管理制度，對于處于第三產(chǎn)業(yè)中規(guī)模不大的服務性行業(yè)企業(yè)，則很難取得增值稅專用發(fā)票。以交通運輸業(yè)為例，企業(yè)的確可以將購買的汽車所產(chǎn)生的進項稅額抵消，但是企業(yè)的主要成本并非汽車的折舊費用，而是人工費用和油費。汽車在加油站加油取得普通發(fā)票而非增值稅專用發(fā)票，按現(xiàn)行規(guī)定無法予以抵扣。再以建筑業(yè)為例，以裝飾公司為代表的企業(yè)大多數(shù)原材料從個體商戶手中購買，無法取得增值稅專用發(fā)票，導致無法抵扣進項稅，增加了其稅收負擔，且該稅收負擔最終由消費者承擔。

（二）人工費用無法進行抵扣

服務業(yè)與從事商品流轉(zhuǎn)的企業(yè)不同，其主要成本并非原材料而是由人工費用構(gòu)成。人工費用的不確定性、相對隨意性導致很難將其作為進項稅進行抵扣。例如，某公司從事蘇州到南京的客運單程233公里。單車單次收取1 780元，不含過路過橋費。大巴百公里耗油26升，每升油7.1元。假設(shè)大巴市價117萬元，其中含17萬元增值稅。大巴行駛60萬公里后報廢。大巴從投入使用至報廢僅從事蘇州到南京的往返客運，按原規(guī)定，大巴從投入運營到報廢共需繳納營業(yè)稅137 511元。如果轉(zhuǎn)型為增值稅抵消17萬元進項稅后，需繳納增值稅334 206元，是原稅負的2.4倍。假設(shè)油費可以作為進項稅進行抵扣，需繳納增值稅173 273元，是原稅負的1.26倍。因此在該措施下，不但無法給予中小企業(yè)稅收上的減負，反而增加了其負擔。

（三）稅收征管難度加大

營業(yè)稅以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，計征簡便，而增值稅則需要獲得增值稅專用發(fā)票以及進行復雜運算。以往僅對商品征收增值稅的征收過程較為簡單，但是將增值稅納稅范圍擴大后會造成發(fā)票濫用、監(jiān)管難度加大等一系列問題。例如，大多數(shù)乘客不會主動向出租車司機索要發(fā)票，而增值稅的特點之一為以票治稅，在這種現(xiàn)狀下無法確定其應納稅額。此外，目前許多從事交通運輸業(yè)的車隊僅掛靠在公司名下，并不對產(chǎn)生的收入予以入賬，也不會開具發(fā)票，從而為稅收監(jiān)管帶來了很大的障礙。

三、對于營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅的建議

（一）完善現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票管理制度，加強稅收監(jiān)管力度

對于營業(yè)稅向增值稅轉(zhuǎn)型，首先應完善現(xiàn)有增值稅專用發(fā)票的管理制度，將原有的針對服務業(yè)的地稅發(fā)票變更為增值稅專用發(fā)票。適當放寬增值稅專用發(fā)票的使用范圍，以增加企業(yè)成本的可抵扣項目，從而減少其稅收負擔。例如，交通運輸行業(yè)中的加油站應具備開具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利，從而使得其油費可抵消一部分稅額，降低企業(yè)成本，減輕企業(yè)稅負。又如，對于餐飲業(yè)中主要原材料無法開具增值稅專用發(fā)票的問題，稅務部門應對行業(yè)成本費用率進行核定，以核定額乘以企業(yè)規(guī)模，即可計算出企業(yè)原材料可抵稅的金額。企業(yè)計算出稅額后，再到稅務機關(guān)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

在擴大抵減稅額項目的同時也應加強稅收監(jiān)管力度，應要求企業(yè)主動向客戶提供發(fā)票。對于抽查中未主動給予客戶發(fā)票的企業(yè)核定征收較高的稅額或懲罰性征稅，以促進完善其發(fā)票管理制度；對于審查中業(yè)務量明顯不符合實際的企業(yè)也應進行相應的懲罰。

（二）對于人工費用進行合理規(guī)范并允許將其進行抵扣

服務業(yè)主體提供由人創(chuàng)造的勞務是其與制造業(yè)最大的差別之一，因此不適用制造業(yè)的稅收制度進行征管。筆者認為應將人工費用標準化后作為進項稅抵扣。可以將企業(yè)的工資管理納入稅收監(jiān)管范圍，要求企業(yè)必須通過銀行支付職工工資，而后將支付工資部分或特定的完成生產(chǎn)性任務的職工工資所產(chǎn)生的人工費用作為增值稅進項稅額進行抵扣。此舉既有利于企業(yè)完善工資發(fā)放制度，又有利于個人所得稅的征收與監(jiān)管。

（三）通過試點制定適宜稅率，擴大免稅范圍

據(jù)統(tǒng)計，2011年前三季度我國國內(nèi)生產(chǎn)總值為320 692億元，同比增長為9.4%；而2011年前三季度全國財政收入則高達81 663.34億元，比去年同期增長29.5%。可見財政收入的迅速增長并非完全由于經(jīng)濟的迅速發(fā)展產(chǎn)生。尤其對于中小企業(yè)而言，面臨著“三荒兩高”的艱難時期，即高成本，高稅收，人荒，電荒，錢荒。據(jù)工信部統(tǒng)計，其全行業(yè)平均利潤率僅為3%。如此低的利潤率使得眾多中小企業(yè)依靠自身的利潤無法完成資金周轉(zhuǎn)，更沒有進行擴大生產(chǎn)的資金來源。政府應通過試點進行實證分析，從而推算出適宜稅率，使營業(yè)稅轉(zhuǎn)型增值稅這一政策真正起到減稅效果，而不是變相增加民間的稅收負擔。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，以下項目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學研究、科學實驗和教學的進口儀器，設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償捐助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品；（8）國務院規(guī)定的其他免稅項目。條例規(guī)定的免稅產(chǎn)品對社會經(jīng)濟產(chǎn)生了一些積極的影響和作用，但是對比其他國家，該范圍仍有待擴大。在增值稅范圍擴大后，一方面可將營業(yè)稅的免稅項目擴大到增值稅免稅項目中；另一方面可根據(jù)國家的具體規(guī)劃減免某些特定行業(yè)的增值稅，從而促進這些行業(yè)的發(fā)展。例如韓國將運送旅客的服務列為增值稅免稅項目，既可促進鐵路公路等客運行業(yè)的發(fā)展，又可幫助兼營客運和貨運企業(yè)發(fā)展貨運業(yè)務，降低貨運成本；同時還能夠降低客運票價，減輕民眾交通費用。對于文化業(yè)而言，只有舉辦文化活動的門票收入才可免稅，筆者認為可以進一步擴大文化業(yè)的免稅項目范圍，使大多數(shù)文化業(yè)處于低稅負水平，從而降低公眾接觸文化產(chǎn)業(yè)的成本，對豐富公眾的生活內(nèi)容以及提高文化層次起到較大促進作用。

四、總結(jié)

綜上所述，將增值稅的征稅范圍擴大符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀規(guī)律，是積極、進步的。而在實施過程中，應正視稅收轉(zhuǎn)型時所產(chǎn)生的問題，積極修正政策中的不合理部分，以減輕企業(yè)稅負、促進第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展為目標實施轉(zhuǎn)型政策，從而促進我國從以第二產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟模式向以第三產(chǎn)業(yè)為主的經(jīng)濟模式過渡，從勞動密集型向技術(shù)密集型經(jīng)濟過渡。