杭州月牙湖實(shí)業(yè)有限公司 張向錦

一、應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是企業(yè)對(duì)外賒銷產(chǎn)品、材料、勞務(wù)等項(xiàng)目而形成的應(yīng)向?qū)Ψ绞杖∠鄳?yīng)款項(xiàng)的一種外置資產(chǎn)。該資產(chǎn)被對(duì)方經(jīng)營，對(duì)方可以任意調(diào)度使用，本企業(yè)卻無法控制，形成一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的“虛擬資產(chǎn)”，只有變現(xiàn)為現(xiàn)金流入企業(yè)后，才能參與到本企業(yè)再生產(chǎn)過程中，為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。應(yīng)收賬款管理應(yīng)從應(yīng)收賬款防范機(jī)制的建立和逾期債權(quán)的處理兩方面入手。

二、勞務(wù)加工企業(yè)應(yīng)收賬款面臨現(xiàn)狀以及問題分析

從一般意義上來講，應(yīng)收賬款主要是指企業(yè)在銷售商品或產(chǎn)品、提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向客戶收取的期限在一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)的貨款及墊付款。目前，各勞務(wù)加工企業(yè)，特別是國有大中型勞務(wù)加工企業(yè)，賬面上都存在大量的應(yīng)收賬款。這些應(yīng)收賬款包含了大量的工程款、質(zhì)保金及材料款，而由于施工行業(yè)復(fù)雜的外部環(huán)境，以及勞務(wù)加工企業(yè)松懈的內(nèi)部管理，這些應(yīng)收賬款的賬齡有的短則三五年，有的長達(dá)上十年。高額的、長期未收回的應(yīng)收賬款，給企業(yè)帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)。下面，筆者將對(duì)應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

(一)勞務(wù)加工企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀

復(fù)雜的外部環(huán)境和松懈的內(nèi)部管理。勞務(wù)加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的多元化，相互之間交易的復(fù)雜性，形成了大量的三角債。目前，我國很多的國有大中型勞務(wù)加工企業(yè)，特別是集團(tuán)企業(yè)，已實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)經(jīng)營的多元化發(fā)展，在進(jìn)行專業(yè)化施工承包的同時(shí)，不斷地?cái)U(kuò)大經(jīng)營范圍，將業(yè)務(wù)拓展至房地產(chǎn)投資、材料供應(yīng)、物流運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)的信息咨詢、技術(shù)服務(wù)等；部分企業(yè)既是建設(shè)單位，又是勞務(wù)加工企業(yè)，甚至還是材料供應(yīng)商，這樣，與外部各單位進(jìn)行交易時(shí)往往包含了多方面的業(yè)務(wù)。還有，勞務(wù)加工企業(yè)之間有時(shí)也存在“總包”與“分包”的相互承接工程項(xiàng)目施工的復(fù)雜關(guān)系。這樣，相關(guān)利益各方可能為了確保自身款項(xiàng)的收回，不斷地相互拖欠，從而形成了復(fù)雜的三角債，并長期未能得到清理；企業(yè)內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。目前，有些企業(yè)對(duì)債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性認(rèn)識(shí)不夠，管理層認(rèn)為企業(yè)只要從財(cái)務(wù)的角度實(shí)現(xiàn)了收入，即是大功告成，故往往以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄。貨幣資金的回收工作與任何部門和個(gè)人均無直接利害關(guān)系。由于職責(zé)不清，獎(jiǎng)罰力度不夠，造成各部門對(duì)“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度，長此以往，形成了大量長期掛賬的應(yīng)收賬款；運(yùn)用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識(shí)不強(qiáng)?，F(xiàn)實(shí)生活中，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護(hù)的道路的確比較艱難。從起訴、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個(gè)過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財(cái)力。此外，個(gè)別地區(qū)“地方保護(hù)主義”嚴(yán)重，造成負(fù)面影響，使許多企業(yè)缺乏運(yùn)用法律手段維護(hù)自身合法權(quán)益的信心和勇氣。

(二)應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的兩個(gè)最嚴(yán)重問題：資金困難和壞賬損失

1、延遲企業(yè)現(xiàn)金流入，造成企業(yè)資金困難

應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入。勞務(wù)加工企業(yè)通過市場(chǎng)拓展不斷地承接工程進(jìn)行施工，擴(kuò)大產(chǎn)值和利潤，而這些表面現(xiàn)象的背后就是應(yīng)收帳款金額的不斷上升。其帶來的后果，一方面，造成企業(yè)利潤與現(xiàn)金的不同步，延遲企業(yè)的現(xiàn)金流入；另一方面，還需為應(yīng)收賬款的管理付出額外費(fèi)用，加劇現(xiàn)金的流出。很多勞務(wù)加工企業(yè)在具備良好的盈利狀況下，可能因?yàn)閼?yīng)收帳款管理不善而導(dǎo)致資金困難。而勞務(wù)加工企業(yè)開拓新市場(chǎng)、進(jìn)行新項(xiàng)目施工需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款等，完工工程的應(yīng)收賬款得不到及時(shí)收回，直接影響施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。

2、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是壞賬損失

形成的壞賬損失，造成企業(yè)盈利水平下降。應(yīng)收賬款逾期未收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》按照一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益，沖減當(dāng)期營業(yè)利潤，而一旦形成壞賬損失，企業(yè)不但不能收回應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的施工項(xiàng)目所形成的利潤，就連企業(yè)在該項(xiàng)目上投入的生產(chǎn)成本也會(huì)付之東流，嚴(yán)重影響企業(yè)盈利水平。勞務(wù)加工企業(yè)應(yīng)收賬款管理政策的制定使得企業(yè)在進(jìn)行應(yīng)收賬款管理的時(shí)候最大限度的降低了應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

三、勞務(wù)加工企業(yè)應(yīng)收賬款存在問題的解決措施

應(yīng)收賬款積累過多，會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和正常經(jīng)營，單純的事后催收和控制遠(yuǎn)不能解決問題，不能清除應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)各方面的消極影響，同時(shí)催收和控制本身也給企業(yè)帶來諸如費(fèi)用增加、市場(chǎng)喪失、內(nèi)部失衡等新的麻煩，這就敦促企業(yè)要?jiǎng)?chuàng)新思維，建立預(yù)警管理，把目光投向事前控制。

(一)制定合理的信用政策

目前在建筑行業(yè)中，勞務(wù)加工企業(yè)處于弱勢(shì)地位，要有效保護(hù)勞務(wù)加工企業(yè)利益，必須制訂切實(shí)可行的信用政策。

1、制定信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎承攬工程

企業(yè)應(yīng)以信用評(píng)估機(jī)構(gòu)、證券交易所、銀行、財(cái)稅部門、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、工商管理部門等保存的有關(guān)原始記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告等資料為依據(jù)，經(jīng)過加工整理而獲得客戶的信用資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)客戶信用資料的分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性、能夠說明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年中最差年度的情況，分別找出信用好和信用差兩類顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)，再利用客戶公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，測(cè)算拒付風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的能力，然后結(jié)合企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)競爭需要，具體劃分客戶的信用等級(jí)。

2、評(píng)價(jià)客戶資信程度企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往先評(píng)價(jià)其賴賬的可能性，最常見的評(píng)價(jià)方法是“5C”系統(tǒng)，它代表了信用風(fēng)險(xiǎn)的判斷因素。品質(zhì)（Character）：是評(píng)價(jià)客戶信用的首要因素，是客戶履行償還債務(wù)的態(tài)度，這主要通過了解客戶以往的付款履約記錄進(jìn)行評(píng)價(jià)。能力（Capacity）：是客戶償還債務(wù)的能力，它主要取決于客戶的資產(chǎn)，特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率關(guān)系。資本（Capital）：是客戶的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶可能償還債務(wù)的背景，是客戶償付債務(wù)的最終保證。擔(dān)保（Collateral）：是客戶提供作為授信安全保證的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)對(duì)客戶的底細(xì)未了解清楚時(shí)，客戶提供的擔(dān)保越充足，信用安全保障就越大。條件（Condition）：是指可能影響客戶償債能力的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它反映了客戶償債的應(yīng)變能力。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

1、合理分工，明確職責(zé)

企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收賬款內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收賬款占用，避免壞賬損失的發(fā)生，同時(shí)也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過程中的舞弊和差錯(cuò)，避免或及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法分子截留、貪污企業(yè)工程款的行為，減少應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的應(yīng)收賬款涉及到工程項(xiàng)目經(jīng)理部、工程部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、審計(jì)監(jiān)督部等部門，企業(yè)必須將與應(yīng)收賬款相關(guān)的有關(guān)職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門和人員。

2、對(duì)承接折子工程的授權(quán)和控制折子工程雖然可以擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，但也同時(shí)增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)

因此，對(duì)于折子工程，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)客戶的信用進(jìn)行調(diào)查，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門的授權(quán)批準(zhǔn)，將折子工程控制在合理的限度內(nèi)。

3、建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，及時(shí)進(jìn)行折子工程的賬務(wù)處理

無論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生總是不可避免的，因此，企業(yè)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞賬損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞賬準(zhǔn)備金制度，即提取壞賬準(zhǔn)備。

(三)建立信用報(bào)告制度

企業(yè)應(yīng)定期召開不同層次的信用報(bào)告會(huì)議，相互溝通，以便及時(shí)掌握情況，將信用風(fēng)險(xiǎn)減至最低。信用報(bào)告會(huì)議可分為信用控制部門內(nèi)部會(huì)議，其中心議題可以是：信用控制部門的運(yùn)作情況，過去的工作績效和未來的工作規(guī)劃，時(shí)間一般為兩周一次；信用控制單位和業(yè)務(wù)部門的聯(lián)席會(huì)議，其中心議題可以是：對(duì)主要客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)以及目前危險(xiǎn)客戶進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，逾期賬款和超過信用額度銷售賬戶分析，未來市場(chǎng)展望以及新客戶的財(cái)務(wù)資料等，時(shí)間一般為兩個(gè)月一次；最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局會(huì)議，其中心議題可以是：報(bào)告目前信用控制的運(yùn)作情況，以及所遇到的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況以及改進(jìn)措施等，時(shí)間一般為每月一次。

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