云南省中安監(jiān)獄 鄧志斌

一、我國應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀

隨著中國加入WTO，國際國內(nèi)市場競爭進一步加劇，買方市場普遍形成，賒銷成為企業(yè)銷售主要手段之一。據(jù)統(tǒng)計，我國企業(yè)平均壞賬率5%到10%，美國企業(yè)則為0.25%到0.5%；中國企業(yè)逾期賬款時間平均為90多天，美國企業(yè)只有7天；中國企業(yè)的賒銷比例為20%，美國企業(yè)則高達90%。這些數(shù)據(jù)暴露出我國應(yīng)收賬款管理問題嚴峻。

(一)缺乏事前控制

大多數(shù)企業(yè)為了在激烈的市場競爭環(huán)境下生存發(fā)展，只顧盲目的追求生產(chǎn)，利用賒銷擴大市場，企圖占領(lǐng)更多的市場份額，不考慮交易方的償債能力和還款期限，事前信用政策管理完全是空白。

(二)客戶信用檔案缺失

絕大多數(shù)企業(yè)對于應(yīng)收賬款僅做簡單的賬務(wù)登記，缺乏時間和人力對客戶信用檔案進行記載，不利于企業(yè)賒銷對象的選擇和應(yīng)收賬款的回收。

(三)部門間缺乏合作與溝通

銷售部門選擇賒銷對象，在應(yīng)收賬款的行程中起決定性作用。財務(wù)部門根據(jù)銷售部門選擇的對象進行信用分析、記錄，然后將信息反饋給銷售部門，供其下次選擇銷售對象時參考。然而實際情況是銷售部門只關(guān)心銷售量，不管銷售收入的實際收回；而財務(wù)部門對于應(yīng)收賬款只做簡單的賬務(wù)記載，不做其他分析評價，兩個部門之間缺乏合作與溝通。

(四)國有企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)互相拖欠

部分同由國資委控股的企業(yè)，母公司與子公司或者子公司之間為了增大自身現(xiàn)金流，常常先貨后款，相互拖欠貨款，形成三角債等現(xiàn)象十分普遍。

二、應(yīng)收賬款管理不善的弊端

(一)降低資金使用效率

應(yīng)收賬款管理不善，使銷售收入無法及時快速的回流企業(yè)，而主營業(yè)務(wù)成本已經(jīng)實際發(fā)生，并且銷售發(fā)票的開據(jù)意味著企業(yè)需要交納稅款，增加了企業(yè)負擔(dān)。

(二)不能真實反映企業(yè)經(jīng)營成果

我國采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，銷售在符合收入確認條件時確認為收入，增加企業(yè)權(quán)益，但是實際收到的卻只是“應(yīng)收賬款”這種在未來獲益的權(quán)力，增加企業(yè)凈利潤的不是真實的現(xiàn)金流入。不僅如此，在超過一定期限后應(yīng)收賬款還需要提取3%-5%的壞賬準備，給企業(yè)帶來損失。應(yīng)收賬款的存在，虛增了賬面的銷售收入，在某種程度上夸大了經(jīng)營成果，增大了企業(yè)的風(fēng)險。

(三)加快了現(xiàn)金流出

賒銷雖然能使企業(yè)短期產(chǎn)生較多的利潤，但是并未真正帶來現(xiàn)金流入增加，還迫使企業(yè)運用有限的流動資金來墊付各種稅金費用，主要表現(xiàn)在在兩個方面。稅金的支出，企業(yè)所需交納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等，隨著銷售收入的增加而增加，銷售收入的增大沒有帶來任何的現(xiàn)金收入，徒增了流轉(zhuǎn)稅支出。賒銷銷售產(chǎn)生了利潤，卻并未以現(xiàn)金形式實現(xiàn)，而所得稅必須以現(xiàn)金支付，又增大了現(xiàn)金的流出；現(xiàn)金利潤的分配，企業(yè)權(quán)益的增大意味著向股東分紅，即現(xiàn)金的流出。不僅如此，應(yīng)收賬款的管理成本也會帶來現(xiàn)金的流出。

(四)降低了資金周轉(zhuǎn)速度

應(yīng)收賬款管理不善，表明應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度慢，公司收賬速度慢，平均收賬期長，壞賬損失多，資產(chǎn)流動慢，償債能力弱。影響了企業(yè)資金循環(huán),大量的流動資金停留在“回收期”這一非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，致使企業(yè)資金短缺，影響工資的發(fā)放和原料的購買，嚴重影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營和未來發(fā)展。

三、應(yīng)收賬款不善原因分析

(一)企業(yè)及產(chǎn)品的競爭力不足

我國市場上大多數(shù)產(chǎn)品都是買方市場，賣方為了擴大市場份額在銷售中做出讓步，如延長試用期，放寬貨款回收期限等。深究其原因，主要是產(chǎn)品競爭力不足，反觀我國五糧液股份有限公司，幾乎沒有應(yīng)收賬款，大量預(yù)收賬款為企業(yè)提供了巨額無息融資，根本原因是五糧液產(chǎn)品良好的質(zhì)量和市場口碑，形成強有力的競爭力。

(二)未重視應(yīng)收賬款管理工作

企業(yè)財務(wù)部門沒有重視應(yīng)收賬款管理工作，沒有掌握客戶信用情況，在折扣期限內(nèi)付款客戶比例，在信用期限內(nèi)付款客戶比率，拖欠太久可能會成為壞賬的應(yīng)收賬款的比例。同時企業(yè)容易對尚未到期的應(yīng)收賬款放松監(jiān)督,導(dǎo)致發(fā)生新的拖欠。

(三)內(nèi)部控制存在缺陷

內(nèi)部控制是企業(yè)合理有序發(fā)展的第一道防線，內(nèi)部控制的缺陷直接導(dǎo)致了問題的發(fā)生和惡化?；A(chǔ)工作不健全。企業(yè)在確定銷售意向、簽訂合同等活動時沒有確立詳細的細則，為將來依法追討債務(wù)帶來不便;考核制度不合理。銷售人員業(yè)績僅僅與銷售額掛鉤，造成高銷售額低收回率的情況，不利于公司整理利益;沒有嚴格遵守會計制度。企業(yè)為了自身利益粉飾報表，不利于應(yīng)收賬款的管理與追回。如ST重機2000年度虧損,其主要原因是天津造船廠所欠貨款5022萬元因破產(chǎn)無法歸還，全額計提壞賬準備計入管理費用。早知天津造船廠欠款難以收回的ST重機,并沒有在1999年年報和2000年中報中作相應(yīng)披露，可見這種情況十分普遍。

(四)國有企業(yè)績效考核機制不合理

某些國有企業(yè)僅以盈利能力為標(biāo)準考核績效，只關(guān)注凈利潤、資產(chǎn)增長率等指標(biāo)，直接導(dǎo)致部分管理層為了追求政績或得到約定的現(xiàn)金、股權(quán)激勵，盲目擴大銷售，增加資產(chǎn)和利潤，完全忽視供應(yīng)商的質(zhì)量和款項的收回，直接導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的發(fā)生和擴大。

四、應(yīng)收賬款管理改進對策

(一)建立完善的管理制度

加強應(yīng)收賬款事前管理和日常管理。應(yīng)收賬款的事前管理提高應(yīng)收賬款回收率的重要前提。建立信用管理部門，由獨立于銷售與財務(wù)的部門來擔(dān)當(dāng)，這些部門可負責(zé)調(diào)查和管理客戶的資信材料、制定企業(yè)的信用政策以及監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況;確立信用標(biāo)準，信用標(biāo)準是客戶獲得商業(yè)信用即賒銷權(quán)力達到的最低標(biāo)準，嚴格制定信用標(biāo)準，可以將信用風(fēng)險大的客戶拒之門外，降低壞賬風(fēng)險;制定信用條件。清晰明確的信用條件有利于企業(yè)加快應(yīng)收賬款的回收，提高資金周轉(zhuǎn)率，增加現(xiàn)金流，提高企業(yè)競爭力。

企業(yè)還應(yīng)強化日常管理工作，采取有效的措施進行分析、控制，及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。首先實行追蹤管理，然后按賬齡管理應(yīng)收賬款，同時要加強壞賬準備計提和沖銷管理，當(dāng)然也要定期進行應(yīng)收賬款催收工作。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

其一，完善基礎(chǔ)工作，訂立應(yīng)收賬款合同時明確規(guī)定雙方權(quán)力、義務(wù)，為將來尋求法律援助提供有力證據(jù)。其二，建立正確的績效考核方法，建立科學(xué)的績效評估體制。激勵與懲罰并用,調(diào)動員工的積極性的同時從源頭上控制應(yīng)收賬款質(zhì)量。其三，嚴格執(zhí)行內(nèi)部會計控制，有些企業(yè)將銷售收入與銷售人員績效掛鉤，為了提高銷售人員積極性，未嚴格按照會計制度進行壞賬的提取和核銷工作，虛增企業(yè)資產(chǎn)。所以一定要嚴格按照會計準則進行會計處理、準確的核算企業(yè)應(yīng)收賬款凈額，真實反應(yīng)企業(yè)盈利能力，避免進入惡性循環(huán)。

(三)合理利用債務(wù)重組，降低企業(yè)損失

企業(yè)可以使用債務(wù)重組的方式加快資金的回收和利用。債務(wù)重組，即債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項。企業(yè)可以修改償還條件，采用現(xiàn)金、非現(xiàn)金或兩者組合的方式回收債務(wù)，雖然會帶來一定的經(jīng)濟損失，但是可以加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，同時避免更大的壞賬損失。

(四)完善法律監(jiān)管

我國對應(yīng)收賬款的管理缺乏嚴格的法律約束。應(yīng)收賬款一直都是管理的薄弱環(huán)節(jié),直到2002年國家財政部才出臺 《內(nèi)部會計控制規(guī)范——銷售與收款(試行)》及《財政部關(guān)于建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度的通知》來指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的銷售與收款行為。應(yīng)該保證法律法規(guī)的具體施行到位和監(jiān)督范圍的廣度、懲罰力度，為應(yīng)收賬款的管理提供法律保障。

(五)發(fā)展票據(jù)市場

大力發(fā)展票據(jù)市場，使應(yīng)收賬款證券化成為可能，幫助企業(yè)快速收回應(yīng)收賬款，加快應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營能力。同時，市場這只看不見的手對于應(yīng)收賬款證券的長期選擇，可以淘汰由資信差的企業(yè)承兌的應(yīng)收賬款，有利于降低企業(yè)發(fā)生壞賬的風(fēng)險，保證整個市場高效的發(fā)展。

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