中國(guó)銀行湖北分行

一、增值稅改革的背景情況

1994年，為適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，我國(guó)實(shí)行了以分稅制為主體的稅收制度，在流轉(zhuǎn)稅方面體現(xiàn)為分行業(yè)征收。其中，增值稅主要針對(duì)第一及第二產(chǎn)業(yè)征收，營(yíng)業(yè)稅主要針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)征收。增值稅采取“道道抵扣”的征收方式，僅就每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的“增值額”征稅；而營(yíng)業(yè)稅主要采取“全額征收”的方式，就每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的“營(yíng)業(yè)全額”征稅，存在重復(fù)征稅的情況。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題越發(fā)突出，對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的扭曲越發(fā)嚴(yán)重，成為制約我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展的桎梏之一。學(xué)界、企業(yè)界一直在呼吁進(jìn)行增值稅的改革，基本思路是：逐步減少營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，相應(yīng)擴(kuò)大增值稅的范圍，最終使社會(huì)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)都納入增值稅的征收，以解決重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)稅收中性。國(guó)家相關(guān)部門(mén)也開(kāi)展了相關(guān)的研究和準(zhǔn)備性工作。在各方的共同推動(dòng)下，《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》中提出了“增值稅擴(kuò)容，逐步減少營(yíng)業(yè)稅的征收范圍?！笨梢灶A(yù)見(jiàn)，在“十二五”期間，增值稅的征收范圍將逐步擴(kuò)大，而營(yíng)業(yè)稅將相應(yīng)減小。

二、增值稅改革對(duì)金融企業(yè)的影響分析

在現(xiàn)行稅制體系下，商業(yè)銀行屬金融保險(xiǎn)業(yè)，主要根據(jù)貸款利息毛收入、手續(xù)費(fèi)毛收入繳納營(yíng)業(yè)稅，由于營(yíng)業(yè)稅“全額征收”的特點(diǎn)，商業(yè)銀行繳納的營(yíng)業(yè)稅不能在以后流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行抵扣。

在增值稅改革后，商業(yè)銀行可能會(huì)被納入增值稅的征收范圍。一方面，銀行向客戶收取貸款利息、手續(xù)費(fèi)等收入時(shí)，將繳納增值稅，這部分增值稅可由客戶在下一環(huán)節(jié)“抵扣”；另一方面，銀行在購(gòu)進(jìn)電子設(shè)備等貨物時(shí)負(fù)擔(dān)的增值稅，將作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”，可用于抵扣銀行應(yīng)繳納的增值稅。

在這種操作模式下，商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅處理將發(fā)生巨大的變化，這對(duì)商業(yè)銀行貸款定價(jià)、凈息差、運(yùn)營(yíng)成本、信息披露等多方面將產(chǎn)生重大的影響，也對(duì)商業(yè)銀行的稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)操作流程優(yōu)化提出了更高的要求。

（一）宏觀上，增值稅改革有利于提高商業(yè)銀行在金融市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。金融市場(chǎng)可以分為直接融資市場(chǎng)和間接融資市場(chǎng)，直接融資市場(chǎng)中主要由企業(yè)發(fā)行債券、股票等方式融取資金，而間接融資市場(chǎng)主要通過(guò)商業(yè)銀行吸收存款、發(fā)放貸款的方式進(jìn)行。

按現(xiàn)行的稅收政策，對(duì)于股息收入，稅法并不要求征收營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅；對(duì)于債券利息收入，也沒(méi)有明確的稅法要求繳納營(yíng)業(yè)稅；但是，貸款利息收入要繳納5.5%的營(yíng)業(yè)稅。因此，以股票、債券為主要金融工具的直接融資在現(xiàn)行稅制下獲得了更大的稅收優(yōu)勢(shì)。

增值稅改革后，一方面，商業(yè)銀行貸款利息收入的增值稅可以作為客戶的進(jìn)項(xiàng)稅額“抵扣”，間接融資的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)將下降；另一方面，股息收入、債券利息收入可能也將納入增值稅的征稅范疇。間接融資將獲得與直接融資平等的流轉(zhuǎn)稅待遇，這有利于提高間接融資的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展是一個(gè)利好。

（二）增值稅改革有利于提高金融企業(yè)的定價(jià)能力。按照一般的貸款定價(jià)模型，商業(yè)銀行在貸款定價(jià)中應(yīng)考慮資金成本、信用風(fēng)險(xiǎn)、期限溢價(jià)、稅收成本、期望利潤(rùn)等因素，通常的定價(jià)公式如下：

按:頸椎病急性發(fā)作期,每以風(fēng)邪為主,兼挾濕、寒、熱等邪氣痹阻肌肉經(jīng)絡(luò),導(dǎo)致患者的氣血出現(xiàn)運(yùn)行不暢的情況。治療祛風(fēng)活絡(luò)為主,通常選用羌活勝濕湯、活血舒筋湯以及大秦艽湯等古方來(lái)對(duì)患者進(jìn)行治療。這例患者經(jīng)過(guò)檢查判斷屬于脊椎病急性發(fā)作期,以眩暈、頭項(xiàng)強(qiáng)痛為主證,《傷寒論》第263條:“少陽(yáng)之為病,口苦咽干目眩也”。第101條:“傷寒中風(fēng),有柴胡證,但見(jiàn)一證便是,不必悉具。”故此為少陽(yáng)兼太陽(yáng)證,治宜和解少陽(yáng),散表為主,佐以解肌活血。方中小柴胡湯和解少陽(yáng),桂枝、葛根、川芎散太陽(yáng)風(fēng)邪,解肌活血。

貸款利率=資金成本+信用風(fēng)險(xiǎn)+期限溢價(jià)+稅收成本+期望利潤(rùn)

在營(yíng)業(yè)稅征收模式下，商業(yè)銀行貸款利息收入需要按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，為保證獲得期望利潤(rùn)，商業(yè)銀行會(huì)將營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)嫁”到客戶，成為貸款定價(jià)組成部分中的稅收成本。由于不能在以后環(huán)節(jié)抵扣，客戶實(shí)際承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅將成為其融資成本。

在改為增值稅征收后，商業(yè)銀行將根據(jù)貸款利息收入繳納增值稅，同樣，為保證獲得期望利潤(rùn)，商業(yè)銀行也會(huì)將增值稅“轉(zhuǎn)嫁”到客戶。但根據(jù)增值稅“層層抵扣”的特征，客戶承擔(dān)的增值稅將作為一項(xiàng)資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額），可以通過(guò)在下一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)抵扣的方式 “要回來(lái)”，并不真正承擔(dān)稅款，不會(huì)形成融資成本。

因此，在改征增值稅后，在向客戶收取相同的含稅利息的情況下，客戶的融資成本會(huì)下降。反過(guò)來(lái)講，在保持客戶融資成本不變的情況下，商業(yè)銀行可以獲得更高的貸款定價(jià)水平，將原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅部分轉(zhuǎn)化為期望利潤(rùn)。這一分析同樣適用于銀行手續(xù)費(fèi)的定價(jià)。

在增值稅改革后，在客戶的融資成本及手續(xù)費(fèi)支出成本保持不變的前提下，金融企業(yè)可望將營(yíng)業(yè)稅支出轉(zhuǎn)化為稅前利潤(rùn)，從而提高金融企業(yè)的盈利能力。

（三）增值稅改革有利于降低金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。在日常運(yùn)營(yíng)中，金融企業(yè)需要購(gòu)置電腦、出納機(jī)具等設(shè)備，這些設(shè)備在稅法中屬繳納增值稅的貨物范疇，金融企業(yè)的購(gòu)置款項(xiàng)中包含增值稅。在現(xiàn)行稅制下，金融企業(yè)不是增值稅的納稅人，購(gòu)置款項(xiàng)中包含的增值稅不能用于抵扣，這部分稅款將列入金融企業(yè)固定資產(chǎn)原值，并通過(guò)折舊、攤銷等方法列入金融企業(yè)的業(yè)務(wù)管理費(fèi)中。

增值稅改革后，金融企業(yè)將繳納增值稅，所購(gòu)上述設(shè)備中所含的增值稅，將作為金融企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，形成金融企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，可以通過(guò)抵扣銷項(xiàng)稅額的方式“收回”。這樣，金融企業(yè)列入固定資產(chǎn)的金額將相應(yīng)減少，折舊、攤銷等業(yè)務(wù)費(fèi)用也會(huì)隨之降低。

在增值稅改革后，在相同的購(gòu)買規(guī)模下，金融企業(yè)可少列固定資產(chǎn)，按照3年的折舊年限計(jì)算，每年可減少折舊費(fèi)用，這對(duì)于提高金融企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率、降低成本收入比等有積極的影響。

因此，在改征增值稅后，從靜態(tài)角度考慮，假若金融企業(yè)向客戶收取的含稅利息保持不變，金融企業(yè)的損益表項(xiàng)目將發(fā)生較大的變化：利息收入、手續(xù)費(fèi)收入將出現(xiàn)下降（凈息差水平隨之降低），營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的營(yíng)業(yè)稅及附加也將相應(yīng)下降，但稅前利潤(rùn)保持不變。

（五）增值稅改革對(duì)金融企業(yè)的稅務(wù)管理及業(yè)務(wù)流程優(yōu)化提出了更高的要求。在完成增值稅轉(zhuǎn)型后，金融企業(yè)將作為增值稅的納稅人，每向客戶收取一筆利息或手續(xù)費(fèi)，都需要向客戶開(kāi)具增值稅發(fā)票，這對(duì)金融企業(yè)的業(yè)務(wù)操作流程提出了新的要求；同時(shí)，對(duì)于金融企業(yè)購(gòu)買貨物時(shí)的增值稅專用發(fā)票，金融企業(yè)需要作為進(jìn)項(xiàng)稅額，并定期進(jìn)行發(fā)票的認(rèn)證。

由于增值稅專用發(fā)票可用以抵扣稅款，往往有“現(xiàn)金”的作用，成為了一些犯罪分子作案的對(duì)象，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了很大的干擾。為此，國(guó)家專門(mén)出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票等犯罪行為。在成為增值稅納稅人以后，金融企業(yè)要尤其加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，要建立健全管理機(jī)制，設(shè)計(jì)好業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)內(nèi)部控制，防止出現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題。

此外，增值稅的核算遠(yuǎn)較營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，在會(huì)計(jì)科目上需要設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金等科目，涉及金融企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展的各環(huán)節(jié)，增值稅改革對(duì)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也提出了更高的要求。

（六）增值稅改革對(duì)金融企業(yè)跨境業(yè)務(wù)的影響分析。目前，涉及境內(nèi)的跨境交易分為兩種，一是境內(nèi)機(jī)構(gòu) （主要是總行）向境外客戶提供貸款或其他金融勞務(wù)，一是境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)客戶提供貸款或其他勞務(wù)。第一種對(duì)應(yīng)我國(guó)金融產(chǎn)品的出口，第二種對(duì)應(yīng)我國(guó)金融產(chǎn)品的進(jìn)口。按照目前營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定，這兩種產(chǎn)品都需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于金融產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，按照一般理解應(yīng)納入增值稅的納稅范圍。但增值稅法為了鼓勵(lì)出口，一般會(huì)給予一定的商品或貨物退稅等方面的待遇。如果國(guó)家從鼓勵(lì)金融企業(yè)“走出去”的角度出發(fā)，允許金融產(chǎn)品出口給予退稅待遇，無(wú)疑對(duì)金融企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)的跨境業(yè)務(wù)發(fā)展將提供良好的稅收環(huán)境。

對(duì)于金融產(chǎn)品進(jìn)口業(yè)務(wù)，按照一般理解也會(huì)納入增值稅的納稅范圍，一般采取由進(jìn)口人繳納的方式，即借款人在支付利息同時(shí)，按照相應(yīng)稅率向政府支付增值稅。

三、應(yīng)對(duì)策略

為做好增值稅改革的應(yīng)對(duì)工作，建議如下：

第一，了解最新資訊，開(kāi)展前瞻分析。通過(guò)稅務(wù)中介等渠道，積極了解增值稅轉(zhuǎn)型的最新進(jìn)展情況，并結(jié)合金融企業(yè)業(yè)務(wù)，及時(shí)展開(kāi)前瞻性的分析。加強(qiáng)與財(cái)政部、稅務(wù)總局的溝通，在合適的時(shí)候，邀請(qǐng)財(cái)政部、稅務(wù)總局的專家對(duì)金融企業(yè)開(kāi)展專題講座或培訓(xùn)。

第二，積極調(diào)研分析，爭(zhēng)取政策支持。在可能的情況下，介入增值稅轉(zhuǎn)型的研究和調(diào)研，在有關(guān)金融產(chǎn)品出口等金融企業(yè)有較大特色的業(yè)務(wù)上積極增大話語(yǔ)權(quán)，努力爭(zhēng)取對(duì)金融企業(yè)有利的政策。

第三，在當(dāng)前貴金屬增值稅的處理上，加強(qiáng)調(diào)研，認(rèn)真分析目前增值稅處理中遇到的問(wèn)題，積極加以解決，為日后增值稅的全面鋪開(kāi)打下一定的基礎(chǔ)。

第四，由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)貸款定價(jià)產(chǎn)生較大的影響，金融企業(yè)應(yīng)提前研究、早作安排。應(yīng)進(jìn)行客戶的輔導(dǎo)、教育工作，提前將增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)降低客戶稅收負(fù)擔(dān)的積極影響傳達(dá)客戶，爭(zhēng)取獲得“先發(fā)優(yōu)勢(shì)”，利用增值稅轉(zhuǎn)型的機(jī)會(huì)，搶抓客戶。

第五，提早開(kāi)展業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化工作，將增值稅專用發(fā)票的管理融入到業(yè)務(wù)流程中。學(xué)習(xí)其他企業(yè)增值稅管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，切實(shí)采取相應(yīng)措施降低增值稅專用發(fā)票管理可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

1.湯貢亮、王君彩.2010.企業(yè)稅務(wù)管理.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，8。

2.謝新宏.2010.稅法解析.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，8。

3.朱丹、方飛虎.2010.稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).浙江大學(xué)出版社，3。