湖北省氣象局財(cái)務(wù)核算中心 胡春香

一、概述

會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深入而不斷深化擴(kuò)展，最初會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指對(duì)資金的組織、分配和使用的監(jiān)督；其后，會(huì)計(jì)監(jiān)督被定義為是通過記賬、算賬、分析和審核，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)察督促，并對(duì)再生產(chǎn)過程中勞動(dòng)耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行考核。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全和法制社會(huì)的推進(jìn)，尤其是建立在現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場(chǎng)成長(zhǎng)壯大過程中，1999年《會(huì)計(jì)法》在制度上構(gòu)建了“國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督”三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。本文所闡述的會(huì)計(jì)監(jiān)督為單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，即會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施的監(jiān)督管理行為。同時(shí)會(huì)計(jì)法規(guī)定，我國(guó)各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。

而當(dāng)前由于環(huán)境、前景等因素的不確定性，單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，最終目標(biāo)是風(fēng)險(xiǎn)防控。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。對(duì)于像氣象部門這樣的事業(yè)單位，有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)包括幾個(gè)要素：一是權(quán)限設(shè)定，即會(huì)計(jì)流程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都設(shè)定有適當(dāng)權(quán)限的人員來進(jìn)行，如專人保管等，或明確的職務(wù)劃分，以規(guī)定的程序來加以控制。二是不相容職務(wù)分離，即將能夠合謀從事錯(cuò)誤行為的幾個(gè)職位分配給不同人員，防止合謀的發(fā)生。三是賬戶檢驗(yàn)，即通過賬戶檢驗(yàn)來保證所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)、完整性。

二、氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義及重要性

會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要工作，肩負(fù)著重要使命，是企業(yè)資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用的保證。氣象部門加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，是強(qiáng)化部門內(nèi)部防控，保障氣象事業(yè)健康發(fā)展的有效手段。

（一）強(qiáng)化氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是履行會(huì)計(jì)基本職能的需要。會(huì)計(jì)的兩大基本職能包括反映和控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督則是在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)對(duì)這兩大職能的保證，禁止了不合規(guī)的支出，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，切實(shí)對(duì)單位的財(cái)政資金和財(cái)務(wù)收支等進(jìn)行有效管理和使用，防止違反規(guī)定的行為，切實(shí)保證氣象部門健康有序地開展各項(xiàng)工作。

（二）強(qiáng)化氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是建立提高單位財(cái)務(wù)管理水平、保證經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。會(huì)計(jì)信息失真是當(dāng)前我國(guó)企事業(yè)單位出現(xiàn)的嚴(yán)重問題，反映了單位財(cái)務(wù)管理水平不高、財(cái)務(wù)制度不完善，影響了單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如在日常工作中，單位的各項(xiàng)制度有章不循或無章可循，各項(xiàng)批準(zhǔn)授權(quán)不清，相互牽制不到位，財(cái)務(wù)制度缺乏科學(xué)性和連貫性等等。此時(shí)，會(huì)計(jì)監(jiān)督就顯得尤為重要，在保證及時(shí)準(zhǔn)確地將財(cái)務(wù)情況傳達(dá)給領(lǐng)導(dǎo)層以供決策的同時(shí)，為單位管理者與領(lǐng)導(dǎo)層提供權(quán)威的監(jiān)管依據(jù)，能夠最大限度地優(yōu)化氣象部門財(cái)政資金和財(cái)務(wù)收支的管理狀況，以保證各項(xiàng)工作安全運(yùn)行。

（三）強(qiáng)化氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)體制改革發(fā)展的需要。當(dāng)前，我國(guó)正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展完善的階段，財(cái)務(wù)體制改革也順應(yīng)時(shí)代改革，作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要部分，氣象部門理應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，在部門內(nèi)部積極開展會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)單位日常業(yè)務(wù)中所需成本費(fèi)用與各類收入進(jìn)行記錄與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種財(cái)務(wù)漏洞，保證單位財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)、可靠，真正確保單位財(cái)政、會(huì)計(jì)資金的安全、完整，充分利用國(guó)家撥款及單位收入更好地開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，既達(dá)到增收節(jié)支的目的，又能獲得更好的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，從而使得氣象部門更好地適應(yīng)我國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)體制改革。

（四）強(qiáng)化氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是保證我國(guó)財(cái)政政策、方針以及相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行的需要。即通過會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，保證單位在進(jìn)行日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員能夠嚴(yán)格履行國(guó)家財(cái)政規(guī)章制度的相關(guān)規(guī)定，如實(shí)地反映與上報(bào)單位財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料，及時(shí)抵制與防范違反國(guó)家財(cái)政法律法規(guī)的違紀(jì)行為，切實(shí)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，有效保障事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

(五)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展的客觀要求。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)迅猛發(fā)展且日益復(fù)雜，人們?cè)絹碓叫枰?jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程按既定目標(biāo)運(yùn)行，從而能夠盡可能地控制風(fēng)險(xiǎn)，這就在客觀上要求社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程符合自身利益，因此，經(jīng)濟(jì)技術(shù)越發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段會(huì)計(jì)監(jiān)督就越重要。從實(shí)際需要和經(jīng)濟(jì)管理的角度來看，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高經(jīng)濟(jì)管理水平、增強(qiáng)管理時(shí)效性和科學(xué)性的客觀要求。

三、氣象部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于單位財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度以及財(cái)務(wù)活動(dòng)中的不確定因素等原因，造成的財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離,從而蒙受損失的可能性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能完全消除，只能采取有效措施盡可能降低。氣象部門是事業(yè)單位，其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與一般企業(yè)相比有獨(dú)特的表現(xiàn)形式。

一是支付風(fēng)險(xiǎn)。支付風(fēng)險(xiǎn)主要由于部門預(yù)算改革的不到位。部門預(yù)算改革旨在借助財(cái)政支出管理方式的改革來解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)間相互擠占的問題，但在實(shí)際過程中，人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)構(gòu)和使用狀況沒有得到優(yōu)化改善，單位為確保預(yù)算收支平衡擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)資金缺口等依然存在，因此財(cái)務(wù)上承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險(xiǎn)。

二是核算風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展是與時(shí)俱進(jìn)的，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)日新月異，會(huì)計(jì)制度也在不斷更新與完善，與國(guó)際趨同。由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)不繁雜，工作環(huán)境簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)人員對(duì)于新的會(huì)計(jì)制度更新、會(huì)計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)、會(huì)計(jì)新政策的掌握等方面呈現(xiàn)弱勢(shì)，導(dǎo)致在從事會(huì)計(jì)核算工作的時(shí)候不能及時(shí)跟上制度的發(fā)展，帶來會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降，甚至失真。

三是管理風(fēng)險(xiǎn)。如前所述，強(qiáng)化氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是建立提高單位財(cái)務(wù)管理水平、保證經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的需要。事業(yè)單位普遍管理制度體系不健全，存在制度落實(shí)力度不夠、監(jiān)督實(shí)施不到位、管理手段落后等問題，這都會(huì)帶來會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生、處理、傳遞、使用等環(huán)節(jié)的偏差，無法保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性，影響決策的科學(xué)性與合理性,增大決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

四、氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)建議

首先，要提高部門財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體是人，要控制會(huì)計(jì)活動(dòng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，需要部門全部財(cái)務(wù)人員都具有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從思想上提高警惕，認(rèn)真貫徹財(cái)務(wù)制度，嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待會(huì)計(jì)活動(dòng)。這就需要，在會(huì)計(jì)監(jiān)督的實(shí)施過程中，首先要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)的學(xué)習(xí)、風(fēng)險(xiǎn)管理的培訓(xùn)，以提高其對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和了解,掌握工作中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不同表現(xiàn)形式，樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，提高專業(yè)技能，掌握現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)工具。具體來說，氣象部門要建設(shè)一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，就必須加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)的宣傳教育，營(yíng)造一個(gè)良好的文化氛圍，建立科學(xué)合理的人力資源管理制度，開展多方面和多層次的專職培訓(xùn)，樹立會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德精神，提高其遵紀(jì)守法的自覺性，切實(shí)保證氣象部門會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的安全可靠。

其次，建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度體系。這包括建立健全相互牽制、相互制約制度，建立監(jiān)控防線，明確各個(gè)崗位的具體權(quán)責(zé)等。同時(shí)，重視事前、事中、事后的監(jiān)督同時(shí)進(jìn)行，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。事前監(jiān)督重在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)，即運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)，通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。根據(jù)《預(yù)算法》的要求,在預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、審批、監(jiān)督和管理權(quán)限上嚴(yán)格規(guī)定內(nèi)部控制程序,建立科學(xué)的預(yù)算管理體制,強(qiáng)化預(yù)算的剛性,將連帶和潛在風(fēng)險(xiǎn)降到最低,增強(qiáng)財(cái)政資金使用的有效性。

第三，建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度和問責(zé)制度。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)活動(dòng)，通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。氣象部門應(yīng)更新內(nèi)部審計(jì)工作理念，真正賦予氣象部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨(dú)立性與權(quán)威性，通過單位內(nèi)部審計(jì)制度來規(guī)范單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，并作出客觀公正的審計(jì)評(píng)價(jià)并給予建議。問責(zé)制是指對(duì)由于故意或者過失，不履行或者不正確履行職責(zé)，以致影響工作秩序和工作效率，或者損害國(guó)家或他人的合法權(quán)益，造成不良影響和后果的行為，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和責(zé)任追究的制度。建立科學(xué)的問責(zé)制度，是嚴(yán)格貫徹財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要手段。

第四，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要內(nèi)容則是對(duì)資產(chǎn)的監(jiān)管。氣象部門要加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)的監(jiān)督管理，重視單位內(nèi)部的預(yù)算控制作用，即使氣象部門實(shí)施了多年的預(yù)算編制、資金國(guó)庫集中支付、政府采購(gòu)物資和收支兩條線管理，但還是應(yīng)該嚴(yán)格編制和實(shí)行批準(zhǔn)的資產(chǎn)預(yù)算與管理，建立“三賬一卡”的資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格監(jiān)督和檢查資產(chǎn)執(zhí)行情況，并針對(duì)資產(chǎn)執(zhí)行過程中出現(xiàn)的差異和問題進(jìn)行分析和研究，進(jìn)而采取更加有效的措施進(jìn)行改進(jìn)和完善。

第五，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度實(shí)施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵(lì)機(jī)制。這樣能夠保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的作用的有效發(fā)揮。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是否得到有效遵循、執(zhí)行中有何種不妥之處、執(zhí)行效果如何等進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行制度能夠起到保證作用。對(duì)考核結(jié)果獎(jiǎng)懲分明，壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的良好運(yùn)行的目的。

五、結(jié)論

目前，我省氣象部門經(jīng)過多年的努力，建立和完善了以省市兩級(jí)財(cái)務(wù)核算中心機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)，以單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、核算中心監(jiān)管的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制機(jī)制，有效地實(shí)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與防控，有力地保障了氣象事業(yè)的健康發(fā)展。今后會(huì)根據(jù)已經(jīng)存在和可能出現(xiàn)的問題，進(jìn)一步采取各項(xiàng)有效措施，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，做好內(nèi)部防范，促進(jìn)和保障全省氣象事業(yè)又好又快發(fā)展。

吳阿龍.2008.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)施內(nèi)部控制.公用事業(yè)財(cái)會(huì)，1。