涵 默

(內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué) 研究生處，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

根據(jù)中國奢侈品市場統(tǒng)計報告，中國內(nèi)地奢侈品市場的快速發(fā)展，各國品牌蜂擁進(jìn)入中國，2011年有分別來自歐美、日韓及中東國家的35個奢侈品品牌進(jìn)入中國，僅東歐的波蘭就在中國奢侈品協(xié)會登記了有30種奢侈品品牌。2011年中國消費者國內(nèi)消費奢侈品統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，列入2010年10月至2011年10月國內(nèi)奢侈品消費數(shù)據(jù)統(tǒng)計的行業(yè)，囊括了住房、汽車、貴金屬首飾、鉆石、藝術(shù)品、箱包、服裝、酒、手表、皮鞋、化妝品、旅游以及小眾的游艇、飛機(jī)、雪茄、服務(wù)等二十幾個專項。

根據(jù)貝恩咨詢公司(Bain＆Company)發(fā)布的報告，2009年中國奢侈品市場達(dá)到96億美元，增長近12%，占全球市場份額的27.5%。預(yù)計未來5年中國奢侈品市場將會達(dá)到146億美元，占全球奢侈品消費額的首位。近年來諸多學(xué)者對奢侈品消費更加關(guān)注，尤其是中國2006年開始對消費稅稅目進(jìn)行調(diào)整，將部分奢侈品納入到了征稅范圍，奢侈品消費問題便得到更多國內(nèi)經(jīng)濟(jì)學(xué)者的研究和討論。

一、國外研究現(xiàn)狀分析

各國在征收奢侈品稅方面經(jīng)過了長期的改革與發(fā)展，獲得了許多經(jīng)驗教訓(xùn)，引起許多學(xué)者的關(guān)注，不同學(xué)者分別從奢侈品的征稅特點、征稅范圍等方面進(jìn)行了廣泛的研究。

以霍布斯(Thomas Hobbes，1646)為代表的一大批重商主義者，竭力主張以國內(nèi)消費稅取代直接稅，成為國家的主體稅制。指出實行消費稅可以剝奪貴族、僧侶階層享有的豁免稅收特權(quán)，削弱封建勢力，還能大大擴(kuò)展稅源，解決資產(chǎn)階級政府的財政需要。作為德國重商主義的過渡性人物宋能菲爾斯(Sonuenfels，1773)從國內(nèi)收入穩(wěn)定性和永久性的立場出發(fā)，主張在德國實行消費稅，并在理論上對其做了利弊方面的分析，指出消費稅若以銷售的商品為對象，對富有階級的所得就課征不到稅金，如果征收消費稅使生活必需品價格大幅上漲，勢必抑制就業(yè)和商業(yè)發(fā)展等，因此，在課稅對象的選擇上，Sonuenfels特別主張對奢侈品征收消費稅，反對資本直接課稅。亞當(dāng)·斯密(Adam Smith，1776)曾在《國富論》中給出過奢侈品的定義，他將消費品分為必需品和奢侈品兩類。必需品既包括那些大自然使其成為最低階級人民所必需的物品，也包括那些有關(guān)面子的習(xí)俗，使其成為最低階級人民所必需的物品，此外的一切其他物品都稱作奢侈品。他認(rèn)為對奢侈品課稅的結(jié)果不同于生活必需品。雖然對奢侈品課稅也會引起價格升高，但卻并不一定會導(dǎo)致勞動工資的增加，因為這類商品價格的上漲，一般不會減少下層階級人民的家庭消費能力。相反對于樸實勤勞的家庭說來，奢侈品課稅會使他們儉用，或完全克制而不消費那些他們已不能輕易買得起的奢侈品。由于這種強(qiáng)制性節(jié)約，他們養(yǎng)家的能力不但不會因此削弱，反而會因此增加。約翰·穆勒(John Stuart Mill，1848)對于間接稅持贊成態(tài)度，認(rèn)為這種稅利大于弊。間接稅不論采取什么方法總歸是個人利益的犧牲，而且間接稅的適用范圍或?qū)ο髴?yīng)有所選擇。穆勒提出的征收間接稅應(yīng)遵循的幾項原則中，第一項原則便是應(yīng)盡可能選擇奢侈品課稅。

阿道夫·瓦格納(Adolf Wagner，1901)就著眼于課稅是強(qiáng)制地從個人手中轉(zhuǎn)移財產(chǎn)這一點，認(rèn)為在個人利己主義的社會秩序和自由競爭制度下所進(jìn)行的財產(chǎn)和所得分配是不公正的，應(yīng)該實行社會政策性的稅收予以更正。為此。他提出了累進(jìn)稅、最低生活費免稅、對奢侈品和不勞而獲的所得加重課稅等具體措施，以此作為緩和階級矛盾的手段。庇古(Arthur Cecil Pigou，1920)主張由國家采取適當(dāng)調(diào)節(jié)措施，矯正資源配置的失調(diào)狀態(tài)，總的調(diào)節(jié)措施是，“對用在傾向于發(fā)展過度的事業(yè)上的資源課以適當(dāng)稅率的稅收;并以這筆收入對那些用在相反方向上的各類資源給予適當(dāng)百分比的津貼?！雹賹τ谑杖朐俜峙涞恼鞫惙绞椒治隽藘煞N情況:一種是收入水平相同但居于不同經(jīng)濟(jì)地位的人，對于經(jīng)濟(jì)地位較強(qiáng)的人可以在征收一般所得稅的基礎(chǔ)上，再對其奢侈支出課征一定的特別稅，對于經(jīng)濟(jì)地位較弱的人，可以在稅基上給予適當(dāng)寬免;一種是收入水平不同但居于同等經(jīng)濟(jì)地位的人，Pigou主張根據(jù)量能負(fù)擔(dān)原則，收入愈高的征稅愈重。具體措施如:累進(jìn)的所得稅、財產(chǎn)稅或遺產(chǎn)稅以及對生活必需品和奢侈品分別設(shè)計高低不等的稅率，這種稅率應(yīng)當(dāng)隨著從主要由窮人購買的物品向主要由富人購買的物品而逐漸提高。

薩繆爾森(Paul A.Samuelson，1948)指出現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中，稅收制度應(yīng)包括累進(jìn)稅和比例稅，以實現(xiàn)公平納稅。他主張對奢侈品征收累進(jìn)稅，而對非奢侈品征收的稅應(yīng)為累退稅。瓊·羅賓遜(Joan Robinson，1973)主張累進(jìn)課稅，普遍接受的原則是，賦稅應(yīng)是累進(jìn)的，對較高收入征收的比例較大，對人們認(rèn)為是奢侈品的東西征稅而不對必需品征稅。她認(rèn)為累進(jìn)稅制能對財產(chǎn)所有權(quán)的不平等發(fā)生直接影響，而財產(chǎn)所有權(quán)的不平等則直接或間接的是收入不均的主要根源。

雷諾(Pedro Nueno，2011)和奎爾奇(John A.Quelch，2011)分析了奢侈品的10個特征并認(rèn)為奢侈品是“產(chǎn)品價格中包含的功能性效用比率較低而無形的情境性效用比率較高的品牌產(chǎn)品”。與此同時，將奢侈品分成知名度有限，工藝獨特的產(chǎn)品;知名度高但是一般消費者難以獲得的產(chǎn)品;知名度高且附屬品能為廣大消費者消費得起的產(chǎn)品。而奢侈品在國際上被廣泛定義為一種超出人們生存與發(fā)展需要范圍的，具有獨特、稀缺、珍奇等特點的消費品，又稱非生活必需品。奢侈品賣的不僅是產(chǎn)品本身還是一種文化及其代表的品位和內(nèi)涵，消費者消費奢侈品更多的是為了獲得精神層面的享受，物質(zhì)享受已被放到了次要的位置。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者對奢侈品稅的研究相對較晚，主要集中在2006年對消費稅稅目進(jìn)行調(diào)整，將部分奢侈品納入到了征稅范圍以后，很多學(xué)者對此進(jìn)行了深入的研究。

(一)關(guān)于奢侈品稅對消費者行為影響的研究

根據(jù)聞媛(2007)的分析，在中國奢侈品的消費群體可以分為如下三個層次:第一層次是頂級富豪，他們關(guān)注的是品質(zhì)的細(xì)節(jié)，注重品味和文化內(nèi)涵，是真正的貴族，;第二層次是富裕的中產(chǎn)階級，他們在中國奢侈品消費中占主力軍位置;第三層次是并不富裕卻不缺乏購買欲望的群體，他們正在興起。

聞媛(2007)通過借助消費可能型曲線進(jìn)行理論分析發(fā)現(xiàn)，對奢侈品課稅提高商品價格，對于頂級富豪階層對奢侈品的消費不會有什么影響，但是這一階層是奢侈品市場上的極少數(shù)消費者。對于中產(chǎn)階層而言，即使其消費奢侈品的目的和習(xí)慣不同，奢侈品價格的上升都可能導(dǎo)致他們對奢侈品的消費量下降，只是消費量下降的幅度會有所不同。對于那些并不富裕的消費群體，由于他們對一些奢侈品的購買欲望非常強(qiáng)烈，因此價格上揚所引起的替代效應(yīng)幾乎可以忽略不計，而由于自身購買能力的有限，價格變化所帶來的收入效應(yīng)卻將非常明顯。即使絕大部分的消費者并不在乎這些應(yīng)稅奢侈品本身價格的變化，但實際收入的下降一定會對他們消費所有商品產(chǎn)生影響。由于奢侈品的需求收入彈性大于1，即消費者對奢侈品需求量減少的幅度大于其收入下降的幅度，所以奢侈品稅導(dǎo)致價格上升，以至消費者實際收入(購買力)下降，而這對于奢侈品需求量的影響，在同等條件下要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于必需品需求量的影響。

(二)關(guān)于現(xiàn)行奢侈品征稅現(xiàn)狀的研究

胡天瑞(2009)研究指出奢侈品和奢侈消費是兩個不同的概念?！吧莩奁贰闭f明的是物品對消費者需求滿足的程度，而“奢侈消費”說明的是消費者對物品的使用程度。也可以說奢侈品強(qiáng)調(diào)的是物品滿足人們需求程度的特性，對奢侈品征稅與對奢侈消費征稅是既有聯(lián)系又有區(qū)別的兩個主題。

中國目前尚未設(shè)置獨立的奢侈稅，對奢侈品征稅是包含在消費稅之中，2006年4月1日，財政部、國家稅務(wù)總局對中國的消費稅稅目進(jìn)行了調(diào)整，將高爾夫球及球具、游艇、高檔手表等奢侈品納入征稅范圍，這次調(diào)整可以說是一個進(jìn)步，但是中國目前的奢侈稅還存在有許多問題，聞媛(2007)、胡天瑞(2009)、史玉慧(2008)等學(xué)者的研究認(rèn)為:(1)效率缺失。潛在的消費需求轉(zhuǎn)化成為實際的消費能力是需要時間的，對奢侈品課稅將會使得這個時間增長，進(jìn)而阻礙國內(nèi)奢侈品制造業(yè)的成熟和發(fā)展。新的奢侈品稅可能會帶來一些消極甚至是抵觸情緒，對經(jīng)濟(jì)活力將產(chǎn)生消極影響。(2)課稅范圍小且征稅對象的變動缺乏動態(tài)性。大量的奢侈品仍游離于課征范圍以外。盡管調(diào)整消費稅稅目對奢侈品的征稅范圍有了一定的擴(kuò)大，但還是太窄。比如高檔住宅、高檔家具、高檔服飾等，這些奢侈品還沒有被納入到征稅范圍中。目前中國的奢侈品稅仍然還是主要對奢侈品征稅，很少有對奢侈性的消費行為征稅。例如高級的歌舞廳、高級桑拿洗浴、高級夜總會等，這些高消費行為均處在奢侈品稅的征稅范圍之外。衡量奢侈品的概念本身具有變動性和不確定性，由于稅法規(guī)定習(xí)慣采取列舉法來確定征稅對象，因此無法及時調(diào)整奢侈品的種類。像煙酒、小汽車這些既存在低檔產(chǎn)品，又存在奢侈品的貨物，就很難細(xì)分出哪些品牌的哪些產(chǎn)品是屬于消費稅征稅范圍還是奢侈品稅征稅范圍。(3)中國目前的奢侈品稅的征稅環(huán)節(jié)單一。只有金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，其他的產(chǎn)品都是在生產(chǎn)、加工、進(jìn)口等源頭環(huán)節(jié)征稅，這樣雖然有利于提高征稅環(huán)節(jié)的效率，可以減少稅款的流失，但同時也有利于企業(yè)進(jìn)行避稅。如果他們降低初始環(huán)節(jié)的價格就可以輕松避稅。如果納稅人在初始環(huán)節(jié)偷漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)將很難從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征。這就給某些納稅人可乘之機(jī)偷漏稅，他們?yōu)榱送刀悤孟M稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅的規(guī)定，改變其經(jīng)營方式，設(shè)立獨立核算的銷售公司，通過低價將商品銷售給銷售公司，再由銷售公司高價出售的方式將一部分原本應(yīng)該在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中實現(xiàn)的價值轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)中。(4)中國目前的奢侈品稅屬于價內(nèi)稅，稅收不透明，這對于培養(yǎng)人民的納稅意識和體現(xiàn)奢侈稅調(diào)節(jié)人們行為的目的產(chǎn)生不利因素。由于價內(nèi)稅比較隱蔽，人們會誤以為稅金并不是由消費者自己承擔(dān)而是由生產(chǎn)者承擔(dān)的，因此會起不到抑制消費的作用。

(三)關(guān)于奢侈品征稅制度的研究

根據(jù)對美國、日本等國家的消費稅及奢侈品稅的研究，劉曉鳳(2010)總結(jié)了如下幾個特點:⑴奢侈品的稅率較高，同時基于財政因素奢侈品的稅率提高的也較快。⑵根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可以將消費品分為有限型、中間型、延伸型。而奢侈消費品及一些服務(wù)行業(yè)包括在中間型當(dāng)中。從實踐上看，基于財政因素各國消費稅的征稅范圍都在逐步地從有限型向中間型及延伸型發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)品品種的不斷增加，時興的鐘表、化妝品、珠寶首飾、家用電器、美術(shù)工藝品以及衛(wèi)生設(shè)備等被越來越多的國家逐漸納入消費稅的征稅范圍。⑶各國對奢侈品稅征收環(huán)節(jié)只是生產(chǎn)或銷售的某個環(huán)節(jié)，并不是每個環(huán)節(jié)都征稅。例如，美國是在消費環(huán)節(jié)征收，以便能夠體現(xiàn)消費稅的消費特征;而俄羅斯是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，以便能夠加強(qiáng)稅收的征管。

蔣雄(2010)研究表明，鑒于奢侈品稅與消費稅的緊密聯(lián)系，即使開征奢侈品稅并不十分可行，但是為實現(xiàn)征收奢侈品的預(yù)期目的可以將其融入到消費稅的改革中。⑴擴(kuò)大消費稅征稅對象的范圍，補(bǔ)充部分營業(yè)稅征收科目。可以采取列舉法確認(rèn)征稅對象，將目前被普遍認(rèn)定為是奢侈品(包括勞務(wù)和不動產(chǎn))的消費行為列入征稅范圍。⑵細(xì)分征稅科目，劃分奢侈品的層次，提高奢侈品稅率。部分不能完全認(rèn)定為奢侈品或者奢侈品自身存在檔次高低的差別的科目需要進(jìn)行細(xì)分。根據(jù)奢侈品的品牌的稀缺性和固定性，可以通過將價格和品牌作為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)分。對征稅對象進(jìn)行細(xì)化之后，還要對不同層次的消費品及行為可以進(jìn)行差別稅率，應(yīng)該大力提高奢侈品的稅率，真正實現(xiàn)“劫富濟(jì)貧”的收入分配效果。⑶將消費稅征收方式改為價外征收。中國可以效仿國外，將貨物價格和消費稅標(biāo)注在結(jié)算憑證上，讓消費者清楚地知道自己承擔(dān)稅款的具體數(shù)額，明確了解消費這種產(chǎn)品或者勞務(wù)是要受經(jīng)濟(jì)層面的限制的。這樣有助于實現(xiàn)消費稅引導(dǎo)消費行為的作用并有效地抑制超前消費。

(四)對征收奢侈品稅重要性的研究

稅收應(yīng)該具有兩個功能，分別是籌集財政收入功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能。奢侈品稅應(yīng)該將調(diào)節(jié)收入分配和人們的消費行為作為其主要目的。肖璐、向凱雄(2006)，史玉慧(2008)分別研究得出奢侈品稅的意義:⑴開征奢侈品稅能夠縮小社會貧富差距，有利于公平收入分配。依據(jù)量能負(fù)擔(dān)的原則對消費進(jìn)行征稅，由于一般是富裕的人消費奢侈品，富人負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，因此應(yīng)該繳納更多的稅收。開征奢侈品稅是高收入階層稅收的一個補(bǔ)充，使稅收功能得到更公平的體現(xiàn)。⑵開征奢侈品稅可以從當(dāng)前迅速增長的奢侈品消費中得到應(yīng)得的財政收入以便彌補(bǔ)中國目前的稅制。由于中國目前還沒有專門的奢侈稅，許多奢侈品仍然游離在消費稅的征收范圍之外，造成了中國的稅收收入大量的流失。開征奢侈品稅可以彌補(bǔ)中國稅制在這方面的缺陷。⑶開征奢侈品稅還可以抑制超前消費，合理引導(dǎo)消費。中國奢侈品消費群存在非理性消費，可以通過奢侈品稅調(diào)節(jié)消費者的平衡消費，改善這一現(xiàn)象。盡管中國已經(jīng)有一部分人先富裕起來了，但是中國國民整體的收入水平還不高，貧富差異較大，對奢侈品的盲目消費不僅會造成資源浪費還不利于建立良好的社會風(fēng)氣，開征奢侈品稅有助于抑制盲目消費奢侈品的行為。

三、簡要評述

大多數(shù)學(xué)者對奢侈品消費問題進(jìn)行研究并提出了自己的觀點，對奢侈品稅的提出還是給予了肯定的意見，均認(rèn)為奢侈品稅是必要的，只是對征收奢侈品稅的完善上提出了自己不同的建議和觀點，研究主要集中在奢侈品稅稅率的制定，奢侈品稅征收范圍的界定和奢侈品稅的征收方式。在奢侈品稅的稅率方面，眾多學(xué)者均認(rèn)為應(yīng)提高對奢侈品征稅的稅率，而減低甚至取消對生活必需品的稅率;在奢侈品稅征收范圍方面，學(xué)者們認(rèn)為中國的奢侈品稅征收范圍還不夠大，并沒有涵蓋全部的奢侈品和奢侈性消費，這樣不利于實行奢侈品稅的目的的實現(xiàn)，有違公平原則;在奢侈品稅的征收方式方面，國外一些國家的征收環(huán)節(jié)主要是在生產(chǎn)或銷售的某一環(huán)節(jié)，而中國的一些學(xué)者認(rèn)為中國對奢侈品稅的征收環(huán)節(jié)過于單一不利于防止偷稅漏稅現(xiàn)象，造成財政收入的流失，中國的學(xué)者們還認(rèn)為中國對奢侈品稅的征收方式應(yīng)該效仿國外改為價外征收。

隨著奢侈品種類及品牌的增加和消費的增多，國家對奢侈品稅應(yīng)該給出更加系統(tǒng)和明確的規(guī)定，與時俱進(jìn)的擴(kuò)大奢侈品稅的征收對象范圍，有層次的劃分奢侈品稅征收范圍，建立“金字塔”式的征稅系統(tǒng)，由整體到局部，層層遞進(jìn)，逐步形成更加符合中國國情的合理的稅收政策。目前很多消費者為了躲避國內(nèi)高稅率的奢侈品稅，選擇出國消費，這樣就會造成國內(nèi)消費水平下降，導(dǎo)致奢侈品稅目的的實現(xiàn)大打折扣。這就需要中國在對奢侈品稅稅率的制定上進(jìn)行衡量，找出最優(yōu)稅率，既不會造成奢侈品消費的外流，又能充分實現(xiàn)征收奢侈品稅的目的。中國奢侈品稅還處在不斷完善的過程中，有待于在實踐中不斷探究，不斷修正。

[注釋]

① 庇古:《財政學(xué)研究》(馬大英譯)第104－105頁，原遼寧財經(jīng)學(xué)院編印，1979年7月.

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