天津財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院 孫婷婷

2011年11月16日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》(即增值稅“擴(kuò)圍”改革)。并從2012年1月1日起來(lái)，以上海市為試點(diǎn)地區(qū)，開(kāi)始在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)工作，就此，增值稅“擴(kuò)圍”改革正式在我國(guó)開(kāi)展。

增值稅“擴(kuò)圍”是指通過(guò)相關(guān)稅制的調(diào)整擴(kuò)大增值稅的課稅范圍，使之覆蓋到營(yíng)業(yè)稅的課稅項(xiàng)目，進(jìn)而取消營(yíng)業(yè)稅。從國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)來(lái)看，現(xiàn)有增值稅“擴(kuò)圍”改革的研究主要有以下幾個(gè)方面：第一，從稅制完善的角度研究增值稅改革的必要性，(施文潑，賈康，2011)認(rèn)為，現(xiàn)有的增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征收的稅制體系破壞了增值稅的抵扣鏈條的完整性，因此(高培勇，2012)認(rèn)為增值稅“擴(kuò)圍”可以規(guī)范抵扣鏈條，減少營(yíng)業(yè)稅中的重復(fù)課稅。第二，從結(jié)構(gòu)性減稅的角度，在(趙麗萍，2010；高培勇，2012等)看來(lái)，結(jié)構(gòu)性減稅其中一個(gè)重要的部分就是增值稅“擴(kuò)圍”改革。營(yíng)業(yè)稅作為中國(guó)流轉(zhuǎn)稅稅制體系的大稅種，營(yíng)改增可以在一定程度上減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第三，從轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的角度，(賈康，2011；高培勇，2012；胡伊健，2011等)認(rèn)為，增值稅“擴(kuò)圍”通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等機(jī)制可以降低服務(wù)業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。第四，從收入分配的角度，孫鋼(2011)認(rèn)為增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)于收入分配體制來(lái)說(shuō)將會(huì)是一次重新的調(diào)整。

1 進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”改革的必要性

1.1 增值稅“擴(kuò)圍”改革前營(yíng)業(yè)稅征稅體系中存在的不足

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。尤其是以服務(wù)業(yè)為代表的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，其分工越來(lái)越細(xì)化，稅收負(fù)擔(dān)隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增加而增加，營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅的情況越來(lái)越嚴(yán)重，這抑制了市場(chǎng)資源的有效配置。例如，在市場(chǎng)化程度日益加深，社會(huì)分工不斷深化的市場(chǎng)背景下，一個(gè)服裝企業(yè)將業(yè)務(wù)分包給設(shè)計(jì)、裁剪或者其他分包的企業(yè)，那這個(gè)服裝企業(yè)就要對(duì)其全部營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，其他接受分包業(yè)務(wù)的企業(yè)還要根據(jù)自己的營(yíng)業(yè)額再次繳納營(yíng)業(yè)稅。其造成的結(jié)果就是相同的業(yè)務(wù)在不同的流程中被重復(fù)征稅。

1.2 增值稅“擴(kuò)圍”改革前增值稅征稅體系中存在的不足

我國(guó)目前的增值稅征稅范圍不夠廣泛，抵扣鏈條也不夠完整，影響增值稅中性作用的發(fā)揮。筆者還發(fā)現(xiàn)，我國(guó)自從2009年完成了由生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型后，允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。但固定資產(chǎn)中的廠(chǎng)房車(chē)間等占主要構(gòu)成部分的固定資產(chǎn)卻排除在了抵扣行列之外，這樣的轉(zhuǎn)型并不是徹底的轉(zhuǎn)型，對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)講，如何平衡購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)和其他設(shè)備類(lèi)固定資產(chǎn)的稅負(fù)將會(huì)是很困難的。

2 增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)企業(yè)的影響

2.1 增值稅“擴(kuò)圍”改革影響企業(yè)分工的專(zhuān)業(yè)化

目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍主要集中在服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，增值稅擴(kuò)圍改革將大部分服務(wù)型企業(yè)納入增值稅的征稅范圍內(nèi)，有利于其形成完整的稅收鏈條。對(duì)于很多上下游企業(yè)而言，企業(yè)外購(gòu)服務(wù)時(shí)，可以全額抵扣上一環(huán)節(jié)的增值稅，降低了下游行業(yè)的稅負(fù)，有利于促進(jìn)行業(yè)分工、細(xì)化、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

從上海試點(diǎn)實(shí)踐的情況來(lái)看，不少企業(yè)主動(dòng)將生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)務(wù)向?qū)I(yè)化分工、細(xì)分外包方向發(fā)展，有利于試點(diǎn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

2.2 增值稅“擴(kuò)圍”改革影響企業(yè)稅負(fù)

增值稅“擴(kuò)圍”改革把原先不在增值稅納稅范圍的課稅項(xiàng)目納入到了其征收范圍，必然會(huì)對(duì)涉及改革的企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生影響。在營(yíng)業(yè)稅征稅體系下，各行業(yè)的征稅稅率不同，因此稅負(fù)也會(huì)不同。進(jìn)行增值稅“擴(kuò)圍”改革后，對(duì)于有些行業(yè)如建筑行業(yè)，其稅負(fù)將會(huì)降低，而對(duì)于另一些行業(yè)如無(wú)形資產(chǎn)，由于在營(yíng)業(yè)稅征稅體系下其稅負(fù)較低，增值稅“擴(kuò)圍”改革后反而可能會(huì)提高稅負(fù)。

上海市發(fā)展改革研究院課題組發(fā)布的《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告》指出，上海擴(kuò)圍改革試點(diǎn)使小規(guī)模納稅人受益明顯，稅負(fù)降低，但交通運(yùn)輸業(yè)整體稅負(fù)有所增加。

2.3 增值稅“擴(kuò)圍”改革影響企業(yè)整體利潤(rùn)水平

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，服務(wù)型企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、固定資產(chǎn)、相關(guān)服務(wù)時(shí)支付的增值稅可以順利抵扣。因此，稅改有利于服務(wù)性企業(yè)如民航業(yè)降低營(yíng)業(yè)成本。同時(shí)，稅負(fù)的下降也有助于營(yíng)業(yè)稅金及附加中城建稅、教育費(fèi)的下降，從而有利于提升企業(yè)整體利潤(rùn)水平。

根據(jù)上海市地方稅務(wù)局發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，與以前實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征收體系時(shí)相比，上海市2012年一季度試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅收負(fù)擔(dān)超過(guò)20億元。稅負(fù)的下降從一定程度上提升了企業(yè)的整體利潤(rùn)水平。

3 結(jié)論和建議

通過(guò)以上分析，本文得出結(jié)論：基于增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行征稅體制的不足使得增值稅“擴(kuò)圍”改革成為必然趨勢(shì)。增值稅“擴(kuò)圍”改革會(huì)對(duì)企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化分工、稅負(fù)、整體利潤(rùn)水平產(chǎn)生影響。下面筆者對(duì)如何進(jìn)一步推進(jìn)增值稅“擴(kuò)圍”改革提出三條建議。

3.1 增值稅“擴(kuò)圍”改革要給予企業(yè)充分的適應(yīng)時(shí)間

雖然增值稅“擴(kuò)圍”改革是我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)，但增值稅“擴(kuò)圍”改革，必須結(jié)合我國(guó)稅收管理體制以及稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的實(shí)際情況，全面地考慮到我國(guó)目前稅收征管的現(xiàn)狀、擴(kuò)圍改革后納入增值稅征稅范圍的行業(yè)的稅率的選擇等問(wèn)題。從企業(yè)的角度來(lái)講，也需要一段適應(yīng)的時(shí)間。增值稅征稅范圍的擴(kuò)大與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的縮小不是一朝一夕就可以實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)循序漸進(jìn)，多步驟分步推進(jìn)深化擴(kuò)圍改革。在目前的上海試點(diǎn)工作中，先在第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行擴(kuò)圍改革，通過(guò)試點(diǎn)積累的經(jīng)驗(yàn)完善改革體制，再逐步將第三產(chǎn)業(yè)中其他服務(wù)行業(yè)并入增值稅納稅體系中。

3.2 完善增值稅征稅體制，減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)

增值稅“擴(kuò)圍”改革作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要步驟，意在減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。增值稅“擴(kuò)圍”改革在上海試點(diǎn)的過(guò)程中總體上減輕了相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)，但也遇到了少數(shù)企業(yè)稅負(fù)不降反增的問(wèn)題。原因就是納入到增值稅征稅體系后所能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較小，與實(shí)行營(yíng)業(yè)稅征稅體系時(shí)的營(yíng)業(yè)額差額征收優(yōu)惠相比顯現(xiàn)不出減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的優(yōu)勢(shì)。為了解決這一問(wèn)題，本文認(rèn)為可以從完善增值稅征稅體制的角度，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，靈活選擇征收率納稅。目前，上海試點(diǎn)的方案已經(jīng)開(kāi)始微調(diào)。未來(lái)還可以結(jié)合增值稅稅制改革，逐步下調(diào)增值稅稅率，從根本上解決稅負(fù)可能偏高的問(wèn)題，以達(dá)到減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的終極目標(biāo)。

3.3 認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)中企業(yè)存在的問(wèn)題，積極推進(jìn)試點(diǎn)工作

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2012年8月1日起至年底，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)范圍由上海市擴(kuò)大至北京、天津、深圳、浙江、江蘇、福建、安徽、湖北、廣東、廈門(mén)10個(gè)省市。改革范圍擴(kuò)大后，各個(gè)省市由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有所不同，改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題也會(huì)不一樣。相關(guān)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真總結(jié)試點(diǎn)中存在的問(wèn)題，積累上海試點(diǎn)工作中取得的寶貴經(jīng)驗(yàn)，在處理其他省市改革進(jìn)程中的問(wèn)題時(shí)可以借鑒，但也要具體問(wèn)題具體分析，切忌全盤(pán)照搬。通過(guò)不斷的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)而解決問(wèn)題，有效積極地推進(jìn)試點(diǎn)工作順利開(kāi)展。

[1]施文潑,賈康.我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”改革的必要性[J].經(jīng)濟(jì)研究參考,2011(12).

[2]趙麗萍.關(guān)于增值稅的擴(kuò)圍改革[J].稅務(wù)研究,2010(11).

[3]高培勇.增值稅擴(kuò)圍是結(jié)構(gòu)性減稅重點(diǎn) [N].21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道,2012-01-05.

[4]胡怡建.推進(jìn)服務(wù)業(yè)增值稅改革,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化[J].稅務(wù)研究,2011(6).

[5]胡怡建.增值稅擴(kuò)圍:力促服務(wù)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型—胡怡建教授在中國(guó)浦東干部學(xué)院的演講 [N].解放日?qǐng)?bào),2011-12-25(8) .

[6]孫鋼.增值稅擴(kuò)圍的方式選擇—基于對(duì)行業(yè)和體制調(diào)整的影響性分析[J].地方財(cái)政研究,2011(02).

[7]蔡昌.對(duì)增值稅擴(kuò)圍問(wèn)題的探討 [J]. 稅務(wù)研究,2010(5).

[8]上海市國(guó)家稅務(wù)局,上海市地方稅務(wù)局.關(guān)于今年一季度本市推進(jìn)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅改革試點(diǎn)運(yùn)行的基本情況[Z].2011-11-21(3).

[9]靳萬(wàn)軍.中國(guó)增值稅改革及其初步思考[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2011(4).