隨著我國金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，金融風(fēng)險(xiǎn)不斷升級(jí)，使得金融監(jiān)管體制亟待完善。國家審計(jì)機(jī)關(guān)作為專門的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，已經(jīng)成為我國金融監(jiān)管體系的重要組成部分，被稱為金融監(jiān)管的“第三只眼”。 金融審計(jì)在加強(qiáng)金融監(jiān)管、防控金融風(fēng)險(xiǎn)方面的作用已日益重要。在當(dāng)前形勢(shì)下，對(duì)于防控金融風(fēng)險(xiǎn)來說，完善金融審計(jì)意義重大。

1 背景分析

2011年，世界銀行及國際貨幣基金組織在對(duì)我國開展的首次“金融部門評(píng)估規(guī)劃”(FSAP)中指出，中國的金融體系總體穩(wěn)健，但脆弱性逐漸增加。具體來看，金融危機(jī)以來，金融違規(guī)案件激增，金融風(fēng)險(xiǎn)不斷升級(jí)：2008 年，中信泰富因持有澳元累計(jì)目標(biāo)可贖回遠(yuǎn)期合約，導(dǎo)致了155億港元的巨額虧損；我國上市公司違規(guī)擔(dān)保總額在2011年高達(dá)4835億元；金融危機(jī)爆發(fā)后，一些國內(nèi)大型金融機(jī)構(gòu)違規(guī)投資海外遭巨大虧損的事實(shí)也屢見不鮮。這些案件說明現(xiàn)有的監(jiān)管制度還不足以支撐金融市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。

思考其中的原因，一是由于內(nèi)部監(jiān)管部門獨(dú)立性不足，有時(shí)不能真實(shí)反映檢查結(jié)果；二是監(jiān)管部門普遍重管制輕監(jiān)督，且多為一種事后監(jiān)督，不能提前預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在這種形勢(shì)下，發(fā)揮國家審計(jì)機(jī)關(guān)金融審計(jì)的功效，利用審計(jì)固有的特性和風(fēng)險(xiǎn)防控方面的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮其在維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全中的重要作用就有了必要性和緊迫性。

2 金融審計(jì)對(duì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的現(xiàn)實(shí)意義

2.1 發(fā)揮免疫職能，防患于未然

免疫系統(tǒng)理論是審計(jì)理論創(chuàng)新的最新成果，體現(xiàn)了金融審計(jì)與其他監(jiān)管途徑相比的突出特點(diǎn)，因此，發(fā)揮金融審計(jì)的免疫作用，是現(xiàn)階段金融監(jiān)管創(chuàng)新的有效途徑之一。

2.1.1 金融審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論

免疫系統(tǒng)論指出，審計(jì)監(jiān)督要能夠盡早地預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，促使有關(guān)部門或單位運(yùn)用各種資源防患于未然或盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)的代價(jià)，從而保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和群眾利益。由此可見，審計(jì)活動(dòng)的免疫功能使其在保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)利益安全的過程中發(fā)揮了其他監(jiān)管部門所不可替代的作用。它的突出作用體現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)了一種風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督而非普通的合規(guī)性監(jiān)督，它可以化被動(dòng)為主動(dòng)，重視事前監(jiān)督與經(jīng)常性監(jiān)督，因此，金融審計(jì)也就成為了維護(hù)金融穩(wěn)定的先行軍，與其他監(jiān)管行為一起，為變幻莫測(cè)的金融市場(chǎng)注入了一針“穩(wěn)定劑”。

2.1.2 金融審計(jì)免疫職能的功效

華爾街有句名言：公開是救治現(xiàn)代化社會(huì)及工業(yè)弊病的最佳良藥，陽光是最好的防腐劑，燈光是最有效的警察。2003年12月12日起我國開始實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，這利于擴(kuò)大審計(jì)的影響范圍并提高震攝力，從而更好的發(fā)揮其維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的職能。表1是近年來涉及金融業(yè)的部分公告，由此可給予金融審計(jì)在實(shí)踐中的重要作用以數(shù)據(jù)支撐。

表1 審計(jì)結(jié)果公告有關(guān)金融部分匯總表

由上述審計(jì)結(jié)果公告可以看出，大部分公告內(nèi)容涉及潛在風(fēng)險(xiǎn)的管理建議，是金融審計(jì)免疫職能發(fā)揮的有力表現(xiàn)。免疫系統(tǒng)的作用不僅在于抵御病毒的入侵，還在于消滅病毒、產(chǎn)生抗體。李金華說：審而不改，還不如不審。及時(shí)揭露影響經(jīng)濟(jì)安全的問題，促使相關(guān)部門改善管理，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，這就是產(chǎn)生抗體的過程，也是金融審計(jì)免疫系統(tǒng)職能的進(jìn)一步發(fā)揮。

2.2 由金融審計(jì)的特點(diǎn)談其對(duì)維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全的作用

與其他金融監(jiān)管途徑相比，金融審計(jì)具備宏觀性、獨(dú)立性、綜合性及延伸性的特點(diǎn)，本部分針對(duì)這些特點(diǎn)，逐一分析其對(duì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的重要作用。

2.2.1 宏觀性

金融審計(jì)的宏觀性主要體現(xiàn)在它是一種高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，且對(duì)國家金融監(jiān)管機(jī)關(guān)的審計(jì)具有再監(jiān)督性質(zhì)，這是其他金融監(jiān)督形式所沒有的。審計(jì)署在2009年初統(tǒng)一組織了金融危機(jī)對(duì)地方財(cái)政收入狀況的影響、中央企業(yè)從事金融衍生品業(yè)務(wù)情況等審計(jì)調(diào)查，利于從全局的角度引導(dǎo)國民經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。

而對(duì)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)履行情況的審計(jì)，有助于改善監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管乏力的現(xiàn)況。 “政府審計(jì)可以作為金融監(jiān)管體制的擴(kuò)展和延伸，通過提高金融信息質(zhì)量和加強(qiáng)金融監(jiān)管的激勵(lì)與約束，完善有利于金融創(chuàng)新的監(jiān)管體制，促進(jìn)金融創(chuàng)新有序適度地發(fā)展”。對(duì)金融機(jī)構(gòu)和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查，為金融審計(jì)奠定了全方位防范金融風(fēng)險(xiǎn)的平臺(tái)。

2.2.2 獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)活動(dòng)的靈魂。金融審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于金融系統(tǒng)，與金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生沒有直接責(zé)任關(guān)系，因此能夠客觀、公正地行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)。從法律地位上看，我國《憲法》明確規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，依照法律規(guī)定獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉”。可以說，審計(jì)監(jiān)督是《憲法》明確的我國最高經(jīng)濟(jì)行政監(jiān)督，在法律地位上比其他金融監(jiān)督形式更具權(quán)威性。

2.2.3 綜合性

目前我國的金融業(yè)施行的分業(yè)經(jīng)營、分業(yè)監(jiān)管體制存在職責(zé)不清、監(jiān)管重疊、監(jiān)管成本高、各監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的信息交流不足等問題。而在金融產(chǎn)品日益復(fù)雜的今天，傳統(tǒng)金融市場(chǎng)之間界限已經(jīng)淡化，跨部門的監(jiān)管協(xié)調(diào)和監(jiān)管合作顯得日益重要。針對(duì)這一形勢(shì)，金融審計(jì)可以發(fā)揮自己綜合性強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)一行三會(huì)協(xié)調(diào)機(jī)制的監(jiān)督檢查，促進(jìn)和完善金融監(jiān)管的內(nèi)部聯(lián)系與合作、加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)和溝通，從而在更高更廣的領(lǐng)域中實(shí)現(xiàn)對(duì)維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全的功效。

2.2.4 延伸性

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，涉及國民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)的各個(gè)方面。金融部門業(yè)務(wù)活動(dòng)的廣泛性，決定了金融審計(jì)具有較為突出的延伸性。以房地產(chǎn)行業(yè)為例，2009年，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了多家開發(fā)商本無力履行到期還本付息義務(wù)，仍通過向銀行申請(qǐng)“再融資”貸款，緩解資金壓力，使得房地產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大，金融隱患加劇。審計(jì)過程中考慮到其他行業(yè)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得金融審計(jì)能跳出金融看金融，這既是審計(jì)活動(dòng)延伸性體現(xiàn)，也有助于審計(jì)部門全面分析國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)癥下藥，發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士的職能。

3 結(jié)語

在近十年左右的審計(jì)實(shí)踐中，眾多審計(jì)項(xiàng)目都隱約含有安全性問題。因此，應(yīng)將安全性作為一級(jí)審計(jì)目標(biāo)來對(duì)待。金融審計(jì)以免疫系統(tǒng)理論為支撐，又具備金融監(jiān)管方面的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，切實(shí)強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和金融監(jiān)管功能，利于有效提升金融審計(jì)在國家戰(zhàn)略安全中的地位，為維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮其最大化的作用。

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