天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 武立聰

企業(yè)碳中和交易會(huì)計(jì)處理初探

天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 武立聰

自愿減排市場(chǎng)作為強(qiáng)制減排市場(chǎng)的有效補(bǔ)充，在碳減排市場(chǎng)上發(fā)揮著日益重要的作用，企業(yè)的碳中和交易就是在自愿減排市場(chǎng)上進(jìn)行的碳減排活動(dòng)。企業(yè)進(jìn)行碳中和活動(dòng)是履行社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，有助于提升企業(yè)的知名度，同時(shí)也為企業(yè)以后的碳資產(chǎn)管理提供了借鑒。企業(yè)碳中和交易會(huì)計(jì)處理研究的匱乏不利于自愿減排市場(chǎng)的快速發(fā)展，因此，本文在介紹自愿減排市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，從碳中和交易的步驟入手，對(duì)碳中和交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了初步的探索。

自愿減排市場(chǎng) 碳排放 碳中和

隨著霧霾、揚(yáng)沙天氣的日益增多，氣候變化問(wèn)題引起了人們的極大關(guān)注，越來(lái)越多的企業(yè)加入到了溫室氣體減排的行列，企業(yè)的碳中和交易作為一種新的減排方式正發(fā)揮著日益重要的作用。2009年 8月5日，天平汽車保險(xiǎn)股份有限公司成功購(gòu)買奧運(yùn)期間北京綠色出行活動(dòng)產(chǎn)生的8026噸碳減排指標(biāo)，用于抵消該公司自2004年成立以來(lái)至2008年底全公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的碳排放，成為第一家通過(guò)購(gòu)買自愿碳減排量實(shí)現(xiàn)碳中和的中國(guó)企業(yè)。2010年10月19日上海人大科學(xué)發(fā)展研究院和上海環(huán)境能源交易所共同攜手，研究制定了首個(gè)中國(guó)自主研發(fā)的自愿碳減排標(biāo)準(zhǔn)體系——《中國(guó)自愿碳減排標(biāo)準(zhǔn)》。為進(jìn)一步推動(dòng)國(guó)內(nèi)自愿減排市場(chǎng)蓬勃有序發(fā)展，2012年6月13日國(guó)家出臺(tái)《中國(guó)溫室氣體自愿減排交易管理暫行辦法》，該文件對(duì)自愿減排項(xiàng)目的申請(qǐng)、管理、核查、交易都進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。碳中和是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的體現(xiàn)，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展的潮流，有助于提升企業(yè)的品牌形象，使企業(yè)獲得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也為以后企業(yè)的碳資產(chǎn)管理積累了經(jīng)驗(yàn)。雖然我國(guó)企業(yè)自愿碳減排市場(chǎng)發(fā)展很快，但與此相關(guān)的學(xué)術(shù)研究卻很貧乏，國(guó)內(nèi)對(duì)于自愿減排市場(chǎng)碳中和交易的研究主要集中于交易機(jī)制和方案的探索，對(duì)企業(yè)碳中和的會(huì)計(jì)處理研究尚不多見(jiàn)，這將對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性產(chǎn)生影響。因此，本文將從自愿減排市場(chǎng)入手，對(duì)企業(yè)碳中和交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行初步的探索。

1 碳中和的研究現(xiàn)狀

1.1 自愿減排市場(chǎng)與碳中和

碳交易市場(chǎng)按其交易強(qiáng)度可以分為強(qiáng)制減排市場(chǎng)和自愿減排市場(chǎng)。強(qiáng)制減排市場(chǎng)的碳減排主要是發(fā)達(dá)國(guó)家通過(guò)《京都議定書(shū)》下的3個(gè)履約機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的，即國(guó)際排放貿(mào)易(IET)、聯(lián)合履約機(jī)制(JI)和清潔發(fā)展機(jī)制(CDM)，簽訂《京都議定書(shū)》的國(guó)家附有強(qiáng)制減排義務(wù)。

自愿減排市場(chǎng)是隨著《京都議定書(shū)》下CDM項(xiàng)目的發(fā)展而產(chǎn)生的，不屬于《京都議定書(shū)》體制下，最先起源于一些團(tuán)體或個(gè)人為自愿抵消其溫室氣體排放而向減排項(xiàng)目購(gòu)買減排指標(biāo)的行為。自愿減排市場(chǎng)上的交易主體不具有強(qiáng)制減排義務(wù)，主要是出于社會(huì)責(zé)任而采取的減排措施。我國(guó)目前不屬于強(qiáng)制減排的國(guó)家，碳減排主要是通過(guò)自愿減排市場(chǎng)和CDM項(xiàng)目來(lái)實(shí)現(xiàn)的。自愿減排市場(chǎng)上的項(xiàng)目和CDM項(xiàng)目相比，機(jī)制靈活，審批環(huán)節(jié)少，所需時(shí)間短，價(jià)格也相對(duì)較低。

企業(yè)碳中和交易就是在自愿減排市場(chǎng)上進(jìn)行的。碳中和一詞最初起源于1997 年倫敦未來(lái)森林公司的商業(yè)策劃。碳中和就是企業(yè)或個(gè)人計(jì)算其在一定時(shí)間內(nèi)直接或間接生產(chǎn)的溫室氣體排放總量，在自身采取一定減排措施的基礎(chǔ)上，通過(guò)購(gòu)買碳額度的形式資助符合國(guó)際規(guī)定的節(jié)能減排項(xiàng)目，以抵消自身無(wú)法避免的二氧化碳排放量。

目前我國(guó)的自愿減排市場(chǎng)上的碳中和交易形式主要有以下幾種：(1)大型的項(xiàng)目或活動(dòng)購(gòu)買減排指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)碳中和。例如，“碳中和會(huì)議”、“碳中和演唱會(huì)”、“碳中和奧運(yùn)會(huì)”等。(2)金融機(jī)構(gòu)購(gòu)買碳減排指標(biāo)，開(kāi)發(fā)金融產(chǎn)品。例如：廣大銀行2010 年發(fā)行的“綠色零碳信用卡”。(3)市民自愿購(gòu)買碳減排指標(biāo)，成為“碳中和公民”。(4)大型的企業(yè)與環(huán)境交易所合作，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的碳中和。在上述4種主要的交易方式中，企業(yè)的碳中和交易是自愿減排的交易主體，因此，本文將從企業(yè)的碳中和交易入手，研究其會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。

1.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.2.1 碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理研究

陳文穎、吳宗鑫(1998)首次提出碳排放權(quán)的概念。王艷、李亞培(2008)認(rèn)為取得碳排放權(quán)是為了近期出售或回購(gòu)，應(yīng)將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。張鵬(2010)認(rèn)為中國(guó)企業(yè)目前不具有強(qiáng)制減排義務(wù)，持有清潔減排機(jī)制項(xiàng)目即CDM項(xiàng)目的最終目的是為了出售核證的碳排放量，應(yīng)將該項(xiàng)目產(chǎn)生的碳減排量確認(rèn)為存貨。鄒武平、劉金芹(2010)認(rèn)為碳排放權(quán)與其他排污權(quán)類似，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

也有很多研究認(rèn)為，碳排放權(quán)的性質(zhì)因持有目標(biāo)的不同而不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照持有目的進(jìn)行劃分。其中，何洪峰、劉桂春( 2010)認(rèn)為如果持有碳排放權(quán)的目的是為了維持企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；如果持有碳排放權(quán)的目的是為了在近期銷售，應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。張彩平、肖序(2012)認(rèn)為在總量與交易機(jī)制下，企業(yè)為交易而持有的配額，在分配之時(shí)應(yīng)分別確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)和排放負(fù)債，為履行義務(wù)而持有配額，配額分配之時(shí)無(wú)需確認(rèn)企業(yè)的資產(chǎn)和相應(yīng)的負(fù)債。

1.2.2 自愿減排市場(chǎng)碳中和研究

曾少軍、岑寧申(2007)首次將碳中和和奧運(yùn)會(huì)相結(jié)合，并設(shè)計(jì)出針對(duì)2008年北京奧運(yùn)會(huì)的碳中和方案。余晶(2011)以建筑行業(yè)為例，詳細(xì)介紹了企業(yè)從測(cè)量、減排、中和、報(bào)告的碳減排流程。姚婷婷、陳澤勇(2011)解釋了碳中和的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)和關(guān)鍵步驟，為企業(yè)進(jìn)行碳中和提供借鑒。詹歆曄、唐憶文(2011)以上海市虹橋商務(wù)區(qū)為例，通過(guò)投資碳減排項(xiàng)目，設(shè)計(jì)出了商務(wù)區(qū)的碳中和方案。張文斌(2012)認(rèn)為航空業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)決定了自身的減排成本高、技術(shù)難度大，主張采用碳中和的方法進(jìn)行節(jié)能減排。

從以上可以看出，目前國(guó)內(nèi)對(duì)于碳排放的會(huì)計(jì)處理研究主要集中于規(guī)范市場(chǎng)，也就是CDM項(xiàng)目下碳減排量和配額交易下碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理研究，對(duì)自愿減排市場(chǎng)上碳中和項(xiàng)目主要集中于碳中和交易機(jī)制設(shè)計(jì)、交易標(biāo)準(zhǔn)和交易步驟的研究。目前國(guó)內(nèi)研究自愿減排市場(chǎng)上碳中和交易的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題還很少見(jiàn)，這極大的不利于自愿減排市場(chǎng)的快速發(fā)展，本文在這方面進(jìn)行了初步的嘗試，希望對(duì)以后的研究有所幫助。

2 碳中和會(huì)計(jì)處理方法初探

企業(yè)碳中和活動(dòng)一般需要經(jīng)歷3個(gè)步驟：碳足跡的核算、碳節(jié)能減排、購(gòu)買碳減排量，具體如下。

2.1 碳足跡的核算，計(jì)算碳排放量

碳足跡指的是一項(xiàng)行為或者一個(gè)產(chǎn)品在其生命周期內(nèi)所釋放出來(lái)的二氧化碳及其他溫室氣體的總量。企業(yè)的碳足跡包括產(chǎn)品或服務(wù)在整個(gè)生命周期內(nèi)的所有溫室氣體的排放，從原材料的取得、生產(chǎn)、銷售到廢棄物的處理等所有階段的溫室氣體排放量。企業(yè)碳足跡的核算過(guò)程需要專業(yè)的技術(shù)人員使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)完成。對(duì)于在這一過(guò)程中發(fā)生的碳足跡核算費(fèi)用，本文認(rèn)為應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期的“管理費(fèi)用——碳足跡核算費(fèi)用”。在核算出碳排放量之后，應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)上的公允價(jià)格或平均價(jià)格計(jì)算碳減排費(fèi)用，確認(rèn)企業(yè)“管理費(fèi)用—碳減排費(fèi)用”的同時(shí)確認(rèn)企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，即“應(yīng)付碳減排費(fèi)”，該項(xiàng)負(fù)債是碳中和的企業(yè)應(yīng)該履行的社會(huì)責(zé)任，等待以后購(gòu)入碳減排指標(biāo)的時(shí)候沖減。因?yàn)槠髽I(yè)的碳中和業(yè)務(wù)是企業(yè)的管理層處于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的角度作出的符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，有利于企業(yè)的品牌建設(shè)和長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，故應(yīng)該在發(fā)生碳減排費(fèi)用時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”。

2.2 制定節(jié)能減排方案

在核算出企業(yè)的碳足跡后，企業(yè)可以將自身的碳排放量和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，找出排放量顯著多于其他企業(yè)的環(huán)節(jié)或活動(dòng)，以便在以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中從技術(shù)和管理上進(jìn)行改進(jìn)。這一階段的節(jié)能減排活動(dòng)不用做特殊的處理，按照日常的會(huì)計(jì)處理即可。

2.3 購(gòu)買碳減排量

在核算出企業(yè)的碳排放量和實(shí)施節(jié)能減排措施后，對(duì)于無(wú)法避免的碳減排量，企業(yè)可以在環(huán)境交易所內(nèi)購(gòu)買符合數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的核證減排量，也可以通過(guò)中國(guó)綠色碳匯基金會(huì)購(gòu)買森林碳匯，以抵減企業(yè)無(wú)法避免的碳排放量，實(shí)現(xiàn)碳中和。在買進(jìn)碳減排指標(biāo)的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)下設(shè)“碳排放權(quán)”科目，故企業(yè)可以按照當(dāng)時(shí)的成交價(jià)格借計(jì)“碳排放權(quán)”，貸方計(jì)入“銀行存款”等。最后，由第三方認(rèn)證公司進(jìn)行評(píng)定并頒發(fā)認(rèn)證報(bào)告，此時(shí)企業(yè)可以將此項(xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)沖，即將“應(yīng)付碳減排費(fèi)”與“碳排放權(quán)”對(duì)沖，兩者之間的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出-碳減排費(fèi)”或“營(yíng)業(yè)外收入—碳減排費(fèi)”。

3 結(jié)語(yǔ)

近幾年來(lái)，我國(guó)的一些海外出口企業(yè)被強(qiáng)制要求碳排放方面的信息披露，未履行信息披露企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力明顯下降，在我國(guó)尚未建立全國(guó)統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)的條件下，自愿減排市場(chǎng)為企業(yè)進(jìn)行碳減排提供了重要途徑。因此，自愿減排市場(chǎng)上的碳減排活動(dòng)有助于提高企業(yè)的知名度，同時(shí)還可以幫助企業(yè)增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，以更好地應(yīng)對(duì)國(guó)際形勢(shì)的新變化。從2011年6月26日發(fā)布的國(guó)內(nèi)首個(gè)以溫室氣體自愿減排量為標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)排行榜來(lái)看，企業(yè)的自愿減排行動(dòng)涉及銀行、互聯(lián)網(wǎng)、交通運(yùn)輸?shù)榷鄠€(gè)行業(yè)，41家機(jī)構(gòu)共計(jì)減少溫室氣體排放量約21萬(wàn)噸。雖然參與自愿減排行動(dòng)的企業(yè)還只占少數(shù)，但隨著國(guó)家自愿減排市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)有越來(lái)越多的企業(yè)參與自愿減排活動(dòng)。自愿減排市場(chǎng)的快速發(fā)展必然要求會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性，因此對(duì)這一問(wèn)題的研究顯得十分必要。本文對(duì)碳中和交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了初步的探索，希望對(duì)以后的研究有所幫助。

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F205

A

1005-5800(2012)12(c)-079-02