山東財(cái)經(jīng)大學(xué) 紀(jì)端

1 無(wú)形資產(chǎn)概述

追根溯源，無(wú)形資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的產(chǎn)生是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。早在20世紀(jì)初期，國(guó)外學(xué)者便開(kāi)始關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)。1992年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton)在《會(huì)計(jì)理論》中提出無(wú)形資產(chǎn)定義：“歸屬于某一企業(yè)但不具實(shí)物形態(tài)、 存續(xù)期較長(zhǎng)的任何有價(jià)值的補(bǔ)償物、因素或要素”。我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊汝梅(1926)在其博士論文《商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行了詳細(xì)的論述，但未給出確切定義。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無(wú)形資產(chǎn)》中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義做了闡釋?zhuān)雌錇槠髽I(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。而《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》指出無(wú)形資產(chǎn)為“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售為用于出租或?yàn)橛糜诠芾矶钟械臎](méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)”。

無(wú)形資產(chǎn)具有非實(shí)體性、壟斷性、不確定性、共享性、高效性、難模仿性等特點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界與理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)定義與本質(zhì)的認(rèn)識(shí)存在差異，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)也是百花齊放。無(wú)形資產(chǎn)不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生不同的無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)?，F(xiàn)在比較主流的無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)有無(wú)形資產(chǎn)來(lái)源、無(wú)形資產(chǎn)壽命與無(wú)形資產(chǎn)是否可辨認(rèn) 。

2 無(wú)形資產(chǎn)存在于企業(yè)中的作用

于玉林認(rèn)為，企業(yè)的“大”表現(xiàn)在有形資源上，而“強(qiáng)”主要表現(xiàn)在無(wú)形資源上。湯湘希提出無(wú)形資產(chǎn)將是全球第三次資本擴(kuò)張的利器。無(wú)形資產(chǎn)本身不能為企業(yè)帶來(lái)超額收益，只有當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力才能為企業(yè)帶來(lái)盈利，這也是企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的根本目的。無(wú)形資產(chǎn)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

伯格·沃納菲爾特(Birger Wernerfelt)認(rèn)為，企業(yè)是由一系列資源束組成的集合，企業(yè)的可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)源自于企業(yè)所擁有的資源，尤其是這些有價(jià)值的、稀缺的、不可完全模仿和不可替代的異質(zhì)性資源。無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻。因?yàn)槠髽I(yè)要獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須不斷獲得異質(zhì)性資源，無(wú)形資產(chǎn)便是企業(yè)的異質(zhì)性資源。

2.2 提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力》，首次提出“核心競(jìng)爭(zhēng)力”，他認(rèn)為成功企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)期存在的原因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)生的核心競(jìng)爭(zhēng)力。21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，企業(yè)只有通過(guò)提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，才可能有機(jī)會(huì)去分享利潤(rùn)蛋糕。蘋(píng)果公司憑借自己的多項(xiàng)核心專(zhuān)利，在智能手機(jī)市場(chǎng)呼風(fēng)喚雨。無(wú)形資產(chǎn)的難模仿性在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

2.3 擴(kuò)大企業(yè)影響力

影響力，一般認(rèn)為指的是用一種為別人所樂(lè)于接受的方式，改變他人所樂(lè)于接受的方式，改變他人的思想和行動(dòng)的能力。影響力又被解釋為戰(zhàn)略影響、印象管理及目標(biāo)的說(shuō)服力等。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，只有具有一定的影響力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存并發(fā)展。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)本身如品牌就可以有效擴(kuò)大企業(yè)影響力，以加速企業(yè)的發(fā)展。

2.4 增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下，企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力與影響力是以企業(yè)的綜合實(shí)力為基礎(chǔ)的。綜合實(shí)力強(qiáng)大了，必須會(huì)有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力與影響力的提升。企業(yè)擁有的專(zhuān)利權(quán)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)都會(huì)增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力。無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的綜合實(shí)力建設(shè)過(guò)程中顯示了增強(qiáng)劑的作用。

3 評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)體系

3.1 無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量

質(zhì)量一詞內(nèi)容十分豐富，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，也在不斷充實(shí)、完善和深化，其最主要是反映實(shí)體滿(mǎn)足明確或隱含需要能力的特性總和。本文認(rèn)為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量是一項(xiàng)反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)狀、發(fā)展?jié)摿捌鋵?shí)質(zhì)構(gòu)成的指標(biāo)。企業(yè)不同，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成情況也就不同。當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力時(shí)，能為企業(yè)帶來(lái)盈利。而無(wú)形資產(chǎn)包括的項(xiàng)目眾多，到底哪些轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。有的企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)基數(shù)龐大，但可能構(gòu)成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的主要部分為土地使用權(quán)。土地使用權(quán)相對(duì)于專(zhuān)利權(quán)來(lái)說(shuō)，它對(duì)企業(yè)盈利方面的作用要小得多。有些企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)基數(shù)雖小，但主要是由商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)組成，其為企業(yè)帶來(lái)重要的利益流入。

3.2 構(gòu)建指標(biāo)體系的目的

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)比較成熟的研究主要集中在三個(gè)方面：無(wú)形資產(chǎn)概念及分類(lèi)，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)以及無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估。而如何構(gòu)建一個(gè)指標(biāo)體系已達(dá)到評(píng)價(jià)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)情況的研究還比較少。我國(guó)現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法還不完善，存在眾多爭(zhēng)議。初始確認(rèn)時(shí)是否改將商譽(yù)并入到無(wú)形資產(chǎn)中。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的后續(xù)計(jì)量等問(wèn)題在理論界與實(shí)務(wù)界中存在爭(zhēng)議。在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，無(wú)形資產(chǎn)是一種企業(yè)重要的資源，也是企業(yè)一種強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)武器。無(wú)形資產(chǎn)資源對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展尤為重要，無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量如何成為決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力水平的要素之一。正是基于這一點(diǎn)，為了更加真實(shí)的反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)情況，無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從宏觀(guān)上輔助現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方法本文旨在通過(guò)建立一套科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的指標(biāo)體系，對(duì)我國(guó)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行客觀(guān)的評(píng)價(jià)和分析。幫助企業(yè)更好地了解自身無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎(chǔ)上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據(jù)。

3.3 構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的理論依據(jù)

3.3.1 技術(shù)創(chuàng)新理論

1912年熊彼特(Joseph A?Schumpeter)在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中首次系統(tǒng)地提出了技術(shù)創(chuàng)新理論。熊彼特將“創(chuàng)新”定義為是新的生產(chǎn)函數(shù)的建立。該理論后被發(fā)展為內(nèi)生增長(zhǎng)理論。內(nèi)生增長(zhǎng)理論認(rèn)為技術(shù)進(jìn)步是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)的主要因素。保羅·羅默(Paul M.Romer)提出知識(shí)溢出模型指出知識(shí)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的源泉。而技術(shù)與知識(shí)是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分。

3.3.2 核心競(jìng)爭(zhēng)理論

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力》，首次提出“核心競(jìng)爭(zhēng)力”他認(rèn)為成功企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)長(zhǎng)期存在的原因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)生的核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的文化與組織中蘊(yùn)藏和滲透著核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力是技術(shù)能力、組織能力和文化能力的有機(jī)結(jié)合。

3.4 指標(biāo)體系設(shè)計(jì)原則

3.4.1 科學(xué)性

一項(xiàng)評(píng)價(jià)活動(dòng)是否科學(xué)在很大程度上依賴(lài)于其評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是否科學(xué)。無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系必須從企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)真實(shí)構(gòu)成情況出發(fā)，體系層次與結(jié)構(gòu)合理，各指標(biāo)間要協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.4.2 系統(tǒng)性

無(wú)形資產(chǎn)是一個(gè)系統(tǒng)，是各種要素相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。評(píng)價(jià)體系必須具有廣泛的覆蓋面，對(duì)各要素都有很強(qiáng)的反映功能。一個(gè)科學(xué)的指標(biāo)體系并不是方方面面指標(biāo)簡(jiǎn)單的集合，指標(biāo)之間必須相輔相成地從各個(gè)不同角度和層面來(lái)度量和評(píng)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量。

3.4.3 操作性

無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立必須考慮其可操作性。每個(gè)指標(biāo)具有可采集性，對(duì)于無(wú)法采集的指標(biāo)只能退而求其次，用類(lèi)似指標(biāo)代替。指標(biāo)的內(nèi)容要容易理解，不能產(chǎn)生歧義，使所構(gòu)建的指標(biāo)體系在實(shí)踐中較為準(zhǔn)確和方便地運(yùn)用。

3.4.4 簡(jiǎn)明性

指標(biāo)的內(nèi)容、計(jì)算與層次等方面，要簡(jiǎn)單明了，能觀(guān)察發(fā)展趨勢(shì)，能使復(fù)雜的內(nèi)容簡(jiǎn)單化。

3.5 指標(biāo)體系的層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)研究目的，借助相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論，本文采用多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)。在考察企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量時(shí)，不僅要從靜態(tài)考慮其發(fā)展現(xiàn)狀和水平，還要用發(fā)展的觀(guān)點(diǎn)去考察今后的發(fā)展?jié)摿?。所以無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系從無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀與無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿煞矫嫒タ疾?。本文從三個(gè)方面考察無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀，即無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化水平、無(wú)形資產(chǎn)更新水平、無(wú)形資產(chǎn)綜合水平。無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿τ脽o(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造潛力進(jìn)行測(cè)度。

無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)=無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀+無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿?/p>

無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀=無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化水平+無(wú)形資產(chǎn)更新水平+無(wú)形資產(chǎn)綜合水平

無(wú)形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿?無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造潛力

表1 無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系明細(xì)

4 結(jié)語(yǔ)

利用無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系將企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行橫向和縱向的比較。幫助企業(yè)更好地了解自身無(wú)形資產(chǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎(chǔ)上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據(jù)。然而還存在一定的局限性，本文只解決了無(wú)形資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建，但能否操作還需進(jìn)一步實(shí)證檢驗(yàn)。

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