山東財經大學 紀端

1 無形資產概述

追根溯源，無形資產這一會計要素的產生是人類社會發(fā)展的必然產物。早在20世紀初期，國外學者便開始關注無形資產。1992年美國著名會計學家威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton)在《會計理論》中提出無形資產定義：“歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、 存續(xù)期較長的任何有價值的補償物、因素或要素”。我國著名會計學家楊汝梅(1926)在其博士論文《商譽及其他無形資產》中對無形資產性質進行了詳細的論述，但未給出確切定義。我國《企業(yè)會計準則第6號-無形資產》中對無形資產的定義做了闡釋，即其為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。而《國際會計準則第38號—無形資產》指出無形資產為“為用于產品的生產和銷售為用于出租或為用于管理而持有的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣資產”。

無形資產具有非實體性、壟斷性、不確定性、共享性、高效性、難模仿性等特點。由于會計實務界與理論界對無形資產定義與本質的認識存在差異，對無形資產的分類也是百花齊放。無形資產不同的分類標準就會產生不同的無形資產分類?，F在比較主流的無形資產分類標準有無形資產來源、無形資產壽命與無形資產是否可辨認 。

2 無形資產存在于企業(yè)中的作用

于玉林認為，企業(yè)的“大”表現在有形資源上，而“強”主要表現在無形資源上。湯湘希提出無形資產將是全球第三次資本擴張的利器。無形資產本身不能為企業(yè)帶來超額收益，只有當無形資產轉化為生產力才能為企業(yè)帶來盈利，這也是企業(yè)進行技術創(chuàng)新的根本目的。無形資產的作用主要體現在以下幾個方面。

2.1 促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

伯格·沃納菲爾特(Birger Wernerfelt)認為，企業(yè)是由一系列資源束組成的集合，企業(yè)的可持續(xù)競爭優(yōu)勢源自于企業(yè)所擁有的資源，尤其是這些有價值的、稀缺的、不可完全模仿和不可替代的異質性資源。無形資產對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻。因為企業(yè)要獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢，必須不斷獲得異質性資源，無形資產便是企業(yè)的異質性資源。

2.2 提高企業(yè)核心競爭力

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競爭力》，首次提出“核心競爭力”，他認為成功企業(yè)競爭優(yōu)勢長期存在的原因為企業(yè)內生的核心競爭力。21世紀是經濟全球化的時代，企業(yè)只有通過提高自身的核心競爭力，才可能有機會去分享利潤蛋糕。蘋果公司憑借自己的多項核心專利，在智能手機市場呼風喚雨。無形資產的難模仿性在一定程度上增強了企業(yè)的核心競爭力。

2.3 擴大企業(yè)影響力

影響力，一般認為指的是用一種為別人所樂于接受的方式，改變他人所樂于接受的方式，改變他人的思想和行動的能力。影響力又被解釋為戰(zhàn)略影響、印象管理及目標的說服力等。企業(yè)在市場經濟條件下，只有具有一定的影響力，才能在激烈的市場競爭中得以生存并發(fā)展。企業(yè)無形資產本身如品牌就可以有效擴大企業(yè)影響力，以加速企業(yè)的發(fā)展。

2.4 增強企業(yè)綜合實力

在市場經濟競爭條件下，企業(yè)的核心競爭力與影響力是以企業(yè)的綜合實力為基礎的。綜合實力強大了，必須會有助于企業(yè)競爭力與影響力的提升。企業(yè)擁有的專利權、土地使用權及商標權等無形資產都會增強企業(yè)綜合實力。無形資產在企業(yè)的綜合實力建設過程中顯示了增強劑的作用。

3 評價企業(yè)無形資產質量的指標體系

3.1 無形資產質量

質量一詞內容十分豐富，隨著社會經濟和科學技術的發(fā)展，也在不斷充實、完善和深化，其最主要是反映實體滿足明確或隱含需要能力的特性總和。本文認為企業(yè)無形資產質量是一項反映企業(yè)無形資產現狀、發(fā)展?jié)摿捌鋵嵸|構成的指標。企業(yè)不同，企業(yè)的無形資產構成情況也就不同。當無形資產轉化為生產力時，能為企業(yè)帶來盈利。而無形資產包括的項目眾多，到底哪些轉化成了生產力對企業(yè)來說尤為重要。有的企業(yè)無形資產基數龐大，但可能構成企業(yè)無形資產的主要部分為土地使用權。土地使用權相對于專利權來說，它對企業(yè)盈利方面的作用要小得多。有些企業(yè)無形資產基數雖小，但主要是由商標權、專利權組成，其為企業(yè)帶來重要的利益流入。

3.2 構建指標體系的目的

目前，我國會計理論界對無形資產比較成熟的研究主要集中在三個方面：無形資產概念及分類，無形資產會計以及無形資產價值評估。而如何構建一個指標體系已達到評價企業(yè)無形資產情況的研究還比較少。我國現行的無形資產的確認與計量方法還不完善，存在眾多爭議。初始確認時是否改將商譽并入到無形資產中。無形資產攤銷的后續(xù)計量等問題在理論界與實務界中存在爭議。在科學技術迅猛發(fā)展的今天，無形資產是一種企業(yè)重要的資源，也是企業(yè)一種強有力的競爭武器。無形資產資源對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展尤為重要，無形資產質量如何成為決定企業(yè)核心競爭力水平的要素之一。正是基于這一點，為了更加真實的反映企業(yè)無形資產情況，無形資產質量評價指標體系從宏觀上輔助現行無形資產的確認與計量方法本文旨在通過建立一套科學、系統、規(guī)范的指標體系，對我國企業(yè)無形資產發(fā)展狀況進行客觀的評價和分析。幫助企業(yè)更好地了解自身無形資產的現狀及發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據。

3.3 構建無形資產質量評價指標體系的理論依據

3.3.1 技術創(chuàng)新理論

1912年熊彼特(Joseph A?Schumpeter)在《經濟發(fā)展理論》中首次系統地提出了技術創(chuàng)新理論。熊彼特將“創(chuàng)新”定義為是新的生產函數的建立。該理論后被發(fā)展為內生增長理論。內生增長理論認為技術進步是保證經濟持續(xù)增長的主要因素。保羅·羅默(Paul M.Romer)提出知識溢出模型指出知識是經濟增長的源泉。而技術與知識是企業(yè)無形資產的重要組成部分。

3.3.2 核心競爭理論

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競爭力》，首次提出“核心競爭力”他認為成功企業(yè)競爭優(yōu)勢長期存在的原因為企業(yè)內生的核心競爭力。企業(yè)的文化與組織中蘊藏和滲透著核心競爭力。企業(yè)的核心競爭力是技術能力、組織能力和文化能力的有機結合。

3.4 指標體系設計原則

3.4.1 科學性

一項評價活動是否科學在很大程度上依賴于其評價指標體系是否科學。無形資產質量評價指標體系必須從企業(yè)無形資產真實構成情況出發(fā)，體系層次與結構合理，各指標間要協調統一。

3.4.2 系統性

無形資產是一個系統，是各種要素相互聯系而形成的有機整體。評價體系必須具有廣泛的覆蓋面，對各要素都有很強的反映功能。一個科學的指標體系并不是方方面面指標簡單的集合，指標之間必須相輔相成地從各個不同角度和層面來度量和評價無形資產質量。

3.4.3 操作性

無形資產質量評價指標體系的建立必須考慮其可操作性。每個指標具有可采集性，對于無法采集的指標只能退而求其次，用類似指標代替。指標的內容要容易理解，不能產生歧義，使所構建的指標體系在實踐中較為準確和方便地運用。

3.4.4 簡明性

指標的內容、計算與層次等方面，要簡單明了，能觀察發(fā)展趨勢，能使復雜的內容簡單化。

3.5 指標體系的層次結構

根據研究目的，借助相關經濟理論，本文采用多指標評價體系，構建無形資產質量評價指標。在考察企業(yè)無形資產質量時，不僅要從靜態(tài)考慮其發(fā)展現狀和水平，還要用發(fā)展的觀點去考察今后的發(fā)展?jié)摿?。所以無形資產質量評價指標體系從無形資產發(fā)展現狀與無形資產發(fā)展?jié)摿煞矫嫒タ疾?。本文從三個方面考察無形資產發(fā)展現狀，即無形資產轉化水平、無形資產更新水平、無形資產綜合水平。無形資產發(fā)展?jié)摿τ脽o形資產的創(chuàng)造潛力進行測度。

無形資產質量評價指標=無形資產發(fā)展現狀+無形資產發(fā)展?jié)摿?/p>

無形資產發(fā)展現狀=無形資產轉化水平+無形資產更新水平+無形資產綜合水平

無形資產發(fā)展?jié)摿?無形資產創(chuàng)造潛力

表1 無形資產質量評價指標體系明細

4 結語

利用無形資產質量評價指標體系將企業(yè)的無形資產進行橫向和縱向的比較。幫助企業(yè)更好地了解自身無形資產的現狀及發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據。然而還存在一定的局限性，本文只解決了無形資產質量評價指標體系的構建，但能否操作還需進一步實證檢驗。

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