山東財經(jīng)大學(xué) 紀(jì)端

1 無形資產(chǎn)概述

追根溯源，無形資產(chǎn)這一會計要素的產(chǎn)生是人類社會發(fā)展的必然產(chǎn)物。早在20世紀(jì)初期，國外學(xué)者便開始關(guān)注無形資產(chǎn)。1992年美國著名會計學(xué)家威廉·安德魯·佩頓(William Andrew Paton)在《會計理論》中提出無形資產(chǎn)定義：“歸屬于某一企業(yè)但不具實物形態(tài)、 存續(xù)期較長的任何有價值的補(bǔ)償物、因素或要素”。我國著名會計學(xué)家楊汝梅(1926)在其博士論文《商譽(yù)及其他無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行了詳細(xì)的論述，但未給出確切定義。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》中對無形資產(chǎn)的定義做了闡釋，即其為企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。而《國際會計準(zhǔn)則第38號—無形資產(chǎn)》指出無形資產(chǎn)為“為用于產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為用于出租或為用于管理而持有的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣資產(chǎn)”。

無形資產(chǎn)具有非實體性、壟斷性、不確定性、共享性、高效性、難模仿性等特點(diǎn)。由于會計實務(wù)界與理論界對無形資產(chǎn)定義與本質(zhì)的認(rèn)識存在差異，對無形資產(chǎn)的分類也是百花齊放。無形資產(chǎn)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)就會產(chǎn)生不同的無形資產(chǎn)分類?，F(xiàn)在比較主流的無形資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)有無形資產(chǎn)來源、無形資產(chǎn)壽命與無形資產(chǎn)是否可辨認(rèn) 。

2 無形資產(chǎn)存在于企業(yè)中的作用

于玉林認(rèn)為，企業(yè)的“大”表現(xiàn)在有形資源上，而“強(qiáng)”主要表現(xiàn)在無形資源上。湯湘希提出無形資產(chǎn)將是全球第三次資本擴(kuò)張的利器。無形資產(chǎn)本身不能為企業(yè)帶來超額收益，只有當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力才能為企業(yè)帶來盈利，這也是企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的根本目的。無形資產(chǎn)的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

伯格·沃納菲爾特(Birger Wernerfelt)認(rèn)為，企業(yè)是由一系列資源束組成的集合，企業(yè)的可持續(xù)競爭優(yōu)勢源自于企業(yè)所擁有的資源，尤其是這些有價值的、稀缺的、不可完全模仿和不可替代的異質(zhì)性資源。無形資產(chǎn)對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性不言而喻。因為企業(yè)要獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢，必須不斷獲得異質(zhì)性資源，無形資產(chǎn)便是企業(yè)的異質(zhì)性資源。

2.2 提高企業(yè)核心競爭力

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競爭力》，首次提出“核心競爭力”，他認(rèn)為成功企業(yè)競爭優(yōu)勢長期存在的原因為企業(yè)內(nèi)生的核心競爭力。21世紀(jì)是經(jīng)濟(jì)全球化的時代，企業(yè)只有通過提高自身的核心競爭力，才可能有機(jī)會去分享利潤蛋糕。蘋果公司憑借自己的多項核心專利，在智能手機(jī)市場呼風(fēng)喚雨。無形資產(chǎn)的難模仿性在一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的核心競爭力。

2.3 擴(kuò)大企業(yè)影響力

影響力，一般認(rèn)為指的是用一種為別人所樂于接受的方式，改變他人所樂于接受的方式，改變他人的思想和行動的能力。影響力又被解釋為戰(zhàn)略影響、印象管理及目標(biāo)的說服力等。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，只有具有一定的影響力，才能在激烈的市場競爭中得以生存并發(fā)展。企業(yè)無形資產(chǎn)本身如品牌就可以有效擴(kuò)大企業(yè)影響力，以加速企業(yè)的發(fā)展。

2.4 增強(qiáng)企業(yè)綜合實力

在市場經(jīng)濟(jì)競爭條件下，企業(yè)的核心競爭力與影響力是以企業(yè)的綜合實力為基礎(chǔ)的。綜合實力強(qiáng)大了，必須會有助于企業(yè)競爭力與影響力的提升。企業(yè)擁有的專利權(quán)、土地使用權(quán)及商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)都會增強(qiáng)企業(yè)綜合實力。無形資產(chǎn)在企業(yè)的綜合實力建設(shè)過程中顯示了增強(qiáng)劑的作用。

3 評價企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)量的指標(biāo)體系

3.1 無形資產(chǎn)質(zhì)量

質(zhì)量一詞內(nèi)容十分豐富，隨著社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，也在不斷充實、完善和深化，其最主要是反映實體滿足明確或隱含需要能力的特性總和。本文認(rèn)為企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)量是一項反映企業(yè)無形資產(chǎn)現(xiàn)狀、發(fā)展?jié)摿捌鋵嵸|(zhì)構(gòu)成的指標(biāo)。企業(yè)不同，企業(yè)的無形資產(chǎn)構(gòu)成情況也就不同。當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力時，能為企業(yè)帶來盈利。而無形資產(chǎn)包括的項目眾多，到底哪些轉(zhuǎn)化成了生產(chǎn)力對企業(yè)來說尤為重要。有的企業(yè)無形資產(chǎn)基數(shù)龐大，但可能構(gòu)成企業(yè)無形資產(chǎn)的主要部分為土地使用權(quán)。土地使用權(quán)相對于專利權(quán)來說，它對企業(yè)盈利方面的作用要小得多。有些企業(yè)無形資產(chǎn)基數(shù)雖小，但主要是由商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)組成，其為企業(yè)帶來重要的利益流入。

3.2 構(gòu)建指標(biāo)體系的目的

目前，我國會計理論界對無形資產(chǎn)比較成熟的研究主要集中在三個方面：無形資產(chǎn)概念及分類，無形資產(chǎn)會計以及無形資產(chǎn)價值評估。而如何構(gòu)建一個指標(biāo)體系已達(dá)到評價企業(yè)無形資產(chǎn)情況的研究還比較少。我國現(xiàn)行的無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方法還不完善，存在眾多爭議。初始確認(rèn)時是否改將商譽(yù)并入到無形資產(chǎn)中。無形資產(chǎn)攤銷的后續(xù)計量等問題在理論界與實務(wù)界中存在爭議。在科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，無形資產(chǎn)是一種企業(yè)重要的資源，也是企業(yè)一種強(qiáng)有力的競爭武器。無形資產(chǎn)資源對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展尤為重要，無形資產(chǎn)質(zhì)量如何成為決定企業(yè)核心競爭力水平的要素之一。正是基于這一點(diǎn)，為了更加真實的反映企業(yè)無形資產(chǎn)情況，無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系從宏觀上輔助現(xiàn)行無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量方法本文旨在通過建立一套科學(xué)、系統(tǒng)、規(guī)范的指標(biāo)體系，對我國企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行客觀的評價和分析。幫助企業(yè)更好地了解自身無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展?jié)摿?，并在此基礎(chǔ)上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據(jù)。

3.3 構(gòu)建無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系的理論依據(jù)

3.3.1 技術(shù)創(chuàng)新理論

1912年熊彼特(Joseph A?Schumpeter)在《經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論》中首次系統(tǒng)地提出了技術(shù)創(chuàng)新理論。熊彼特將“創(chuàng)新”定義為是新的生產(chǎn)函數(shù)的建立。該理論后被發(fā)展為內(nèi)生增長理論。內(nèi)生增長理論認(rèn)為技術(shù)進(jìn)步是保證經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的主要因素。保羅·羅默(Paul M.Romer)提出知識溢出模型指出知識是經(jīng)濟(jì)增長的源泉。而技術(shù)與知識是企業(yè)無形資產(chǎn)的重要組成部分。

3.3.2 核心競爭理論

加里?哈默爾(Gary Hamel)于1990年發(fā)表《公司的核心競爭力》，首次提出“核心競爭力”他認(rèn)為成功企業(yè)競爭優(yōu)勢長期存在的原因為企業(yè)內(nèi)生的核心競爭力。企業(yè)的文化與組織中蘊(yùn)藏和滲透著核心競爭力。企業(yè)的核心競爭力是技術(shù)能力、組織能力和文化能力的有機(jī)結(jié)合。

3.4 指標(biāo)體系設(shè)計原則

3.4.1 科學(xué)性

一項評價活動是否科學(xué)在很大程度上依賴于其評價指標(biāo)體系是否科學(xué)。無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系必須從企業(yè)無形資產(chǎn)真實構(gòu)成情況出發(fā)，體系層次與結(jié)構(gòu)合理，各指標(biāo)間要協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.4.2 系統(tǒng)性

無形資產(chǎn)是一個系統(tǒng)，是各種要素相互聯(lián)系而形成的有機(jī)整體。評價體系必須具有廣泛的覆蓋面，對各要素都有很強(qiáng)的反映功能。一個科學(xué)的指標(biāo)體系并不是方方面面指標(biāo)簡單的集合，指標(biāo)之間必須相輔相成地從各個不同角度和層面來度量和評價無形資產(chǎn)質(zhì)量。

3.4.3 操作性

無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系的建立必須考慮其可操作性。每個指標(biāo)具有可采集性，對于無法采集的指標(biāo)只能退而求其次，用類似指標(biāo)代替。指標(biāo)的內(nèi)容要容易理解，不能產(chǎn)生歧義，使所構(gòu)建的指標(biāo)體系在實踐中較為準(zhǔn)確和方便地運(yùn)用。

3.4.4 簡明性

指標(biāo)的內(nèi)容、計算與層次等方面，要簡單明了，能觀察發(fā)展趨勢，能使復(fù)雜的內(nèi)容簡單化。

3.5 指標(biāo)體系的層次結(jié)構(gòu)

根據(jù)研究目的，借助相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論，本文采用多指標(biāo)評價體系，構(gòu)建無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)。在考察企業(yè)無形資產(chǎn)質(zhì)量時，不僅要從靜態(tài)考慮其發(fā)展現(xiàn)狀和水平，還要用發(fā)展的觀點(diǎn)去考察今后的發(fā)展?jié)摿?。所以無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系從無形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀與無形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿煞矫嫒タ疾臁１疚膹娜齻€方面考察無形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀，即無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化水平、無形資產(chǎn)更新水平、無形資產(chǎn)綜合水平。無形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿τ脽o形資產(chǎn)的創(chuàng)造潛力進(jìn)行測度。

無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)=無形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀+無形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿?/p>

無形資產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀=無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化水平+無形資產(chǎn)更新水平+無形資產(chǎn)綜合水平

無形資產(chǎn)發(fā)展?jié)摿?無形資產(chǎn)創(chuàng)造潛力

表1 無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系明細(xì)

4 結(jié)語

利用無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系將企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行橫向和縱向的比較。幫助企業(yè)更好地了解自身無形資產(chǎn)的現(xiàn)狀及發(fā)展?jié)摿Γ⒃诖嘶A(chǔ)上制定適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略；也為外部投資者做出正確的投資決策提供依據(jù)。然而還存在一定的局限性，本文只解決了無形資產(chǎn)質(zhì)量評價指標(biāo)體系的構(gòu)建，但能否操作還需進(jìn)一步實證檢驗。

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