天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 武向平

1 我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控存在的問(wèn)題

1.1 外部環(huán)境的沖擊

商業(yè)銀行的外部環(huán)境主要分為政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等四個(gè)方面。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1.1 政治環(huán)境

由于我國(guó)幅員遼闊，各省市地區(qū)之間政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，商業(yè)銀行在日常運(yùn)作中不能采用“一刀切”的方式，而要因地制宜，這就給商業(yè)銀行的政策制定等帶來(lái)了諸多不便，也在無(wú)形中加大了管理難度。

1.1.2 經(jīng)濟(jì)環(huán)境

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)逐漸對(duì)國(guó)外銀行和金融機(jī)構(gòu)的放開(kāi)，國(guó)外資本的進(jìn)入給我國(guó)傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重的沖擊，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)模式和理念都亟待改變。

1.1.3 法律環(huán)境

法律是商業(yè)銀行健康而有秩序發(fā)展的保障，目前我國(guó)關(guān)于商業(yè)銀行方面的法律主要有《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等，這對(duì)商業(yè)銀行日常會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制提出了基本的要求和規(guī)范。但是隨著商業(yè)銀行的快速發(fā)展以及交易的復(fù)雜化，出現(xiàn)了很多新的問(wèn)題和糾紛，諸如此類在法律方面還多為空白。

1.1.4 文化環(huán)境

文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化的好壞直接影響了企業(yè)發(fā)展的前景。目前我國(guó)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)理念還比較落后，片面追求業(yè)績(jī)的提升，并沒(méi)有真正貫徹落實(shí)“顧客至上，平等服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)理念。這種文化理念并不注重分散風(fēng)險(xiǎn)，給商業(yè)銀行發(fā)展埋下了隱患，加大了內(nèi)部控制的難度。

1.2 管理不到位，成本較高

一個(gè)有效、合理、適合銀行發(fā)展的管理制度能夠規(guī)范員工行為，提高員工的工作效率和質(zhì)量，形成一種良好的銀行文化。目前我國(guó)商業(yè)銀行普遍面臨的問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.2.1 管理機(jī)制缺乏靈活性

管理機(jī)制缺乏靈活性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的自身缺陷以及更新修訂的頻率較低，銀行員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)存在偏差，簡(jiǎn)單將會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建立與內(nèi)控實(shí)現(xiàn)等同起來(lái)，大大弱化了商業(yè)銀行內(nèi)部控制的有效性。

1.2.2 執(zhí)行力有待提高

隨著內(nèi)控管理理念的引入，目前我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀行都制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是大多都流于形式，并沒(méi)有得到有效執(zhí)行。

2 商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

2.1 風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)失控，管理制度滯后

2.1.1 關(guān)鍵崗位和人員的控制

會(huì)計(jì)內(nèi)控監(jiān)管難以很好實(shí)施的一個(gè)重要原因就是對(duì)關(guān)鍵流程以及重點(diǎn)員工的監(jiān)督控制不到位，崗位職責(zé)分工模糊，官位主義思想盛行。目前我國(guó)商業(yè)銀行更多追求的還是存貸業(yè)績(jī)，對(duì)于銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制并沒(méi)有給予足夠的重視，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)失控。

2.1.2 管理機(jī)制滯后

我國(guó)商業(yè)銀行普遍面臨的問(wèn)題是管理制度更新滯后，制度的更新速度不能滿足現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。歸根結(jié)底還是銀行整體管理理念的滯后，墨守成規(guī)，沒(méi)有形成“業(yè)務(wù)發(fā)展，制度先行”的先進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理理念，與國(guó)際上實(shí)力雄厚的銀行相比還是有很大的差距。

2.3 會(huì)計(jì)崗位制約和授權(quán)管理不足

會(huì)計(jì)崗位制約執(zhí)行不到位主要表現(xiàn)為崗位職責(zé)分工不明確，沒(méi)有較好的履行不相容職務(wù)相分離的原則，授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、層次、責(zé)任等規(guī)定不明確，使授權(quán)管理在很大程度上流于形式，給商業(yè)銀行管理埋下了隱患。

2.4 員工素質(zhì)不足，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)欠缺

2.4.1 員工培訓(xùn)不足，應(yīng)變能力欠缺

經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展無(wú)形中加快了銀行業(yè)發(fā)展的步伐，與此同時(shí)對(duì)員工的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。但在現(xiàn)實(shí)中由于時(shí)間、成本等原因，商業(yè)銀行對(duì)員工的培訓(xùn)次數(shù)與水平還遠(yuǎn)達(dá)不到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，沒(méi)有培養(yǎng)員工主動(dòng)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的工作理念。

2.4.2 員工責(zé)任意識(shí)淡薄

員工的責(zé)任感不強(qiáng)，會(huì)導(dǎo)致員工只是簡(jiǎn)單的完成手頭工作，不會(huì)進(jìn)行深層次的考慮，得過(guò)且過(guò)；此外員工的歸屬感也會(huì)很大程度地影響工作的積極性和主動(dòng)性。

3 加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理的措施及對(duì)策

3.1 強(qiáng)化商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的必要性

作為商業(yè)銀行內(nèi)控建設(shè)不可缺少的一部分，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是商業(yè)銀行建立健全內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)。做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，健全的內(nèi)控控制制度是基本要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)工作的重要目標(biāo)之一。

會(huì)計(jì)工作作為商業(yè)銀行日常管理的重要一部分，其內(nèi)控管理水平也是商業(yè)銀行整體考核的指標(biāo)之一。與此同時(shí)，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅表現(xiàn)在存貸業(yè)績(jī)水平之間的比較，更是體現(xiàn)在商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展能力、企業(yè)文化等軟實(shí)力方面，建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是完善商業(yè)銀行管理，提升銀行軟實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)的重要方面。

3.2 建立和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

3.2.1 樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念,建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

首先要建立適合本銀行的內(nèi)控制度，嚴(yán)格執(zhí)行制度，維護(hù)制度的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，提高制度執(zhí)行的有效性。其次要強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的監(jiān)控，提高制度執(zhí)行的可靠性。此外還要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的流程進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，關(guān)注可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)控制措施，建立嚴(yán)密完整的會(huì)計(jì)分級(jí)授權(quán)體系。

3.2.2 加強(qiáng)以人員管理為根本的理念,提高會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力

人是各種制度得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵，建立和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度必須將人員管理放在重要的位置上，注重人員管理，強(qiáng)化其主人翁意識(shí)，實(shí)行良好的人事制度改革，形成良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控文化。

3.2.3 注重會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的不斷完善,健全內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)

商業(yè)銀行要時(shí)刻根據(jù)本行實(shí)際情況，不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，同時(shí)建立配套的內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)監(jiān)督內(nèi)控制度的實(shí)施效果。在目前的商業(yè)銀行內(nèi)控評(píng)價(jià)中，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系主要包括利率風(fēng)險(xiǎn)率、資產(chǎn)收益率、貸款收益率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動(dòng)比率等等，分別從市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)狀況、資本狀況、流動(dòng)性狀況等多個(gè)方面反映銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

3.2.4 加強(qiáng)員工培訓(xùn)力度，提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平

商業(yè)銀行要改變其管理理念，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，實(shí)行不相容職務(wù)相分離，完善崗位輪換制度，并且定期組織考核，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性和主動(dòng)性。

3.3 加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)控制度的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

3.3.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查，加大懲罰力度

任何一個(gè)制度的充分實(shí)施都需要良好而有效的監(jiān)督。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施離不開(kāi)第三方對(duì)其實(shí)行情況的監(jiān)督檢查，商業(yè)銀行應(yīng)該切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的作用，監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)內(nèi)控的實(shí)施效果。引入國(guó)際管理中的先進(jìn)理念，為會(huì)計(jì)內(nèi)控管理注入新的血液。

3.3.2 實(shí)行科學(xué)管理,強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部制約機(jī)制的建設(shè)

商業(yè)銀行應(yīng)逐步改變目前的管理模式，將柜臺(tái)操作與后臺(tái)管理相區(qū)別，同時(shí)將現(xiàn)有的偵察式會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閭刹焓脚c預(yù)防式相結(jié)合的方式，由之前的靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)積極監(jiān)控。

3.3.3 加強(qiáng)電子信息化建設(shè),依靠高科技手段防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展離不開(kāi)電子信息化和網(wǎng)絡(luò)化的普及，并已經(jīng)深入到社會(huì)生活和工作的方方面面。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建設(shè)更應(yīng)該充分利用這一便利條件，以高科技和網(wǎng)絡(luò)為依托，建立內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)自動(dòng)監(jiān)控，依靠高科技手段防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，包括研究建立大額支付檢測(cè)系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)重要單證的計(jì)算機(jī)管理程序，電子驗(yàn)印或支付密碼等技術(shù)。與此同時(shí)也要及時(shí)做好維護(hù)內(nèi)控控制系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止病毒入侵和人為破壞，保證內(nèi)控系統(tǒng)運(yùn)行的可靠性。

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