天津財經大學 武向平

1 我國商業(yè)銀行會計內控存在的問題

1.1 外部環(huán)境的沖擊

商業(yè)銀行的外部環(huán)境主要分為政治、經濟、法律、文化等四個方面。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.1.1 政治環(huán)境

由于我國幅員遼闊，各省市地區(qū)之間政治經濟發(fā)展不平衡，商業(yè)銀行在日常運作中不能采用“一刀切”的方式，而要因地制宜，這就給商業(yè)銀行的政策制定等帶來了諸多不便，也在無形中加大了管理難度。

1.1.2 經濟環(huán)境

隨著我國資本市場逐漸對國外銀行和金融機構的放開，國外資本的進入給我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了嚴重的沖擊，商業(yè)銀行的經營模式和理念都亟待改變。

1.1.3 法律環(huán)境

法律是商業(yè)銀行健康而有秩序發(fā)展的保障，目前我國關于商業(yè)銀行方面的法律主要有《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國會計法》等，這對商業(yè)銀行日常會計核算和內部控制提出了基本的要求和規(guī)范。但是隨著商業(yè)銀行的快速發(fā)展以及交易的復雜化，出現(xiàn)了很多新的問題和糾紛，諸如此類在法律方面還多為空白。

1.1.4 文化環(huán)境

文化是一個企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化的好壞直接影響了企業(yè)發(fā)展的前景。目前我國商業(yè)銀行的經營理念還比較落后，片面追求業(yè)績的提升，并沒有真正貫徹落實“顧客至上，平等服務”的經營理念。這種文化理念并不注重分散風險，給商業(yè)銀行發(fā)展埋下了隱患，加大了內部控制的難度。

1.2 管理不到位，成本較高

一個有效、合理、適合銀行發(fā)展的管理制度能夠規(guī)范員工行為，提高員工的工作效率和質量，形成一種良好的銀行文化。目前我國商業(yè)銀行普遍面臨的問題主要表現(xiàn)為以下幾個方面。

1.2.1 管理機制缺乏靈活性

管理機制缺乏靈活性主要表現(xiàn)為會計內控制度設計的自身缺陷以及更新修訂的頻率較低，銀行員工對會計內控的認識存在偏差，簡單將會計內控制度的建立與內控實現(xiàn)等同起來，大大弱化了商業(yè)銀行內部控制的有效性。

1.2.2 執(zhí)行力有待提高

隨著內控管理理念的引入，目前我國大多數(shù)商業(yè)銀行都制定了相應的內部控制制度，但是大多都流于形式，并沒有得到有效執(zhí)行。

2 商業(yè)銀行會計內控風險產生的主要原因

2.1 風險關鍵點失控，管理制度滯后

2.1.1 關鍵崗位和人員的控制

會計內控監(jiān)管難以很好實施的一個重要原因就是對關鍵流程以及重點員工的監(jiān)督控制不到位，崗位職責分工模糊，官位主義思想盛行。目前我國商業(yè)銀行更多追求的還是存貸業(yè)績，對于銀行內部風險控制并沒有給予足夠的重視，導致風險關鍵點失控。

2.1.2 管理機制滯后

我國商業(yè)銀行普遍面臨的問題是管理制度更新滯后，制度的更新速度不能滿足現(xiàn)實業(yè)務發(fā)展的需要。歸根結底還是銀行整體管理理念的滯后，墨守成規(guī)，沒有形成“業(yè)務發(fā)展，制度先行”的先進經營管理理念，與國際上實力雄厚的銀行相比還是有很大的差距。

2.3 會計崗位制約和授權管理不足

會計崗位制約執(zhí)行不到位主要表現(xiàn)為崗位職責分工不明確，沒有較好的履行不相容職務相分離的原則，授權批準的范圍、層次、責任等規(guī)定不明確，使授權管理在很大程度上流于形式，給商業(yè)銀行管理埋下了隱患。

2.4 員工素質不足，風險防范意識欠缺

2.4.1 員工培訓不足，應變能力欠缺

經濟社會的快速發(fā)展無形中加快了銀行業(yè)發(fā)展的步伐，與此同時對員工的專業(yè)素質也提出了更高的要求。但在現(xiàn)實中由于時間、成本等原因，商業(yè)銀行對員工的培訓次數(shù)與水平還遠達不到經濟發(fā)展的要求，沒有培養(yǎng)員工主動發(fā)現(xiàn)問題的工作理念。

2.4.2 員工責任意識淡薄

員工的責任感不強，會導致員工只是簡單的完成手頭工作，不會進行深層次的考慮，得過且過；此外員工的歸屬感也會很大程度地影響工作的積極性和主動性。

3 加強商業(yè)銀行會計內控風險管理的措施及對策

3.1 強化商業(yè)銀行會計內部控制制度的必要性

作為商業(yè)銀行內控建設不可缺少的一部分，完善會計內部控制是商業(yè)銀行建立健全內部控制制度的基礎。做好會計風險防范工作，健全的內控控制制度是基本要求，同時也是會計工作的重要目標之一。

會計工作作為商業(yè)銀行日常管理的重要一部分，其內控管理水平也是商業(yè)銀行整體考核的指標之一。與此同時，商業(yè)銀行之間的競爭不僅僅表現(xiàn)在存貸業(yè)績水平之間的比較，更是體現(xiàn)在商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展能力、企業(yè)文化等軟實力方面，建立健全會計內部控制制度是完善商業(yè)銀行管理，提升銀行軟實力競爭的重要方面。

3.2 建立和完善商業(yè)銀行會計內控制度

3.2.1 樹立全面風險管理理念,建立健全會計內控制度

首先要建立適合本銀行的內控制度，嚴格執(zhí)行制度，維護制度的權威性和嚴肅性，提高制度執(zhí)行的有效性。其次要強化會計內控風險點的監(jiān)控，提高制度執(zhí)行的可靠性。此外還要對風險管理的流程進行優(yōu)化和改進，關注可能存在的風險點，加強控制措施，建立嚴密完整的會計分級授權體系。

3.2.2 加強以人員管理為根本的理念,提高會計制度的執(zhí)行力

人是各種制度得以實現(xiàn)的關鍵，建立和完善商業(yè)銀行會計內控制度必須將人員管理放在重要的位置上，注重人員管理，強化其主人翁意識，實行良好的人事制度改革，形成良好的會計內控文化。

3.2.3 注重會計內控制度的不斷完善,健全內控評價指標

商業(yè)銀行要時刻根據(jù)本行實際情況，不斷完善會計內控制度，同時建立配套的內控評價指標來監(jiān)督內控制度的實施效果。在目前的商業(yè)銀行內控評價中，風險指標體系主要包括利率風險率、資產收益率、貸款收益率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等等，分別從市場風險、資產狀況、資本狀況、流動性狀況等多個方面反映銀行面臨的風險狀況。

3.2.4 加強員工培訓力度，提升財務人員專業(yè)水平

商業(yè)銀行要改變其管理理念，注重對會計人員的職業(yè)道德教育，加強對會計人員業(yè)務知識培訓，實行不相容職務相分離，完善崗位輪換制度，并且定期組織考核，充分調動會計人員工作的積極性和主動性。

3.3 加強商業(yè)銀行內控制度的風險防范措施

3.3.1 加強會計內控制度的監(jiān)督檢查，加大懲罰力度

任何一個制度的充分實施都需要良好而有效的監(jiān)督。會計內部控制制度的實施離不開第三方對其實行情況的監(jiān)督檢查，商業(yè)銀行應該切實發(fā)揮內部審計和外部審計的作用，監(jiān)督檢查會計內控的實施效果。引入國際管理中的先進理念，為會計內控管理注入新的血液。

3.3.2 實行科學管理,強化會計內部制約機制的建設

商業(yè)銀行應逐步改變目前的管理模式，將柜臺操作與后臺管理相區(qū)別，同時將現(xiàn)有的偵察式會計內部控制制度逐漸轉變?yōu)閭刹焓脚c預防式相結合的方式，由之前的靜態(tài)控制向動態(tài)控制轉變，實現(xiàn)積極監(jiān)控。

3.3.3 加強電子信息化建設,依靠高科技手段防范會計風險

當今社會的發(fā)展離不開電子信息化和網絡化的普及，并已經深入到社會生活和工作的方方面面。商業(yè)銀行內部控制的建設更應該充分利用這一便利條件，以高科技和網絡為依托，建立內部控制網絡系統(tǒng)，實現(xiàn)網絡自動監(jiān)控，依靠高科技手段防范會計風險的發(fā)生，包括研究建立大額支付檢測系統(tǒng)，開發(fā)重要單證的計算機管理程序，電子驗印或支付密碼等技術。與此同時也要及時做好維護內控控制系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止病毒入侵和人為破壞，保證內控系統(tǒng)運行的可靠性。

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