天津財經大學 武向平

1 我國商業(yè)銀行會計內控存在的問題

1.1 外部環(huán)境的沖擊

商業(yè)銀行的外部環(huán)境主要分為政治、經濟、法律、文化等四個方面。具體表現在以下幾個方面。

1.1.1 政治環(huán)境

由于我國幅員遼闊，各省市地區(qū)之間政治經濟發(fā)展不平衡，商業(yè)銀行在日常運作中不能采用“一刀切”的方式，而要因地制宜，這就給商業(yè)銀行的政策制定等帶來了諸多不便，也在無形中加大了管理難度。

1.1.2 經濟環(huán)境

隨著我國資本市場逐漸對國外銀行和金融機構的放開，國外資本的進入給我國傳統(tǒng)商業(yè)銀行的發(fā)展帶來了嚴重的沖擊，商業(yè)銀行的經營模式和理念都亟待改變。

1.1.3 法律環(huán)境

法律是商業(yè)銀行健康而有秩序發(fā)展的保障，目前我國關于商業(yè)銀行方面的法律主要有《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國會計法》等，這對商業(yè)銀行日常會計核算和內部控制提出了基本的要求和規(guī)范。但是隨著商業(yè)銀行的快速發(fā)展以及交易的復雜化，出現了很多新的問題和糾紛，諸如此類在法律方面還多為空白。

1.1.4 文化環(huán)境

文化是一個企業(yè)的靈魂，企業(yè)文化的好壞直接影響了企業(yè)發(fā)展的前景。目前我國商業(yè)銀行的經營理念還比較落后，片面追求業(yè)績的提升，并沒有真正貫徹落實“顧客至上，平等服務”的經營理念。這種文化理念并不注重分散風險，給商業(yè)銀行發(fā)展埋下了隱患，加大了內部控制的難度。

1.2 管理不到位，成本較高

一個有效、合理、適合銀行發(fā)展的管理制度能夠規(guī)范員工行為，提高員工的工作效率和質量，形成一種良好的銀行文化。目前我國商業(yè)銀行普遍面臨的問題主要表現為以下幾個方面。

1.2.1 管理機制缺乏靈活性

管理機制缺乏靈活性主要表現為會計內控制度設計的自身缺陷以及更新修訂的頻率較低，銀行員工對會計內控的認識存在偏差，簡單將會計內控制度的建立與內控實現等同起來，大大弱化了商業(yè)銀行內部控制的有效性。

1.2.2 執(zhí)行力有待提高

隨著內控管理理念的引入，目前我國大多數商業(yè)銀行都制定了相應的內部控制制度，但是大多都流于形式，并沒有得到有效執(zhí)行。

2 商業(yè)銀行會計內控風險產生的主要原因

2.1 風險關鍵點失控，管理制度滯后

2.1.1 關鍵崗位和人員的控制

會計內控監(jiān)管難以很好實施的一個重要原因就是對關鍵流程以及重點員工的監(jiān)督控制不到位，崗位職責分工模糊，官位主義思想盛行。目前我國商業(yè)銀行更多追求的還是存貸業(yè)績，對于銀行內部風險控制并沒有給予足夠的重視，導致風險關鍵點失控。

2.1.2 管理機制滯后

我國商業(yè)銀行普遍面臨的問題是管理制度更新滯后，制度的更新速度不能滿足現實業(yè)務發(fā)展的需要。歸根結底還是銀行整體管理理念的滯后，墨守成規(guī)，沒有形成“業(yè)務發(fā)展，制度先行”的先進經營管理理念，與國際上實力雄厚的銀行相比還是有很大的差距。

2.3 會計崗位制約和授權管理不足

會計崗位制約執(zhí)行不到位主要表現為崗位職責分工不明確，沒有較好的履行不相容職務相分離的原則，授權批準的范圍、層次、責任等規(guī)定不明確，使授權管理在很大程度上流于形式，給商業(yè)銀行管理埋下了隱患。

2.4 員工素質不足，風險防范意識欠缺

2.4.1 員工培訓不足，應變能力欠缺

經濟社會的快速發(fā)展無形中加快了銀行業(yè)發(fā)展的步伐，與此同時對員工的專業(yè)素質也提出了更高的要求。但在現實中由于時間、成本等原因，商業(yè)銀行對員工的培訓次數與水平還遠達不到經濟發(fā)展的要求，沒有培養(yǎng)員工主動發(fā)現問題的工作理念。

2.4.2 員工責任意識淡薄

員工的責任感不強，會導致員工只是簡單的完成手頭工作，不會進行深層次的考慮，得過且過；此外員工的歸屬感也會很大程度地影響工作的積極性和主動性。

3 加強商業(yè)銀行會計內控風險管理的措施及對策

3.1 強化商業(yè)銀行會計內部控制制度的必要性

作為商業(yè)銀行內控建設不可缺少的一部分，完善會計內部控制是商業(yè)銀行建立健全內部控制制度的基礎。做好會計風險防范工作，健全的內控控制制度是基本要求，同時也是會計工作的重要目標之一。

會計工作作為商業(yè)銀行日常管理的重要一部分，其內控管理水平也是商業(yè)銀行整體考核的指標之一。與此同時，商業(yè)銀行之間的競爭不僅僅表現在存貸業(yè)績水平之間的比較，更是體現在商業(yè)銀行可持續(xù)發(fā)展能力、企業(yè)文化等軟實力方面，建立健全會計內部控制制度是完善商業(yè)銀行管理，提升銀行軟實力競爭的重要方面。

3.2 建立和完善商業(yè)銀行會計內控制度

3.2.1 樹立全面風險管理理念,建立健全會計內控制度

首先要建立適合本銀行的內控制度，嚴格執(zhí)行制度，維護制度的權威性和嚴肅性，提高制度執(zhí)行的有效性。其次要強化會計內控風險點的監(jiān)控，提高制度執(zhí)行的可靠性。此外還要對風險管理的流程進行優(yōu)化和改進，關注可能存在的風險點，加強控制措施，建立嚴密完整的會計分級授權體系。

3.2.2 加強以人員管理為根本的理念,提高會計制度的執(zhí)行力

人是各種制度得以實現的關鍵，建立和完善商業(yè)銀行會計內控制度必須將人員管理放在重要的位置上，注重人員管理，強化其主人翁意識，實行良好的人事制度改革，形成良好的會計內控文化。

3.2.3 注重會計內控制度的不斷完善,健全內控評價指標

商業(yè)銀行要時刻根據本行實際情況，不斷完善會計內控制度，同時建立配套的內控評價指標來監(jiān)督內控制度的實施效果。在目前的商業(yè)銀行內控評價中，風險指標體系主要包括利率風險率、資產收益率、貸款收益率、不良貸款率、資本充足率、備付率、流動比率等等，分別從市場風險、資產狀況、資本狀況、流動性狀況等多個方面反映銀行面臨的風險狀況。

3.2.4 加強員工培訓力度，提升財務人員專業(yè)水平

商業(yè)銀行要改變其管理理念，注重對會計人員的職業(yè)道德教育，加強對會計人員業(yè)務知識培訓，實行不相容職務相分離，完善崗位輪換制度，并且定期組織考核，充分調動會計人員工作的積極性和主動性。

3.3 加強商業(yè)銀行內控制度的風險防范措施

3.3.1 加強會計內控制度的監(jiān)督檢查，加大懲罰力度

任何一個制度的充分實施都需要良好而有效的監(jiān)督。會計內部控制制度的實施離不開第三方對其實行情況的監(jiān)督檢查，商業(yè)銀行應該切實發(fā)揮內部審計和外部審計的作用，監(jiān)督檢查會計內控的實施效果。引入國際管理中的先進理念，為會計內控管理注入新的血液。

3.3.2 實行科學管理,強化會計內部制約機制的建設

商業(yè)銀行應逐步改變目前的管理模式，將柜臺操作與后臺管理相區(qū)別，同時將現有的偵察式會計內部控制制度逐漸轉變?yōu)閭刹焓脚c預防式相結合的方式，由之前的靜態(tài)控制向動態(tài)控制轉變，實現積極監(jiān)控。

3.3.3 加強電子信息化建設,依靠高科技手段防范會計風險

當今社會的發(fā)展離不開電子信息化和網絡化的普及，并已經深入到社會生活和工作的方方面面。商業(yè)銀行內部控制的建設更應該充分利用這一便利條件，以高科技和網絡為依托，建立內部控制網絡系統(tǒng)，實現網絡自動監(jiān)控，依靠高科技手段防范會計風險的發(fā)生，包括研究建立大額支付檢測系統(tǒng)，開發(fā)重要單證的計算機管理程序，電子驗印或支付密碼等技術。與此同時也要及時做好維護內控控制系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性，防止病毒入侵和人為破壞，保證內控系統(tǒng)運行的可靠性。

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