1 審計成本概述

審計成本是一般成本在審計領(lǐng)域的延伸。審計成本主要是指與審計相關(guān)的各種耗費，有廣義和狹義之分。廣義的審計成本是指政府(財政)在社會經(jīng)濟(jì)的管理中用于審計方面的支出費用總和。狹義的審計成本是指審計機(jī)關(guān)為完成審計工作所耗費的資源總和，比如人力、物力、財力。而一般的審計成本都是指狹義的審計成本。

審計成本主要由六個方面構(gòu)成：工資成本，公務(wù)成本，業(yè)務(wù)成本，購置成本，社會保障成本和其他成本。

2 審計成本的影響因素分析

審計成本主要受審計主體、審計客體、審計技術(shù)方法與程序、審計風(fēng)險這幾個因素的影響。

2.1 審計主體

審計主體是指在審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)督權(quán)的審計機(jī)構(gòu)及其審計人員。在社會審計中，審計主體一般指注冊會計師事務(wù)所。事務(wù)所自身的人力資源素質(zhì)與經(jīng)營管理水平直接影響審計成本，決定審計效率和審計質(zhì)量。事務(wù)所對審計成本的影響首先是審計人員，他們是審計工作的真正執(zhí)行者。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會計核算內(nèi)容日漸多元，企業(yè)不同審計情況不同，對應(yīng)不同的審計內(nèi)容、方式和范圍。這就對審計人員本身的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，要求他們熟練掌握財務(wù)技能的同時應(yīng)掌握法律知識、企業(yè)管理知識、工程技術(shù)知識等相關(guān)知識。較高的職業(yè)道德素質(zhì)是開展審計工作的基礎(chǔ)和保障。綜合型、多層次以及高職業(yè)道德素質(zhì)的審計人員才能較好完成多元化的審計工作。其次經(jīng)營管理水平高的審計機(jī)構(gòu)往往具備嚴(yán)格、完善的質(zhì)量控制體系、充足的時間和資金預(yù)算，能夠在較高的審計效率和較低的審計成本前提下，出具高質(zhì)量的審計報告。

2.2 審計客體

審計客體是指接受審計人審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計單位。被審計單位是審計活動作用的對象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制狀況對審計工作量有重要影響，進(jìn)而影響審計成本。一方面被審計單位的規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越多，資產(chǎn)規(guī)模或報表項目規(guī)模也就越大, 發(fā)生的事項越多,審計的工作需求量也就越大，審計時需要投入的審計資源也就越多，審計成本也就越高。另一方面被審計單位的內(nèi)部控制狀況越差，會計核算水平越低，審計的工作需求量也會越大，需投入的審計資源也越多，審計成本也越高。同時，其財務(wù)報表很可能存在重大錯報，提高了審計風(fēng)險，審計風(fēng)險成本也就可能較高。

2.3 審計技術(shù)方法與程序

審計主體為了完成審計工作，獲取審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目的，需要通過一定的步驟和程序來開展審計工作，這其中就需要審計技術(shù)方法?？茖W(xué)性與合理性的審計技術(shù)方法可以幫助審計主體快速完成審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，幫助審計人員對審計事項的合理性、可靠性做出判斷，減少審計過程中的盲目性所導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計風(fēng)險導(dǎo)致的潛在成本，從而提高審計效率和審計效果。電子計算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用以及通用審計軟件的開發(fā)等極大地提高了審計的效率，使得審計人員能夠在短時間內(nèi)完成更多的工作，降低了審計項目成本。

審計程序是指審計主體為完成審計工作實現(xiàn)審計目標(biāo)所實施的各個步驟和手段的總和。審計程序不僅確保審計目標(biāo)得以實現(xiàn)，也直接影響著審計成本。在實施審計程序的過程中往往會涉及到各種類型的審計業(yè)務(wù)，并且需要多個職能部門、工作崗位及從業(yè)人員相互協(xié)調(diào)配合。如果審計程序過于繁瑣和苛刻，就會相應(yīng)地增加審計工作所需要投入的資源，審計成本也就相應(yīng)增加。如果審計程序不符合審計客體的內(nèi)控及環(huán)境等實際情況，審計方法就不能達(dá)到預(yù)期的效果，還會提高潛在成本增加和潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實風(fēng)險的可能性，從而加大了審計項目中為規(guī)避現(xiàn)實風(fēng)險而支付現(xiàn)實成本的可能性。對審計客體設(shè)置靈活適用的審計程序，有效地分配審計資源于風(fēng)險審計領(lǐng)域，如風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的應(yīng)用，大大提高了審計效率，為降低審計成本提供了廣闊的空間。

2.4 審計風(fēng)險

審計風(fēng)險是指審計人員對含有重大問題的財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》中對審計風(fēng)險定義為：所謂審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計的過程就是審計人員在審計風(fēng)險與審計成本之間權(quán)衡的過程，因此審計風(fēng)險是影響審計成本的核心因素。

審計人員執(zhí)行審計任務(wù)，就是為了履行審計責(zé)任，出具真實合法的審計報告，而履行審計責(zé)任就會產(chǎn)生相應(yīng)的審計成本，但審計責(zé)任履行不足或過度相應(yīng)地會帶來審計風(fēng)險。審計的整個過程在某種意義上來說就是審計風(fēng)險的控制過程，要降低審計風(fēng)險，就需要加大審計資源的投入，耗費更多的審計成本，相反審計過程中較少的投入審計資源，耗費較少的審計成本，最終使得審計風(fēng)險過高，但因此而帶來的審計風(fēng)險損失的可能性就增大，增加了風(fēng)險損失成本發(fā)生的概率。

3 審計成本的控制

審計成本控制是指通過對審計資源的合理配置，是一種用最小的審計成本最有效地實現(xiàn)審計目標(biāo)的控制手段。審計成本主要包括為完成審計工作所耗費的資金成本、人力成本和時間成本。管理控制審計成本，目的在于提高審計項目的成本效益。我們通過分析審計成本的影響因素，可以采取多種方式降低審計成本。

3.1 合理配置審計人員，提高審計人員素質(zhì)，有效利用人力資源成本，改善經(jīng)營管理水平

人力資源成本是審計成本重要組成部分，合理配置審計人員，根據(jù)審計項目的具體情況有針對性地分配審計人員，不僅有利于審計人員的個人能力得到最大地發(fā)揮，提高審計質(zhì)量，也有利于審計機(jī)構(gòu)在其有限的人力資源的狀況下接收更多的審計項目，提高審計效率?？刂茖徲嫵杀?，并不意味著一味地控制和壓縮人力資源成本，提高審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，對于降低審計成本更有效。較高素質(zhì)的審計人員的聘用，在短期來看需要較多的成本投入，但從長期看，這種投入有益于審計機(jī)構(gòu)人力資源成本的控制。首先，高素質(zhì)的審計人員，綜合性強(qiáng)，可以身兼數(shù)職，承擔(dān)多個項目，實現(xiàn)多個層面人員的需求，減少人力資源成本；其次，高素質(zhì)的審計人員，專業(yè)技能熟練，知識廣泛，針對不同的審計項目可以較快地開展審計工作，審計過程中盡可能地壓縮審計時間，從而提高審計效率，降低審計成本；再次，高素質(zhì)的審計人員，業(yè)務(wù)精通，可以合理有效地利用審計技術(shù)與方法，最大程度地應(yīng)用和發(fā)揮審計硬件的功能。具備高素質(zhì)的審計人員對于審計機(jī)構(gòu)的效益和發(fā)展也有一定的貢獻(xiàn)。所以有效控制人力資源成本，需要審計機(jī)構(gòu)聘用高素質(zhì)高水平的審計人員，同時也應(yīng)根據(jù)自身人力資源情況進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高人力資源的整體素質(zhì)，優(yōu)化人力資源。

另外審計機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置合理、健全的內(nèi)部管理規(guī)章制度，較好地整合審計資源，規(guī)范審計資源，利用審計資源，改善經(jīng)營管理水平，拓展自身規(guī)模。表面上看，審計機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，人員越多，各項費用和支出越多，那么審計成本也就越高。實際上審計機(jī)構(gòu)的規(guī)模越大，對于審計機(jī)構(gòu)的長遠(yuǎn)利益和發(fā)展是非常有利的。規(guī)模越大的審計機(jī)構(gòu)，越有能力健全風(fēng)險管理機(jī)制，對客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計質(zhì)量越能得到保障，審計風(fēng)險成本越能有效降低。而且審計機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，就越能夠承接更多更大規(guī)模的審計項目，由此帶來的品牌和聲譽又可以為事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計成本的增加。

3.2 嚴(yán)格控制審計程序，盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié)，合理應(yīng)用審計技術(shù)，有效利用審計時間

審計過程中審計技術(shù)方法的應(yīng)用及審計程序直接決定著審計成本，審計成本控制的一個很重要的方面就是審計技術(shù)方法的合理應(yīng)用以及審計程序的嚴(yán)格控制。對于審計項目來說，時間成本也是審計成本的重要組成，通過管控審計程序，審計時間就可以被充分有效的利用，所以，要有效配置審計資源，合理設(shè)置審計程序，充分有效應(yīng)用審計技術(shù)，預(yù)算規(guī)劃具體的成本支出，有效利用審計時間，避免其他成本的不必要投入。

在審計過程中，審計程序越繁瑣，審計成本就越高，所以，要降低審計成本，必須使審計程序簡單化。要嚴(yán)格控制審計程序，就需要從審計工作全局考慮，分析設(shè)定審計程序，盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié)；規(guī)劃審計程序，保障審計程序的有效運行；評估審計程序的費用，簡化審計程序。

3.3 改變執(zhí)業(yè)理念，辯證地引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，重視審計計劃工作，選擇合適的審計戰(zhàn)略

審計人員為形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸占浞钟行У膶徲嬜C據(jù)時，必須按照最小成本支出的原則確定所需的審計程序。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀吞峁┝艘环N既能保持審計效果又能提高審計效率的全新思路。引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪歉淖儓?zhí)業(yè)理念的體現(xiàn)，使得審計人員更重視審計計劃工作，選擇合適的審計戰(zhàn)略，既關(guān)注如何降低審計風(fēng)險，又關(guān)注審計成本控制。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比較而言，它全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素，在各個階段都利用審計風(fēng)險模型做出決策，它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點，綜合分析評價企業(yè)經(jīng)營所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評價結(jié)果確定審計水平，最終目的是要將審計風(fēng)險控制在社會可接受的水平之下。由此帶來的風(fēng)險成本的投入必然要低于傳統(tǒng)審計模式的成本投入。并且風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹饕绦蛑邪ǎ阂罁?jù)審計風(fēng)險模型，確定檢查風(fēng)險水平，制定審計總體計劃和具體計劃。強(qiáng)調(diào)了審計計劃工作的必要性，為下一步選擇合適的審計戰(zhàn)略提供依據(jù)。但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⒎峭昝赖剡m應(yīng)于各種審計項目，要以辯證的眼光看待風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，揚長避短地為我所用。

3.4 充分利用審計成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本，發(fā)揮審計資源效益，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費用支出

審計作為一項社會活動，必然要講投入與產(chǎn)出。投入總是相對于產(chǎn)出(成果)而言，審計機(jī)構(gòu)不能只追求審計成本的最低化，而應(yīng)將審計成本與對應(yīng)的審計質(zhì)量、審計成果進(jìn)行對比，以求用最少的審計資源來獲得最大的審計效益。也就是說，從成本效益的角度分析，審計成本還可以通過審計成果體現(xiàn)出來?？刂茖徲嫵杀荆梢酝ㄟ^合理轉(zhuǎn)嫁成本，更好地發(fā)揮審計資源效益。節(jié)約審計時間并擴(kuò)大審計成果能夠有效地降低審計成本。審計成果越多，相應(yīng)的審計成本就越低，而單個審計平均單位審計成果就越大。提高審計服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)審計服務(wù)效果，幫助被審計單位制定有效解決方案，查缺補漏，從而擴(kuò)大并利用審計成果。

4 結(jié)語

綜合本文所述，為完成審計工作的耗費和支出都為審計成本，關(guān)系著審計收費，更關(guān)系著審計的效率效益和審計質(zhì)量，其的重要程度顯而易見。如今全中國從上到下積極倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、反對奢侈浪費，那么成本控制問題也日益關(guān)注，審計成本也就成為制約審計機(jī)構(gòu)的效益發(fā)展的要素之一。而審計成本又受審計主體、審計客體、審計技術(shù)方法與風(fēng)險、審計風(fēng)險等幾大因素的影響，那么要想有效地控制審計成本，也就需要我們從這幾大影響要素出發(fā)進(jìn)行研究，提出切合實際并且普遍可行的控制措施。本文僅僅提出了一些建議措施，其實用價值有待實踐檢驗。

[1] 郭丹華.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵杀締栴}研究[J].內(nèi)控與審計,2012(03).

[2] 張震,唐卉.審計成本的影響因素及控制[J].現(xiàn)代營銷,2012(03).

[3] 趙保卿,姚長存.審計成本控制框架設(shè)計與運行[J].會計研究,2007(11).

[4] 賈建國.淺析影響審計成本的因素[J].中國市場,2010(10).

[5] 蔣毓翔.淺談審計風(fēng)險與審計成本之間的均衡[J],審計月刊,2008(3).

[6] 王宇.審計成本的影響因素分析與控制[J].科技致富向?qū)?2010(3).

[7] 周艷,注冊會計師審計風(fēng)險與審計成本的均衡分析[J].商業(yè)會計,2011(12).

[8] 殷翔龍.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式下的審計成本探析[J].財政監(jiān)督,2008(10)

[9] 董衛(wèi)明.審計成本的影響因素分析與控制[J].商業(yè)文化,2009(2).

[10] 袁榮.風(fēng)險導(dǎo)向模式下審計成本與審計風(fēng)險關(guān)系[J].大家,2012(12).

[11] 余濤.CPA審計成本及其影響因素分析[J].西部財會,2009(3).

[12] 徐向真.從審計成本與審計力度的視角看審計效益與會計誠信,中國會計學(xué)會審計專業(yè)委員會2010年征文.

[13] 鄭慧芳,李妍.淺談審計成本控制方式[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2008(10).

[14] 李輝.加強(qiáng)審計成本控制的思考[J].經(jīng)營管理者,2008(14).