1 審計(jì)成本概述

審計(jì)成本是一般成本在審計(jì)領(lǐng)域的延伸。審計(jì)成本主要是指與審計(jì)相關(guān)的各種耗費(fèi)，有廣義和狹義之分。廣義的審計(jì)成本是指政府(財(cái)政)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理中用于審計(jì)方面的支出費(fèi)用總和。狹義的審計(jì)成本是指審計(jì)機(jī)關(guān)為完成審計(jì)工作所耗費(fèi)的資源總和，比如人力、物力、財(cái)力。而一般的審計(jì)成本都是指狹義的審計(jì)成本。

審計(jì)成本主要由六個(gè)方面構(gòu)成：工資成本，公務(wù)成本，業(yè)務(wù)成本，購置成本，社會(huì)保障成本和其他成本。

2 審計(jì)成本的影響因素分析

審計(jì)成本主要受審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)技術(shù)方法與程序、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這幾個(gè)因素的影響。

2.1 審計(jì)主體

審計(jì)主體是指在審計(jì)活動(dòng)中主動(dòng)實(shí)施審計(jì)行為，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員。在社會(huì)審計(jì)中，審計(jì)主體一般指注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所自身的人力資源素質(zhì)與經(jīng)營(yíng)管理水平直接影響審計(jì)成本，決定審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。事務(wù)所對(duì)審計(jì)成本的影響首先是審計(jì)人員，他們是審計(jì)工作的真正執(zhí)行者。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容日漸多元，企業(yè)不同審計(jì)情況不同，對(duì)應(yīng)不同的審計(jì)內(nèi)容、方式和范圍。這就對(duì)審計(jì)人員本身的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，要求他們熟練掌握財(cái)務(wù)技能的同時(shí)應(yīng)掌握法律知識(shí)、企業(yè)管理知識(shí)、工程技術(shù)知識(shí)等相關(guān)知識(shí)。較高的職業(yè)道德素質(zhì)是開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)和保障。綜合型、多層次以及高職業(yè)道德素質(zhì)的審計(jì)人員才能較好完成多元化的審計(jì)工作。其次經(jīng)營(yíng)管理水平高的審計(jì)機(jī)構(gòu)往往具備嚴(yán)格、完善的質(zhì)量控制體系、充足的時(shí)間和資金預(yù)算，能夠在較高的審計(jì)效率和較低的審計(jì)成本前提下，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

2.2 審計(jì)客體

審計(jì)客體是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，即被審計(jì)單位。被審計(jì)單位是審計(jì)活動(dòng)作用的對(duì)象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制狀況對(duì)審計(jì)工作量有重要影響，進(jìn)而影響審計(jì)成本。一方面被審計(jì)單位的規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越多，資產(chǎn)規(guī)模或報(bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大, 發(fā)生的事項(xiàng)越多,審計(jì)的工作需求量也就越大，審計(jì)時(shí)需要投入的審計(jì)資源也就越多，審計(jì)成本也就越高。另一方面被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況越差，會(huì)計(jì)核算水平越低，審計(jì)的工作需求量也會(huì)越大，需投入的審計(jì)資源也越多，審計(jì)成本也越高。同時(shí)，其財(cái)務(wù)報(bào)表很可能存在重大錯(cuò)報(bào)，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就可能較高。

2.3 審計(jì)技術(shù)方法與程序

審計(jì)主體為了完成審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，需要通過一定的步驟和程序來開展審計(jì)工作，這其中就需要審計(jì)技術(shù)方法?？茖W(xué)性與合理性的審計(jì)技術(shù)方法可以幫助審計(jì)主體快速完成審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，幫助審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性做出判斷，減少審計(jì)過程中的盲目性所導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用以及通用審計(jì)軟件的開發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)人員能夠在短時(shí)間內(nèi)完成更多的工作，降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。

審計(jì)程序是指審計(jì)主體為完成審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所實(shí)施的各個(gè)步驟和手段的總和。審計(jì)程序不僅確保審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，也直接影響著審計(jì)成本。在實(shí)施審計(jì)程序的過程中往往會(huì)涉及到各種類型的審計(jì)業(yè)務(wù)，并且需要多個(gè)職能部門、工作崗位及從業(yè)人員相互協(xié)調(diào)配合。如果審計(jì)程序過于繁瑣和苛刻，就會(huì)相應(yīng)地增加審計(jì)工作所需要投入的資源，審計(jì)成本也就相應(yīng)增加。如果審計(jì)程序不符合審計(jì)客體的內(nèi)控及環(huán)境等實(shí)際情況，審計(jì)方法就不能達(dá)到預(yù)期的效果，還會(huì)提高潛在成本增加和潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，從而加大了審計(jì)項(xiàng)目中為規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)而支付現(xiàn)實(shí)成本的可能性。對(duì)審計(jì)客體設(shè)置靈活適用的審計(jì)程序，有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用，大大提高了審計(jì)效率，為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。

2.4 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)含有重大問題的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1996年底公布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)的過程就是審計(jì)人員在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本之間權(quán)衡的過程，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。

審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，就是為了履行審計(jì)責(zé)任，出具真實(shí)合法的審計(jì)報(bào)告，而履行審計(jì)責(zé)任就會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的審計(jì)成本，但審計(jì)責(zé)任履行不足或過度相應(yīng)地會(huì)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的整個(gè)過程在某種意義上來說就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制過程，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就需要加大審計(jì)資源的投入，耗費(fèi)更多的審計(jì)成本，相反審計(jì)過程中較少的投入審計(jì)資源，耗費(fèi)較少的審計(jì)成本，最終使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過高，但因此而帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的可能性就增大，增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

3 審計(jì)成本的控制

審計(jì)成本控制是指通過對(duì)審計(jì)資源的合理配置，是一種用最小的審計(jì)成本最有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的控制手段。審計(jì)成本主要包括為完成審計(jì)工作所耗費(fèi)的資金成本、人力成本和時(shí)間成本。管理控制審計(jì)成本，目的在于提高審計(jì)項(xiàng)目的成本效益。我們通過分析審計(jì)成本的影響因素，可以采取多種方式降低審計(jì)成本。

3.1 合理配置審計(jì)人員，提高審計(jì)人員素質(zhì)，有效利用人力資源成本，改善經(jīng)營(yíng)管理水平

人力資源成本是審計(jì)成本重要組成部分，合理配置審計(jì)人員，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況有針對(duì)性地分配審計(jì)人員，不僅有利于審計(jì)人員的個(gè)人能力得到最大地發(fā)揮，提高審計(jì)質(zhì)量，也有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)在其有限的人力資源的狀況下接收更多的審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)效率?？刂茖徲?jì)成本，并不意味著一味地控制和壓縮人力資源成本，提高審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)，對(duì)于降低審計(jì)成本更有效。較高素質(zhì)的審計(jì)人員的聘用，在短期來看需要較多的成本投入，但從長(zhǎng)期看，這種投入有益于審計(jì)機(jī)構(gòu)人力資源成本的控制。首先，高素質(zhì)的審計(jì)人員，綜合性強(qiáng)，可以身兼數(shù)職，承擔(dān)多個(gè)項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)多個(gè)層面人員的需求，減少人力資源成本；其次，高素質(zhì)的審計(jì)人員，專業(yè)技能熟練，知識(shí)廣泛，針對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目可以較快地開展審計(jì)工作，審計(jì)過程中盡可能地壓縮審計(jì)時(shí)間，從而提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本；再次，高素質(zhì)的審計(jì)人員，業(yè)務(wù)精通，可以合理有效地利用審計(jì)技術(shù)與方法，最大程度地應(yīng)用和發(fā)揮審計(jì)硬件的功能。具備高素質(zhì)的審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的效益和發(fā)展也有一定的貢獻(xiàn)。所以有效控制人力資源成本，需要審計(jì)機(jī)構(gòu)聘用高素質(zhì)高水平的審計(jì)人員，同時(shí)也應(yīng)根據(jù)自身人力資源情況進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高人力資源的整體素質(zhì)，優(yōu)化人力資源。

另外審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置合理、健全的內(nèi)部管理規(guī)章制度，較好地整合審計(jì)資源，規(guī)范審計(jì)資源，利用審計(jì)資源，改善經(jīng)營(yíng)管理水平，拓展自身規(guī)模。表面上看，審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，人員越多，各項(xiàng)費(fèi)用和支出越多，那么審計(jì)成本也就越高。實(shí)際上審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模越大，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和發(fā)展是非常有利的。規(guī)模越大的審計(jì)機(jī)構(gòu)，越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越能得到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本越能有效降低。而且審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模越大，就越能夠承接更多更大規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目，由此帶來的品牌和聲譽(yù)又可以為事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計(jì)成本的增加。

3.2 嚴(yán)格控制審計(jì)程序，盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié)，合理應(yīng)用審計(jì)技術(shù)，有效利用審計(jì)時(shí)間

審計(jì)過程中審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用及審計(jì)程序直接決定著審計(jì)成本，審計(jì)成本控制的一個(gè)很重要的方面就是審計(jì)技術(shù)方法的合理應(yīng)用以及審計(jì)程序的嚴(yán)格控制。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目來說，時(shí)間成本也是審計(jì)成本的重要組成，通過管控審計(jì)程序，審計(jì)時(shí)間就可以被充分有效的利用，所以，要有效配置審計(jì)資源，合理設(shè)置審計(jì)程序，充分有效應(yīng)用審計(jì)技術(shù)，預(yù)算規(guī)劃具體的成本支出，有效利用審計(jì)時(shí)間，避免其他成本的不必要投入。

在審計(jì)過程中，審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高，所以，要降低審計(jì)成本，必須使審計(jì)程序簡(jiǎn)單化。要嚴(yán)格控制審計(jì)程序，就需要從審計(jì)工作全局考慮，分析設(shè)定審計(jì)程序，盡量減少不必要的中間環(huán)節(jié)；規(guī)劃審計(jì)程序，保障審計(jì)程序的有效運(yùn)行；評(píng)估審計(jì)程序的費(fèi)用，簡(jiǎn)化審計(jì)程序。

3.3 改變執(zhí)業(yè)理念，辯證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，重視審計(jì)計(jì)劃工作，選擇合適的審計(jì)戰(zhàn)略

審計(jì)人員為形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而收集充分有效的審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須按照最小成本支出的原則確定所需的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是改變執(zhí)業(yè)理念的體現(xiàn)，使得審計(jì)人員更重視審計(jì)計(jì)劃工作，選擇合適的審計(jì)戰(zhàn)略，既關(guān)注如何降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)注審計(jì)成本控制。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較而言，它全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型做出決策，它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平之下。由此帶來的風(fēng)險(xiǎn)成本的投入必然要低于傳統(tǒng)審計(jì)模式的成本投入。并且風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要程序中包括：依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，制定審計(jì)總體計(jì)劃和具體計(jì)劃。強(qiáng)調(diào)了審計(jì)計(jì)劃工作的必要性，為下一步選擇合適的審計(jì)戰(zhàn)略提供依據(jù)。但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非完美地適應(yīng)于各種審計(jì)項(xiàng)目，要以辯證的眼光看待風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，揚(yáng)長(zhǎng)避短地為我所用。

3.4 充分利用審計(jì)成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本，發(fā)揮審計(jì)資源效益，強(qiáng)化預(yù)算控制，降低費(fèi)用支出

審計(jì)作為一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng)，必然要講投入與產(chǎn)出。投入總是相對(duì)于產(chǎn)出(成果)而言，審計(jì)機(jī)構(gòu)不能只追求審計(jì)成本的最低化，而應(yīng)將審計(jì)成本與對(duì)應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)成果進(jìn)行對(duì)比，以求用最少的審計(jì)資源來獲得最大的審計(jì)效益。也就是說，從成本效益的角度分析，審計(jì)成本還可以通過審計(jì)成果體現(xiàn)出來?？刂茖徲?jì)成本，可以通過合理轉(zhuǎn)嫁成本，更好地發(fā)揮審計(jì)資源效益。節(jié)約審計(jì)時(shí)間并擴(kuò)大審計(jì)成果能夠有效地降低審計(jì)成本。審計(jì)成果越多，相應(yīng)的審計(jì)成本就越低，而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)服務(wù)效果，幫助被審計(jì)單位制定有效解決方案，查缺補(bǔ)漏，從而擴(kuò)大并利用審計(jì)成果。

4 結(jié)語

綜合本文所述，為完成審計(jì)工作的耗費(fèi)和支出都為審計(jì)成本，關(guān)系著審計(jì)收費(fèi)，更關(guān)系著審計(jì)的效率效益和審計(jì)質(zhì)量，其的重要程度顯而易見。如今全中國從上到下積極倡導(dǎo)勤儉節(jié)約、反對(duì)奢侈浪費(fèi)，那么成本控制問題也日益關(guān)注，審計(jì)成本也就成為制約審計(jì)機(jī)構(gòu)的效益發(fā)展的要素之一。而審計(jì)成本又受審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)技術(shù)方法與風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等幾大因素的影響，那么要想有效地控制審計(jì)成本，也就需要我們從這幾大影響要素出發(fā)進(jìn)行研究，提出切合實(shí)際并且普遍可行的控制措施。本文僅僅提出了一些建議措施，其實(shí)用價(jià)值有待實(shí)踐檢驗(yàn)。

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