周麗紅

摘 要:管理審計作為管理的延伸，是在財務審計的基礎上發(fā)展起來的新型審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。文章對管理審計的定義、實施管理審計的主要內(nèi)容、實施管理審計的程序和方法、實施管理審計需關注的問題進行了探討。

關鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部管理 企業(yè)風險管理 監(jiān)督管理機制

中圖分類號：F239.45文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-166-02

管理審計作為管理的延伸，是在財務審計的基礎上發(fā)展起來的新型審計，是一種面向未來的審計，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的重點和方向。在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要力量。本文擬就管理審計的定義、實施管理審計的主要內(nèi)容、實施管理審計的程序和方法、實施管理審計需關注的問題作一初步探討。

一、管理審計的定義

管理審計是什么？這個問題直接影響管理審計的發(fā)展方向，自1932年英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員羅斯的《管理審計》問世以來，經(jīng)過半個多世紀的不斷發(fā)展與延伸，國外管理審計理論已逐漸成熟和穩(wěn)健。在我國，中國內(nèi)審協(xié)會在管理審計理論研討會上就管理審計定義達成了初步共識，即管理審計是為了明確一個組織中的所有職能部門和經(jīng)營環(huán)節(jié)中現(xiàn)存的和潛在的薄弱之處，面對管理人員在實現(xiàn)企業(yè)目標和管理效果方面所進行的客觀的、獨立的、可理解的和建設性的評價，以幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，更好地完成受托管理責任。此概念揭示了管理審計的范圍、職能、目的等要素，是目前指導管理審計實踐的比較全面的定義。

管理審計是在財務審計的基礎上發(fā)展起來的一種新型審計，它要求內(nèi)部審計人員從審查和評價的角度來熟悉和掌握管理職能和管理標準，一旦發(fā)現(xiàn)有問題，即從管理的高度提出改進管理過程的建議和措施，從根本上清除因管理缺陷而導致一系列的類似的具體問題，達到治標、治本的目的。

二、實施管理審計的主要內(nèi)容

管理審計應從內(nèi)部控制和管理效益兩個方面入手，不僅檢查內(nèi)部控制的健全性、有效性；還要對企業(yè)各項經(jīng)濟資源的利用是否節(jié)約、合理，各項計劃和目標的執(zhí)行結(jié)果是否與預期結(jié)果一致等進行審查評價。具體來說，主要包括經(jīng)濟性審計、效率性審計和效果性審計三方面內(nèi)容，即“3E”審計，以實現(xiàn)幫助管理人員改進決策，提高獲利能力，提高經(jīng)濟效益以及資金使用效益，更好地完成受托管理責任的目的。

1.經(jīng)濟性審計。經(jīng)濟性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性進行審查與評價的活動，其主要關注的是資源投入和使用過程中成本節(jié)約的水平和程度及資源使用的合理性。通俗地講，內(nèi)部審計人員要關注組織的成本管理水平，要對組織經(jīng)營活動的資源耗費水平（單位成本水平）進行審查評價。

2.效率性審計。效率性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效率性進行審查與評價的活動，其主要內(nèi)容是審查評價采購、銷售等商業(yè)活動的效率，研發(fā)、生產(chǎn)等技術(shù)活動的效率，籌資、投資等財務活動的效率，計劃、控制等管理活動的效率，為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效率等等。效率性審計是管理審計的重要組成部分。

3.效果性審計。效果性審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織經(jīng)營活動的效果性進行審查與評價的活動，其主要關注的是既定目標的實現(xiàn)程度及經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響。

三、實施管理審計的程序及方法

結(jié)合企業(yè)現(xiàn)行管理實際，管理審計一般分為準備階段、實施階段、終結(jié)階段、后續(xù)審計等四個步驟，具體審計程序和方法如下：

1.準備階段。是指從接受或確定審計項目到審計人員進駐被審計單位之前進行各項準備工作的過程。準備階段的工作主要包括確定審計項目、組織審計力量、進行審前調(diào)查、制定評價標準等。（1）確定審計項目。根據(jù)企業(yè)管理者的具體要求，結(jié)合企業(yè)管理實際確定審計項目及審計重點，并制定審計計劃。立項時要考慮項目成本效益原則，對人員、時間、成本進行合理規(guī)劃。（2）組織審計力量。按照審計項目的具體要求，配備適當和能勝任的審計人員組成審計小組。審計小組確定后，應盡快熟悉、了解被審計單位或項目的業(yè)務情況，以制定出科學合理的審計方案。（3）進行審前調(diào)查。根據(jù)立項的審計對象、審計目標、審計重點和事前所做的計劃安排，派審計人員對被審計單位的財務狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況、內(nèi)部控制制度等相關資料與數(shù)據(jù)進行摸底調(diào)查，了解其基本運行情況，為開展審計工作做好準備。（4）制定評價標準。通過審前調(diào)查對被審計單位基本情況的掌握，對照國家、同行業(yè)的相關法律法規(guī)、先進的企業(yè)管理準則來評價和衡量被審計單位管理制度的規(guī)范性、有效性，以及管理狀況及經(jīng)濟效益的高低、優(yōu)劣等，以找出企業(yè)的管理缺陷。

2.實施階段，是指審計人員按照審計計劃從進點審查開始，到完成審計計劃提出的各項審計任務為止的整個過程。實施階段的主要工作包括開展現(xiàn)場審計、評估控制系統(tǒng)、醞釀審計意見等。（1）開展現(xiàn)場審計。審計人員通過與被審單位相關人員進行溝通，詳細了解被審單位工藝和生產(chǎn)特點、組織和人員配置、生產(chǎn)經(jīng)營狀況、主要產(chǎn)品技術(shù)及質(zhì)量狀況等情況；到現(xiàn)場審查各項與審計內(nèi)容相關的會計與非會計資料、管理制度和內(nèi)部控制制度的制定及其執(zhí)行情況的有效性、適當性等，并取得審計證據(jù)。針對審計過程中遇到的實際情況，通過對已收集的審計證據(jù)進行全面、綜合的分析，運用計算對比、分析核實等各種經(jīng)濟比較、經(jīng)濟分析方法確定問題的性質(zhì)，以及存在問題所造成的損失或缺陷的原因，確定管理風險點，并及時編寫審計工作底稿。（2）評估控制系統(tǒng)。審計人員與被審單位一起，對發(fā)現(xiàn)的管理風險點，分析產(chǎn)生管理風險點和遺漏控制的原因，研究解決辦法；判斷風險點帶來的影響，把管理審計側(cè)重點放在事前預防、事中監(jiān)督、事后跟蹤上，達到預防和降低風險的目的，起到管理審計的效果。（3）醞釀審計意見。審計人員根據(jù)獲取的審計證據(jù)和審計結(jié)論醞釀審計意見，并采用與被審計單位交流溝通的方式，促使被審單位制定切實可行的補救措施或挖潛措施，最大限度地降低風險，提高經(jīng)濟效益。

3.終結(jié)階段。是指審計人員從結(jié)束現(xiàn)場審計開始，到出具審計報告，完成審計文件整理歸檔的整個過程。終結(jié)階段的主要工作包括編寫和下發(fā)審計報告、審計文件整理歸檔等。（1）編寫和下發(fā)審計報告。審計人員在全面整理分析審計工作底稿的基礎上，按照實事求是、客觀公正的原則編寫審計報告，審計報告重點揭示經(jīng)營管理、內(nèi)控體系中的管理問題和薄弱環(huán)節(jié)，揭示問題的所在，挖掘產(chǎn)生問題的根源，提出審計意見及建議。審計報告經(jīng)企業(yè)上級領導審定后及時下發(fā)至被審計單位，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，在不影響審計保密的情況下，以書面或口頭的形式向相關部門通報情況，以達到審計信息共享，及時堵塞漏洞，不斷改善管理水平的目的。（2）審計文件整理歸檔。下發(fā)審計報告后，審計人員應將與審計相關的文件、資料及時整理歸檔，保證審計工作的完整性和連續(xù)性。

4.后續(xù)審計階段，是指審計機構(gòu)和審計人員為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續(xù)審計體現(xiàn)了管理審計的過程控制性和企業(yè)發(fā)展的連續(xù)性。通過后續(xù)審計可以發(fā)現(xiàn)哪些建議得到了落實，效果如何;哪些沒有落實，原因何在，從而不斷提升審計工作的效果。

按照上述審計程序，在實施管理審計時除了使用傳統(tǒng)的座談、詢問、盤點、核對、抽樣、函證等審計方法外，還可以用到的審計方法有以下幾種：（1）財務分析法。如報表分析、趨勢分析、比率分析等，主要解決財務管理問題，并揭示潛在的經(jīng)營問題。（2）經(jīng)濟分析法。如經(jīng)濟批量分析、量本利分析等，主要對管理活動進行系統(tǒng)分析，為正確決策提供充分、必要的信息。（3）現(xiàn)代管理法。如決策樹法、頭腦風暴法等，主要是提出科學、合理的管理建議，提高審計質(zhì)量，減少審計風險。

四、實施管理審計時需關注的問題

1.關注審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力。要開展管理審計，內(nèi)部審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，不僅要熟悉與管理審計相關的財務管理、企業(yè)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理、市場營銷及計算機知識等方面的知識，還要了解企業(yè)的相關工藝、生產(chǎn)流程以及其他可能用到的知識，增強宏觀意識。這需要審計人員不斷加強學習與交流，提高審計人員應變能力和總體素質(zhì)，提升審計人員的執(zhí)業(yè)勝任能力，使之能夠適應高層次管理審計工作的需要。

2.關注審計的獨立性問題。實施管理審計，必然會涉及到審計獨立性的問題。獨立性是審計工作開展的必要條件，企業(yè)開展管理審計，必須從如下方面進行努力：（1）內(nèi)審機構(gòu)要具有獨立性。對現(xiàn)代化企業(yè)來講，內(nèi)部審計機構(gòu)一般應在公司主要負責人領導下，由獨立董事組成審計委員會，直接服務于公司的董事會。建立這種內(nèi)審管理機制，有利于內(nèi)審機構(gòu)獨立行使審計職能，客觀地對企業(yè)的各項經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、監(jiān)證和評價，有針對性地提出有價值的建議。（2）實施管理審計要具有獨立性。首先，內(nèi)部審計人員在實施管理審計時，不參與企業(yè)的管理決策活動，不承擔企業(yè)的管理決策風險，只提出審計意見和建議。其次，為避免發(fā)生利益沖突，參與了企業(yè)管理決策的審計人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計，如果受客觀條件限制不能做到這一點的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計與管理決策審計的時間間隔應比較長，以更好地保證審計活動的獨立性。

3.關注管理審計的職責定位問題。管理審計是在財務審計的基礎上發(fā)展起來的新型審計，它與傳統(tǒng)審計不同，審計人員要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，合理定位管理審計。在實施管理審計過程中，審計人員要完善從分析風險入手確定審計目標、范圍和程序，以財務會計和業(yè)務運行、管理流程為審計路徑，以檢查和改善內(nèi)部控制有效性為審計核心，實現(xiàn)強管理、防風險、促發(fā)展的職責定位。

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計機構(gòu)來說，既是挑戰(zhàn)也是機遇，管理審計概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計動態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。只有關注管理審計的發(fā)展，深刻認識管理審計在企業(yè)發(fā)展中的重要地位和作用，才能充分發(fā)揮管理審計在加強戰(zhàn)略管理、內(nèi)部控制、風險管理方面的增加價值的功能。

參考文獻：

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（作者單位：太原鋼鐵（集團）有限公司審計部 山西太原 030003）

（責編：若佳）