劉華宇

摘 要：貨幣資金作為企業(yè)的發(fā)動機，如何管理得更加有效，對每個企業(yè)都很重要，尤其是貨幣資金持有量大、對財務(wù)杠桿依賴程度比較高的企業(yè)。傳統(tǒng)審計對貨幣資金管理的關(guān)注點主要集中在完整性、安全性和內(nèi)部控制有效性方面，對貨幣資金管理的效益性較少涉及，也缺乏相關(guān)理論和實務(wù)的研究。內(nèi)部審計的定位是管理加效益，提高貨幣資金效益、提升貨幣資金管理水平是內(nèi)部審計的職責(zé)。文章將財務(wù)管理、風(fēng)險管理與審計實務(wù)相結(jié)合，就貨幣資金管理審計的內(nèi)容、方法、技術(shù)、評價體系和標(biāo)準(zhǔn)提出思路，以期推進貨幣資金管理效益性審計的開展。

關(guān)鍵詞：貨幣資金 效益性 審計

中圖分類號：F820.3文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-162-03

一、緒論

1.研究背景和動機。原審計長李金華在中國內(nèi)部審計協(xié)會五屆二次理事會上指出：“內(nèi)部審計工作的重點應(yīng)放在經(jīng)濟增長的質(zhì)量上，注重管理和效益，為管理層當(dāng)好參謀和顧問。內(nèi)部審計要以效益審計和管理審計為主，從效益審計出發(fā)，最后落實到管理審計?！敝v話已過去五年，但效益審計在組織內(nèi)部審計活動中比重仍不高：在企業(yè)僅占8.41%，在非營利性組織僅占0.8%。這種現(xiàn)狀的產(chǎn)生，筆者從自身工作實踐視角分析有兩方面原因：第一，內(nèi)部審計根據(jù)審計需求開展審計項目，組織缺乏對效益審計的需求；第二，效益審計實務(wù)方面的研究較少，審計人員對效益審計如何開展存在疑惑，對效益審計能取得的效果存在顧慮。審計需求取決于審計效果，審計效果又取決于審計質(zhì)量，而科學(xué)、實用、統(tǒng)一的審計模式是審計項目質(zhì)量的重要保證。

效益審計的對象是各種組織可利用的資源，范疇很大。本文選擇對企業(yè)的貨幣資金管理進行探討，主要考慮：第一，無論組織的形式，貨幣資金都是組織最重要資源之一，關(guān)注度高，影響力大；第二，貨幣資金管理受組織差異性影響較小，研究結(jié)果的適用范圍廣；第三，貨幣資金管理相對復(fù)雜，其效益性審計具有典型性和代表性。

2.研究目的和意義。通過研究企業(yè)貨幣資金管理效益性審計的內(nèi)容、方法、評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)等，初步搭建一套貨幣資金管理效益性審計作業(yè)模式，指導(dǎo)審計人員實務(wù)操作，保證審計質(zhì)量；有利于企業(yè)了解貨幣資金管理效益性審計的重要性和作用，牽引審計需求；實現(xiàn)內(nèi)部審計幫助企業(yè)提高貨幣資金管理水平、提高貨幣資金管理效益的目標(biāo)。

目前國內(nèi)對效益審計重要性研究很豐富，但具體實務(wù)方面的研究較少。在重理論、輕實務(wù)的環(huán)境下，探討貨幣資金管理效益性審計的模式，對推進貨幣資金管理效益性審計、促進效益審計實務(wù)研究具有現(xiàn)實意義。

二、理論基礎(chǔ)和意義

1.貨幣資金管理效益性審計的理論基礎(chǔ)。（1）效益審計是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行的評價，目的是促進資源的管理者或經(jīng)營者改進工作，更好地履行受托責(zé)任。（2）經(jīng)濟性是指組織經(jīng)營活動過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)及其他成果時所耗費的資源最少。（3）效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果之間的對比關(guān)系。（4）效果性是指組織從事經(jīng)營活動時實際取得成果與預(yù)期成果之間的對比管理。（5）貨幣資金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、各種形式的銀行存款和銀行本票、銀行匯票。

2.貨幣資金管理效益性審計的意義。內(nèi)部審計的職能、地位、職責(zé)和權(quán)力賦予貨幣資金管理效益性審計具有其他任何管理形式都不具備的作用，具有不可替代性。（1）貨幣資金管理效益性審計具有“威懾作用”，可以提升貨幣資金受托管理者對貨幣資金的效益性的關(guān)注度，促進其自覺履職。（2）貨幣資金管理效益性審計通過監(jiān)督貨幣資金管理的全過程，控制貨幣資金管理風(fēng)險，減少損失，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。（3）貨幣資金管理效益性審計通過提供咨詢服務(wù)，幫助受托管理者發(fā)現(xiàn)改善的機會，提出改善建議，提高企業(yè)貨幣資金管理效益。（4）內(nèi)部審計的獨立性決定貨幣資金管理效益性審計站在企業(yè)大局角度進行評價，追求整體效益，避免局部的狹隘性，從而為企業(yè)決策者提供高質(zhì)量信息。

三、目標(biāo)和內(nèi)容

1.貨幣資金管理效益性審計目標(biāo)。除了審計的一般目標(biāo)外，貨幣資金管理審計有類型審計的具體目標(biāo)。目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，決定了審計工作的內(nèi)容。確定目標(biāo)可以為審計人員提供一個實施審計的框架。筆者認(rèn)為貨幣資金管理效益性審計的具體目標(biāo)主要包括以下三方面：（1）證實籌資活動經(jīng)濟，達到預(yù)期效果，評估短缺風(fēng)險程度。短缺風(fēng)險，是指企業(yè)不能及時、足額地籌集到生產(chǎn)經(jīng)營所需資金。（2）證實貨幣資金周轉(zhuǎn)經(jīng)濟、效率高，達到預(yù)期效果，評估短缺風(fēng)險程度。（3）證實閑散資金管理效率高，達到預(yù)期效果，評估短缺風(fēng)險、安全風(fēng)險和效率風(fēng)險程度。安全風(fēng)險主要是指閑散資金管理不善，造成規(guī)?？s水；效率風(fēng)險是指閑散資金獲得的收益低于貸款利率。

2.貨幣資金管理效益性審計內(nèi)容。要實現(xiàn)審計目標(biāo)，貨幣資金管理效益性審計應(yīng)從以下方面著手：籌資活動效益性、貨幣資金周轉(zhuǎn)效益性和閑散資金管理效益性。

四、具體方法、技術(shù)、評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)

1.籌資活動的效益性審計?；I資活動的效益性審計通過審核籌資規(guī)模是否適當(dāng)、方法是否經(jīng)濟、資金到位是否及時，評估資金短缺風(fēng)險，對比標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)期目標(biāo)，作出籌資活動效益性評價，根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)提出優(yōu)化建議。籌資活動的效益性前提是籌資動機的效益性，由于籌資動機屬于企業(yè)決策的范疇，其效益性屬于決策效益性的內(nèi)容。故本文基于籌資動機具有效益性的假設(shè)，單純地探討籌資活動的效益性。

（1）籌資規(guī)模適當(dāng)。規(guī)模適當(dāng)?shù)幕I資既不會有資金的閑置，也不會因資金的不足影響生產(chǎn)經(jīng)營的正常進行。評價籌資規(guī)模是否適當(dāng)，以下兩種方法可以采用：

分析復(fù)核法——通過對預(yù)測籌資規(guī)模的過程進行分析、復(fù)核，作出籌資規(guī)模是否適當(dāng)?shù)脑u價。分析復(fù)核法的關(guān)鍵內(nèi)容是：分析預(yù)測使用信息的準(zhǔn)確性，判斷預(yù)測依據(jù)的可靠性，評估預(yù)測技術(shù)選擇的適當(dāng)性，復(fù)核結(jié)論產(chǎn)生過程是否無誤，審查預(yù)測過程的內(nèi)部控制。

驗證法——采取與籌資計劃不同的方法預(yù)測籌資規(guī)模，再把兩種不同方法計算的籌資規(guī)模進行比較。預(yù)測籌資規(guī)模的技術(shù)有：定性預(yù)測法、銷售比率法、資金習(xí)性預(yù)測法。如果結(jié)果差異不大，基本可確認(rèn)籌資規(guī)?；具m當(dāng)。如果存在較大差異，審計人員應(yīng)將情況及時反饋籌資計劃編制方，共同分析差異產(chǎn)生原因，為選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)測技術(shù)作出準(zhǔn)確的預(yù)測提供審計服務(wù)。

（2）閑散資金流動性、安全性、收益性。閑散資金也是資源，通過運營可以創(chuàng)造效益。閑散資金投向必須滿足流動性、安全性、收益性條件，條件強度按順序遞減。

評價流動性主要審查轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時效性和轉(zhuǎn)換的速度。轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時效性是指閑散資金只能投向有效期在閑置期內(nèi)的項目。轉(zhuǎn)換的速度是指從提出轉(zhuǎn)換申請到重新轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金所需的時間，適合的轉(zhuǎn)換時間不會改變轉(zhuǎn)換響應(yīng)的時效性。閑散資金投向流動性是根本，不滿足流動性條件不能運營。

安全性的評價主要關(guān)注兩方面。第一，資金投向是否安全，關(guān)注資金受托方的信用等級。第二，收益背后的風(fēng)險。閑散資金本身就是防范風(fēng)險的工具，不適合投向高風(fēng)險的業(yè)務(wù)。還有關(guān)注收益的不確定性。

收益性的評價指標(biāo)是閑散資金管理效率。在保證了流動性和安全性的前提下，應(yīng)追求收益最大化。

閑散資金管理效率=（閑散資金的利息和利得收入-交易成本）/閑散資金規(guī)模

4.評價標(biāo)準(zhǔn)。原審計長李金華曾講過：“績效審計不要受標(biāo)準(zhǔn)束縛?！惫P者認(rèn)為，效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)量體裁衣，應(yīng)根據(jù)審計對象、審計環(huán)境、企業(yè)自身情況，根據(jù)職業(yè)判斷，選擇評價標(biāo)準(zhǔn)，不能一概而論。貨幣資金管理效益審計可選用的標(biāo)準(zhǔn)包括：制定企業(yè)自行確定的標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)機構(gòu)研究或指定的標(biāo)準(zhǔn)、公認(rèn)的實踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、國家或行業(yè)的正式公布的標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)等。選用標(biāo)準(zhǔn)的原則是：相關(guān)性、客觀性、全面性、明確性、權(quán)威性、可獲得和計量等。

五、審計時機的選擇

籌資活動的效益性審計最好采取事前審計，即在籌資計劃未執(zhí)行或執(zhí)行過程中進行審計，因為審計本身包括對未來情況的分析、預(yù)測?；I資活動完成后審計，可以起到優(yōu)化流程作用，但審計人員發(fā)現(xiàn)問題和提出改進建議的意義和價值會打折扣。

貨幣資金周轉(zhuǎn)效益性和閑散資金效益性審計最好選擇在會計年度中期進行。貨幣資金的效益性是時時的，可以選擇任何時間進行審計，之所以建議在會計年度中期進行審計，主要因為一般這個時期企業(yè)對回收貨幣資金比較松懈，貨幣資金持有量較多，貨幣資金支出管理比較寬松，管理風(fēng)險較大，進行審計效果會比較明顯。

參考文獻：

1.時現(xiàn).不均衡性我國內(nèi)部審計發(fā)展的顯著特征——基于內(nèi)部審計調(diào)查的結(jié)果.中國內(nèi)部審計，2011（1）：32-35

2.董大勝.審計技術(shù)方法.中國時代經(jīng)濟出版社，2004

3.中國注冊會計師協(xié)會編.財務(wù)成本管理.中國財經(jīng)經(jīng)濟出版社，2010

（作者單位：中航工業(yè)航材院審計部 北京 100095）

（責(zé)編：若佳）