王波

摘 要：計算機(jī)應(yīng)用軟件對企業(yè)單位意義和影響重大，企業(yè)會計準(zhǔn)則對其購置、研發(fā)和后續(xù)維護(hù)支出的會計處理沒有統(tǒng)一規(guī)范，造成賬務(wù)處理的混亂。文章探討了計算機(jī)應(yīng)用軟件的取得費(fèi)用的賬務(wù)處理原則和費(fèi)用攤銷辦法。

關(guān)鍵詞：企業(yè)單位 應(yīng)用軟件 購置和維護(hù) 賬務(wù)處理

中圖分類號：F234文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）07-126-02

在計算機(jī)技術(shù)高速發(fā)展的今天，計算機(jī)成為了現(xiàn)代工作和生活不可缺少的部分。除了計算機(jī)硬件外，我們主要是對計算機(jī)應(yīng)用軟件的使用。而計算機(jī)應(yīng)用軟件除一部分在購置計算機(jī)由廠商一并提供和網(wǎng)上免費(fèi)提供下載外，很大程度的一部分應(yīng)用軟件得支付一定的費(fèi)用才能夠使用。對企業(yè)而言，為了提高工作效率、生產(chǎn)效率和保證產(chǎn)品質(zhì)量等，必須購買或委托開發(fā)一些應(yīng)用軟件，支付相關(guān)費(fèi)用。對這些費(fèi)用如何進(jìn)行賬務(wù)處理，現(xiàn)在我國會計制度和會計準(zhǔn)則沒有統(tǒng)一規(guī)范，對其管理和賬務(wù)處理相當(dāng)重要，否則會造成資金的浪費(fèi)和資產(chǎn)的流失。

一、計算機(jī)應(yīng)用軟件與其他資產(chǎn)相比的特殊性

“計算機(jī)應(yīng)用軟件是用戶可以使用的各種程序設(shè)計語言，以及用各種程序設(shè)計語言編制的應(yīng)用程序的集合。應(yīng)用軟件是為滿足用戶不同領(lǐng)域、不同問題的應(yīng)用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計算機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用領(lǐng)域，放大硬件的功能?！备鶕?jù)財務(wù)核算中資產(chǎn)的定義，它也屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。企業(yè)的資產(chǎn)除無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都是具有實(shí)物形態(tài)的，是實(shí)實(shí)在在的東西，本身具有一定的價值，而計算機(jī)應(yīng)用軟件必須要有計算機(jī)作為載體，離開計算機(jī)，它是無形的，沒有實(shí)物形態(tài)，本身也沒有價值。無形資產(chǎn)如技術(shù)，商譽(yù)等是沒有實(shí)物形態(tài)的，看不見，摸不著的東西，但計算機(jī)應(yīng)用軟件有了計算機(jī)這個載體，我們可以看得見軟件本身的代碼和相關(guān)的程序。在計算機(jī)上通過程序的運(yùn)行而進(jìn)行使用，它雖然不具有實(shí)物形態(tài)，但我們可以看得見，這是它與無形資產(chǎn)的區(qū)別。因此，計算機(jī)應(yīng)用軟件是介于實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間的另一種資產(chǎn)。

二、購置、研發(fā)和維護(hù)計算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用賬務(wù)處理不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險

企業(yè)擁有的計算機(jī)應(yīng)用軟件是企業(yè)的一種資產(chǎn)，應(yīng)該計入企業(yè)會計資產(chǎn)類。假如我們對其費(fèi)用化處理，無法了解企業(yè)各臺計算機(jī)上具有哪些計算機(jī)應(yīng)用軟件，就會存在反復(fù)虛報購置價值不大的應(yīng)用軟件，造成資金的損失浪費(fèi)；還有一些服務(wù)型應(yīng)用軟件，如工程預(yù)決算軟件，各類測試軟件等，由于已進(jìn)行費(fèi)用化處理，就無法明確資產(chǎn)的管理制度，會造成員工用這些軟件對外提供有償服務(wù)，對企業(yè)的收益造成一定的損失。因此，必須要對企業(yè)購買的計算機(jī)應(yīng)用軟件進(jìn)行資本化處理，并建立輔助賬簿進(jìn)行管理。此外，在無形資產(chǎn)價值確定時忽視了對無形資產(chǎn)攤銷不合理、不合規(guī)的問題。如對已確定的合理攤銷期限任意變動、人為地調(diào)節(jié)財務(wù)成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報表使用者理解企業(yè)財務(wù)信息的難度。這些問題可以通過規(guī)范、正確的賬務(wù)處理避免。

三、取得計算機(jī)應(yīng)用軟件支付費(fèi)用的賬務(wù)處理

計算機(jī)應(yīng)用軟件按取得的時間我們可以分為兩類：一是購置計算機(jī)時由廠商隨同計算機(jī)一并提供，如操作系統(tǒng)、上網(wǎng)瀏覽器Internet軟件等；二是在計算機(jī)使用過程中，根據(jù)需要下載或單獨(dú)購買的軟件。下載的軟件中，有一些是免費(fèi)的，如網(wǎng)上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費(fèi)才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。

1.對購買計算機(jī)硬件時附帶的軟件，應(yīng)該直接記入固定資產(chǎn)中，軟件不單獨(dú)計價，應(yīng)借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。

2.對單獨(dú)下載或購買需要支付費(fèi)用的應(yīng)用軟件我們要根據(jù)價值和性質(zhì)進(jìn)行賬務(wù)會計處理。對于單獨(dú)購買或根據(jù)單位的實(shí)際情況委托開發(fā)的應(yīng)用軟件，大多數(shù)人認(rèn)為其價值小，可直接計入當(dāng)期費(fèi)用。但筆者認(rèn)為它們是企業(yè)的一種資產(chǎn)，可以反復(fù)使用，應(yīng)參照存貨中低值易耗品的管理進(jìn)行管理和賬務(wù)處理。使用年限在一年以內(nèi)或價值在2000元以下的，應(yīng)記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價值在2000元以上的，如網(wǎng)上辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件，工程定額預(yù)算軟件、生產(chǎn)自動化及監(jiān)測軟件等，往往是價值比較大，應(yīng)進(jìn)行資本化處理，應(yīng)借：無形資產(chǎn)—軟件，貸：銀行存款等。

四、計算機(jī)應(yīng)用軟件維護(hù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

現(xiàn)在許多計算機(jī)應(yīng)用軟件在使用過程中，需要時時更新和升級，如殺毒軟件的更新、根據(jù)實(shí)際情況要新增財務(wù)應(yīng)用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級需要支付一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用也存在如何進(jìn)行賬務(wù)處理的問題。

對于計算機(jī)應(yīng)用應(yīng)用軟件維護(hù)金額較小的支出，可以直接列入成本費(fèi)用中，對于非生產(chǎn)用軟件應(yīng)借：管理費(fèi)用，貸：銀行存款等，生產(chǎn)用軟件記借：生產(chǎn)（制造）成本，貸：銀行存款等。

對于維護(hù)金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴(kuò)大，改良其功能，不進(jìn)行升級改建就無法滿足現(xiàn)階段的使用，只能停止使用，相當(dāng)于延長了其使用年限，如新舊會計制度變更須對改革前的財務(wù)軟件必須進(jìn)行改造。因此，對于較大金額的計算機(jī)應(yīng)用軟件的維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的價值中，借：無形資產(chǎn)——軟件，貸：銀行存款等。

五、計算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用的攤銷

按計算機(jī)應(yīng)用軟件費(fèi)用產(chǎn)生會計賬務(wù)處理分別可以計入低值易耗品和無形資產(chǎn)，這就涉及其攤銷的問題。

1.對進(jìn)入低值易耗品的計算機(jī)應(yīng)用軟件，應(yīng)該按企業(yè)攤銷低值易耗品的方法處理，運(yùn)用一次攤銷法或五五攤銷法。

2.對于計入無形資產(chǎn)的計算機(jī)應(yīng)用軟件，新會計準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)會計準(zhǔn)則，計算機(jī)應(yīng)用軟件可以分為兩類：一類為無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)期限，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件等，準(zhǔn)則要求不應(yīng)攤銷，但計算機(jī)應(yīng)用軟件程序是受技術(shù)陳舊因素影響較大，根據(jù)時間的推移和新情況的出現(xiàn)，原來軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開發(fā)的軟件市場上又無參照價值，無法計提減值準(zhǔn)備，當(dāng)被淘汰的時候，一次性計入成本費(fèi)用中不符合配比原則。根據(jù)以上分析，這類計算機(jī)應(yīng)用軟件也應(yīng)該攤銷，由于壽命的不確定性和在使用期限內(nèi)平均受益，筆者認(rèn)為可以按照稅法規(guī)定在10年直線法攤銷為妥。二類為取得時就可以確定壽命期限的，如生產(chǎn)線控制軟件等，應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定在壽命期限內(nèi)合理攤銷?！坝捎谟嬎銠C(jī)軟件技術(shù)含量比較高。而且隨著科技進(jìn)步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險也越大。”因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。根據(jù)會計準(zhǔn)則，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，然而，會計實(shí)務(wù)中對計算機(jī)應(yīng)用軟件這類無形資產(chǎn)公允價值的測算和確認(rèn)非常困難，特別是委托開發(fā)的計算機(jī)應(yīng)用軟件通常不存在活躍市場，且部分具有獨(dú)特性、隱蔽性、保密性，因而難以預(yù)計其未來現(xiàn)金流量和測算其公允價值。因此，筆者認(rèn)為計算機(jī)應(yīng)用軟件不宜采用計提減值準(zhǔn)備的辦法。

現(xiàn)代企業(yè)從辦公文件管理到產(chǎn)品的生產(chǎn)、檢測、銷售等，涵蓋了企業(yè)的各個部門和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，使得對計算機(jī)的依賴程度越來越大，范圍越來越廣。相應(yīng)為使用計算機(jī)應(yīng)用軟件支付的費(fèi)用越來越高，企業(yè)財務(wù)為了充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能，就必須合理進(jìn)行會計賬務(wù)處理，保障資產(chǎn)的安全，減少損失浪費(fèi)，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：四川文理學(xué)院監(jiān)察審計處 四川達(dá)州 635000）

（責(zé)編：若佳）