山東青年政治學院 崔 偉

根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》（財政部，1998），現(xiàn)行預算會計中事業(yè)單位貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款兩項核算內(nèi)容，分別對應“現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個會計核算科目進行核算。其中，現(xiàn)金指事業(yè)單位存放在會計部門，由出納人員保管的紙幣和鑄幣；銀行存款指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。需要說明的是，當前事業(yè)單位存放在銀行，選用支票、匯兌、銀行匯票、銀行本票等結(jié)算方式辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算業(yè)務，都需通過“銀行存款”賬戶予以反映。本文擬對事業(yè)單位貨幣資金會計核算中存在的問題進行探討，并針對此，提出改革方案。

一、事業(yè)單位預算會計中貨幣資金核算問題

（一）“現(xiàn)金”會計科目名稱不準確，其核算內(nèi)容與“現(xiàn)金”內(nèi)涵存在沖突 目前，“現(xiàn)金”會計科目核算內(nèi)容，表現(xiàn)為紙幣和鑄幣等具有貨幣實物形態(tài)的、存放在事業(yè)單位會計部門、由出納人員保管的貨幣資金，該核算內(nèi)容準確的界定應為庫存現(xiàn)金，應使用“庫存現(xiàn)金”科目核算上述內(nèi)容。然而，對于現(xiàn)金內(nèi)涵的分析則不應局限于會計核算的會計基本職能層面，而應以會計核算為基礎(chǔ)，突出反映并強化會計監(jiān)督與財務管理的層面考量。此時的現(xiàn)金應被理解為廣義的現(xiàn)金，即指以貨幣資金形態(tài)存在的資金形式，也即“貨幣資金”。該內(nèi)涵遠大于“庫存現(xiàn)金”，對于廣義的現(xiàn)金來說，除了庫存現(xiàn)金這種以現(xiàn)鈔形式存放的貨幣資金外，還應包括銀行存款和其他貨幣資金。由此可見，按照現(xiàn)行《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定的“現(xiàn)金”核算內(nèi)容與現(xiàn)金內(nèi)涵之間，可以被理解為現(xiàn)金的狹義與廣義之間的關(guān)系，“現(xiàn)金”會計科目的使用，存在核算內(nèi)容界定過寬，容易混淆現(xiàn)金內(nèi)涵的問題。

（二）“銀行存款”會計科目核算內(nèi)容過于寬泛 事業(yè)單位“銀行存款”是指事業(yè)單位存放在銀行及其他金融機構(gòu)的貨幣資金。銀行存款廣義上，既包括事業(yè)單位在銀行開立的四類存款賬戶（基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶）的資金，也包括事業(yè)單位在銀行通過各類轉(zhuǎn)賬結(jié)算等方式，如銀行本（匯）票等對應的貨幣資金。目前，事業(yè)單位存放在銀行等金融機構(gòu)的各類貨幣資金，無論其資金依附形式如何，無論其資金用途是否已被限定，均通過“銀行存款”賬戶予以反映。此種科目設(shè)置及核算方式存在著極大的弊端，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：（1）不利于全面完整地反映資金運動。例如，事業(yè)單位因經(jīng)營業(yè)務需要向銀行申請開出銀行匯票結(jié)算資金，出票銀行在審核其賬戶資金充足的情況下，同意從其基本存款賬戶劃出票面金額，開出銀行匯票一張，并給付票據(jù)。從資金運動形態(tài)上，該業(yè)務導致的結(jié)果是，基本存款賬戶資金減少，銀行匯票占用資金增加。若按目前核算科目設(shè)置及應用情況，此業(yè)務屬于同一科目（“銀行存款”賬戶）內(nèi)部資金的相互劃轉(zhuǎn)，故無需進行賬務處理，從而無法進行資金運動的反映；若將銀行存款賬戶（此處為銀行基本存款賬戶）資金與票據(jù)資金等均作為“銀行存款”賬戶中的二級科目進行設(shè)置核算，又將導致“銀行存款”科目的核算細目過于繁多，內(nèi)容過于龐大，也必將導致銀行存款賬實核對的難度大大增加，且與傳統(tǒng)核算方式不相符。（2）不利于各類款項的賬實核對。正如前例，事業(yè)單位在開出銀行匯票后，若按現(xiàn)有制度不進行任何賬務處理的情況下，基本存款賬戶的實有資金已少，銀行匯票占用資金增多，但由于銀行匯票占用資金對于持票人來說資金依附在票據(jù)上，體現(xiàn)為票隨人到、見票即付，所以事業(yè)單位至多將匯票占用資金的增多在備查賬中予以體現(xiàn)，且經(jīng)常出現(xiàn)銀行匯票已經(jīng)給付，但未及時將給付信息傳遞至會計部門，從而延誤登記銀行匯票資金減少的情況。由此例可以看出，在目前將事業(yè)單位各類銀行結(jié)算方式均置于“銀行存款”賬戶中核算的情況下，無論是不開設(shè)細目，還是逐一開設(shè)細目，均不利于各類款項的賬實核對，特別是容易導致對銀行匯票、銀行本票、存出投資款等貨幣資金項目的核算與監(jiān)管的缺失。

二、事業(yè)單位貨幣資金核算改革方案

（一）貨幣資金核算科目設(shè)置改革 見表1。

表1

（二）貨幣資金核算方法改革 根據(jù)表1列示，改革后事業(yè)單位貨幣資金將包括三項核算內(nèi)容，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，各項目的核算方法試以A事業(yè)單位2011年11月的貨幣資金業(yè)務為例說明如下：

11月2日，A事業(yè)單位開出現(xiàn)金支票一張，提取庫存現(xiàn)金1800元備用。賬務處理為：

借：庫存現(xiàn)金 1800

貸：銀行存款 1800

11月5日，A事業(yè)單位開出轉(zhuǎn)賬支票一張，用于支付正常事業(yè)經(jīng)費4600元。賬務處理為：

借：事業(yè)支出 4600

貸：銀行存款 4600

11月8日，為到異地采購經(jīng)營用材料一批，特申請向銀行開出了一張票面金額為20000元的銀行匯票一張，銀行給付票據(jù)。賬務處理為：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款20000

貸：銀行存款 20000

11月9日，持銀行匯票至外地采購材料，材料買價17000元，增值稅額2890元，應付款項銀行辦理資金劃撥，余款劃回。

11月11日，材料運達并驗收入庫時，進行的賬務處理為：

借：材料 17000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2890

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款19890

11月10日，余款劃回，根據(jù)銀行入賬單據(jù)，進行的賬務處理為：

借：銀行存款 110

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款110

［1］財政部：《事業(yè)單位會計制度》，財預字［1997］288號。

［2］財政部：《高等學校會計制度（征求意見稿）》（2009）。

［3］財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經(jīng)濟科學出版社2006年版。

［4］財政部：《企業(yè)會計準則講解2008》，人民出版社2008年版。