梅蓉

摘要：一直以來 ，我國關(guān)于內(nèi)部控制的理論都是側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)的角度來研究，對內(nèi)部控制的研究缺乏一個(gè)完整、合理和有效的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，導(dǎo)致我國很多國有企業(yè)都沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)象普遍存在。 可是，從我國的國情來看，我國的國有企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的支柱，國有企業(yè)發(fā)展的好壞，將關(guān)系到社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展、人民生活的改善、國家長治久安的實(shí)現(xiàn)及社會(huì)穩(wěn)定的保持。 為此，加強(qiáng)我國國有企業(yè)內(nèi)部控制將有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè) 內(nèi)部控制 現(xiàn)狀 對策

由于全球金融危機(jī)的影響，我國作為世界經(jīng)濟(jì)循環(huán)的重要參與者，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面不可避免的受到了沖擊。 我國一些國有企業(yè)經(jīng)營放緩，利潤減少，甚至有部分企業(yè)因?yàn)閰⑴c資源市場和金融衍生品市場的遠(yuǎn)期交易而遭受了巨大的損失。人們?yōu)榇擞辛诵碌乃伎?，這些國有企業(yè)之所以抵御不了這場百年不遇的金融危機(jī)，是否是因?yàn)閮?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的不完善。 實(shí)際上，我國國有企業(yè)還是正處在現(xiàn)代企業(yè)制度不斷建設(shè)和完善的過程中，對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、COSO框架的理解并不全面，更不用提建立適合自己的內(nèi)部控制機(jī)制了。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

首先，就表現(xiàn)在國有企業(yè)的員工及管理者對內(nèi)部控制缺乏充分的認(rèn)識(shí)。由于我國對內(nèi)部控制的研究比較晚，國有企業(yè)的內(nèi)部控制是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展過來的，為此，有部分領(lǐng)導(dǎo)人在內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留的內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)員工則認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種文件和制度，把內(nèi)部控制簡單的理解為控制。這樣的現(xiàn)狀就直接導(dǎo)致，一些國有企業(yè)很難認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對于企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，也就難以建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的內(nèi)部控制機(jī)制。其次，就是國有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有效的治理機(jī)制。國有企業(yè)的經(jīng)營權(quán)是政府授予的，經(jīng)營的是國有資產(chǎn)，目前，還有部分國有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下“政企合一”的老模式，而且國有企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全建立起來，法人治理結(jié)構(gòu)還有待進(jìn)一步完善，國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行的責(zé)任主體不夠明確。正因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任主體不夠明確，使得內(nèi)部控制建設(shè)主要依賴于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。再者，缺乏有力的外部監(jiān)督。目前，政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督已經(jīng)成為了我國的外部監(jiān)督體系， 但這兩大部監(jiān)督在實(shí)際監(jiān)督的操作過程中依然還有些問題。各種監(jiān)督功能交叉頻繁，監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不能達(dá)到統(tǒng)一，而且管理極為分散，各部門之間的信息溝通嚴(yán)重缺乏，導(dǎo)致各部門各做各，無法做到合力監(jiān)督；各種監(jiān)督都未能按照事先設(shè)定的目標(biāo)來實(shí)施監(jiān)督，監(jiān)督弱化問題極為嚴(yán)重；不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境及不正當(dāng)?shù)母偁幁h(huán)境，導(dǎo)致外部監(jiān)督的預(yù)期作用被嚴(yán)重削弱。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

首先，提高領(lǐng)導(dǎo)者和員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是全體員工參與全過程管理的系統(tǒng)工程， 任何人任何事都不能超出于控制系統(tǒng)之外，從而使大家能夠理解并能有效地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制制度。其次，強(qiáng)化國有企業(yè)的治理。 由于我國證券市場尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，企業(yè)治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化國有企業(yè)的治理，提倡股權(quán)文化，才能凈化控制環(huán)境。 所以，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)的治理建設(shè)，使股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部控制。

（二）推動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)工作

從制度層面上，要求企業(yè)必須根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全內(nèi)部控制體系，并在企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的過程中，予以必要的指導(dǎo)。 雖然目前我國現(xiàn)有的一些有關(guān)內(nèi)部控制的法律法規(guī)和行政規(guī)范要求企業(yè)建立內(nèi)部控制機(jī)制，但由于缺乏有效的指導(dǎo)和對建設(shè)內(nèi)容的具體要求，企業(yè)在建設(shè)內(nèi)部控制體系上并沒有實(shí)實(shí)在在的壓力，所以，必須要求和指導(dǎo)國有企業(yè)切實(shí)建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，對于國有企業(yè)來說，它更是其內(nèi)部控制制度的核心。國有企業(yè)要加強(qiáng)關(guān)于貨幣資金環(huán)節(jié)的控制，對實(shí)物資產(chǎn)、籌資與投資等方面的控制，而且要注重事前核算，完善可行性論證、預(yù)算管理等事前及事中控制方面的內(nèi)容，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)決策失誤、投資與項(xiàng)目開發(fā)等經(jīng)費(fèi)無法收回現(xiàn)象和各種浪費(fèi)。此外，企業(yè)對其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也要充分重視，不僅研究如何滿足行政管理部門指標(biāo)考核的需要，還要在利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息分析問題、解決問題方面多做努力。

（四）加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效果的監(jiān)督

通過了解企業(yè)內(nèi)部控制情況、實(shí)地觀察企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行程序、檢查內(nèi)部控制主要控制點(diǎn)等手段，加強(qiáng)對國有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，因地制宜，因企制宜，區(qū)別對待，杜絕生搬硬套，以保證內(nèi)部控制管理的針對性和有效性。同時(shí)，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是一個(gè)由局部到整體、循序漸進(jìn)、不斷整合的過程，應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則，不能搞一刀切，應(yīng)當(dāng)明確有關(guān)權(quán)責(zé)，逐步推進(jìn)，以不斷提高國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平。

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