陰淑清

摘要：稅務籌劃的主要目的是在遵守所在地政府稅收法律法規(guī)的前提下，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，按照企業(yè)經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優(yōu)化納稅機構、減少納稅金額、減輕稅務成本，使企業(yè)經濟效益和價值最大化。我國企業(yè)稅務籌劃認識不足，著眼點把握不到位。確定重點把握時機，吸收信息知識，協(xié)調部門合作是稅務籌劃成功的基礎。

關鍵詞：稅務籌劃；企業(yè)財務管理；稅收政策；合理避稅

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

稅務籌劃是納稅人根據企業(yè)經營涉及地現行稅收法律法規(guī)，以遵守稅法為前提條件，通過使用法律賦予納稅人的相關權利，根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”以及“非不允許”與“非不應該”等具體法律法規(guī)條文內容，按照企業(yè)經營管理的實際需要采取的旨在調整納稅時間、優(yōu)化納稅機構、減少納稅金額，以有利于自身發(fā)展的謀劃和對策。稅務籌劃的主要目的是通過經營行為和會計賬務處理等方式完成稅務行為，從橫向、縱向、空間、時間上謀求企業(yè)經濟效益和價值最大化。稅收制度是國家實現財富再分配的主要手段，稅收法律法規(guī)是國家進行財富分配的工具。從稅收法律法規(guī)的制定主體和實施主體雖有不同，但都具有強制性、無償性和固定性的特點。作為一個獨立經濟組織的企業(yè)，從開始成立經營之日起就必須要向國家繳納各種稅金，承擔納稅人的義務。企業(yè)的納稅人身份是不能改變的，因此，在遵守稅收法律法規(guī)的基礎上，做好稅收籌劃對于企業(yè)的健康發(fā)展至關重要。很多企業(yè)已經認識到，作為合法經營的企業(yè)，照章納稅，完成企業(yè)的經濟和社會責任是必需的、不能選擇的。但何時納稅、繳納多少稅金，相當程度上來說卻可以由企業(yè)的生產經營狀況決定，在有些情況下企業(yè)繳納什么稅種，企業(yè)也都是有很大的選擇余地。

一、我國企業(yè)稅務籌劃的現狀

1.稅務籌收認識不足，缺乏籌劃主動性。目前由于國家的財政政策和稅收政策的原因，我國存在國家對企業(yè)重復課稅的現象。據初步統(tǒng)計，我國企業(yè)上繳稅款占稅前利潤的70%，收費項目有375種。而我國絕大多數企業(yè)，尤其是國有大中型企業(yè)，受投資主體和企業(yè)管理制度的影響，對企業(yè)稅務籌劃沒有緊迫感，缺乏理性認知，企業(yè)管理者往往本身具有政府官員的身份概念，將稅務籌劃和偷漏稅行為相互混淆，最終導致對稅務籌劃采取審慎態(tài)度。而對于數量眾多的中小微企業(yè)來說，同樣由于國家政策的影響，在創(chuàng)業(yè)和發(fā)展初期，盲目地追求減稅和免稅，同時財務管理制度薄弱，賬目混亂，雖有避稅意識，但不具備稅務籌劃意識和理念，最終陷入偷稅漏稅的結局。

2.稅務籌劃尚未上升到價值創(chuàng)造的高度。雖然當前我國企業(yè)的稅收負擔十分沉重，但大部分企業(yè)很少能夠把稅務成本作為業(yè)務決策的考慮要素。企業(yè)在管理上重點考慮的是市場、產品、客戶。財務管理雖然也是重要考慮內容，但主要也是考慮生產成本控制及投融資成本和收益。因此，稅務籌劃的地位依然較低，對稅務籌劃對控制成本、影響利潤的空間認識不足，很多企業(yè)過多圍繞在稅收優(yōu)惠政策和抵扣標準進行籌劃。

3.籌劃著眼點錯位，引發(fā)涉稅風險隱患。從當前部分企業(yè)的稅務籌劃行為看：一是稅務籌劃的具體目標把握不到位。很多企業(yè)在稅務籌劃時不仔細研究相關法律法規(guī)，從法理的角度說，并不是什么稅種都可以籌劃，不是所有稅基內容都可以籌劃。二是稅務籌劃呈現很大的隨意性和任意性，時機和環(huán)節(jié)把握不到位。

二、稅務籌劃的著眼點

1.稅務籌劃的重點。在稅務籌劃前，企業(yè)要根據自己的性質和規(guī)模準確定位，然后對照國家的相關政策做到對號入座，找準適合自己的“如何享受最低的稅率，怎樣使稅基最小”的稅務籌劃的思路。要知道，不同企業(yè)、不同稅種對應的籌劃重點是存在較大差別的。比如2012年國家將繼續(xù)落實提高增值稅、營業(yè)稅起征點等減輕小微企業(yè)稅費負擔的各項政策。實施對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，對年應納稅所得額低于6萬元的小微企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。針對這一政策導向，符合條件的企業(yè)就應該及時籌劃，將企業(yè)的財務處理方式和制度向政策對接，合理合法地享受國家的優(yōu)惠政策，實現減負增收的目的。房產稅的籌劃思路重點在于稅基減少，籌劃重點在于可辨認和可識別的固定資產或各類代墊費用在同一經濟事務中要實現最大限度的分離，達到降低自有房產入賬價值或賬面租金收入。另外，稅務籌劃的重點不宜沉迷優(yōu)惠政策和抵扣標準等條款。很多企業(yè)過度地減少稅費的繳交，雖然獲得了短期的利益，但這種行為掩蓋了企業(yè)發(fā)展的真實情況，不能體現企業(yè)的綜合實力，在以后獲得政府政策扶持、金融機構融資方面將大受影響，失去發(fā)展壯大的機會，反而得不償失。

2.稅務籌劃的時機和環(huán)節(jié)。事先籌劃、事中安排、事后總結，最終達到籌劃目的。稅務籌劃是一項應當全面考慮、周密安排和布置的系統(tǒng)性工作。如果沒有事先籌劃好，經濟業(yè)務發(fā)生、應稅收人已經確定、納稅義務已經形成，那么任何試圖改變納稅義務、減輕稅收負擔的努力最終都可能被認定為偷逃稅，是不足取的。因而，對納稅義務的超前籌劃是稅務籌劃的關鍵所在，進行稅務籌劃應該在納稅義務發(fā)生之前或是尚未形成納稅義務的時候進行，必須在經營業(yè)務未發(fā)生時、收人未取得時先做好籌好安排。諸如，項目可行性研究分析時、預算編制時、業(yè)務談判時、費用先批后用審批時等經濟事項執(zhí)行之前籌劃安排。

三、稅務籌劃的成功基礎

一個成功的稅務籌劃案例必然有許多的成功因子，諸如時間、空間、籌劃思路和籌劃技巧等等，但都離不開稅務籌劃人員的豐富知識、信息的敏感觸覺以及部門協(xié)調有序的合作。因而，信息知識、部門協(xié)作是稅務籌劃成功的先決影響因子，是成功的必要基礎。

1.審時度勢，深入研究國家的稅收政策。稅務籌劃必須建立在對籌劃期對國家相關政策的把握上。例如，2011年閉幕的中央經濟工作會議提出，2012年要繼續(xù)完善結構性減稅政策。這一主題已經確定了2012年國家財政政策和稅收政策總體方向，作為企業(yè)就應該敏銳地把握2012年國家的政策方向。財政部隨后宣布，從2012年1月1日起，對我國進出口關稅進行部分調整，將對730多種商品實施較低的進口暫定稅率，平均稅率為4.4%，比最惠國稅率低50%以上。針對這種形勢，企業(yè)在實施稅務籌劃時可以根據自身的經營產業(yè)、經營規(guī)模作出順應政策形勢的相應方案，這樣就有更大的主動性，取得籌劃的效果。

2.加強法律、稅務知識信息的積累和研究。稅務籌劃涉及企業(yè)經營的全過程，因此需要多方面的理論知識和實踐經驗，應該把稅務籌劃當作一門交叉性、前瞻性學科來對待。企業(yè)在稅務籌劃立項時，首先要使用統(tǒng)計學的原理和方法，對要籌劃的稅務內容進行分析，確定具體籌劃方向。還要運用數學方法和管理學的理論制定籌劃過程。在籌劃具體實施過程中運用稅收知識、會計知識等其他方面的知識，以確保稅務籌劃的過程管理。不僅要搜集現實的、已經發(fā)生的或正在發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、確切的信息資料，還要搜集未來經濟運行過程中可能發(fā)生的或將要發(fā)生的、與進行稅務籌劃有關的、不確切的信息資料。因此，豐富的稅收、會計和管理知識以及準確、及時的內外部各類信息是稅務籌劃的成功保障。為此，財務人員要不斷豐富并強化自身財會、稅務、企管等知識，要主動了解宏觀形勢、外部市場、法律環(huán)境和自身經營狀況，增強形勢和信息的敏感性。

3.部門協(xié)作是成功關鍵。眾所周知，一家企業(yè)都是由生產、銷售、管理、保障等多部門組成的，成本費用是企業(yè)運行每一個環(huán)節(jié)都必須考慮的，企業(yè)各組織部門則都擔當著費用的承載主體。稅務籌劃最終都要落實到費用上，體現在成本中，因此不能離開費用活動而孤立地運作。企業(yè)必須使各部門明確，他們都是稅收籌劃的參與者，部門之間只有密切協(xié)作才能保證企業(yè)稅務籌劃活動的正常運行。在企業(yè)中，往往是財務部門對部門協(xié)作配合的重要意義認識的比較透徹，而非財務部門則往往把稅務籌劃但做是財務部門的事情，與自己部門無關。為此，財務人員要加強稅務籌劃的價值創(chuàng)造意義和稅務風險的價值損失概念宣傳，灌輸稅務籌劃的部門協(xié)作重要性；還要加強費用先批后用制、庫存物資管理辦法、資本性支出管理辦法等費用作業(yè)的流程化、標準化制度建設，引導部門主動協(xié)作并配合稅務籌劃。

參考文獻：

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