陳蕾

摘要：隨著審計(jì)的環(huán)境越來越復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的越來越明顯。因此，如何有效的防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是非常重要的內(nèi)容。本文就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因作了一些相關(guān)的分析，探討了在防治和控制上行之有效的辦法和措施，以盡量減少經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因與控制

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

目前，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的不斷深入推行和全面擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也顯得尤為突出，為此各級審計(jì)相關(guān)部門已經(jīng)把對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作提到議事日程上來。因此，為了更好更有效的提高審計(jì)工作的質(zhì)量性和權(quán)威性，更好更快的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的全面深入展開，我們必須對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做一些相關(guān)的分析和研究，已能夠做到科學(xué)有效的防范和控制，這對于我們來說有著非常重要的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員通過對其所在企業(yè)或單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性方面審計(jì)后，發(fā)表了不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，對領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出了錯(cuò)誤評價(jià)。如果產(chǎn)生的問題很嚴(yán)重的話就可能會發(fā)生訴訟案件和行政復(fù)議案件。造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分為主觀和客觀兩個(gè)因素：

1.主管因素。一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要分清相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)負(fù)有的直接責(zé)任和主管責(zé)任，并且圍繞企業(yè)的資產(chǎn)、損益、負(fù)債以及一些相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)進(jìn)行合法、真是和有效的審計(jì)。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任和一般的審計(jì)項(xiàng)目有所不同，單位和單位的領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人都是審計(jì)的對象。一些審計(jì)人員可能產(chǎn)生畏難情緒，沒有分清一般的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，由于工作缺乏細(xì)致和嚴(yán)謹(jǐn)性，可能對外審計(jì)單位的對外擔(dān)保、存在正在訴訟中未決經(jīng)濟(jì)案件造成損失，一些應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任沒有被披露，這些主觀的因素都會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.客觀因素。第一，從各種管理因素分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它一般會受到審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、管理機(jī)構(gòu)的可信度、管理水平和管理人員素質(zhì)等因素的影響。影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接因素是被審計(jì)單位的管理水平，尤其是內(nèi)部控制制度。第二，把對人和對事的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來的就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，因此，對其監(jiān)督的力度大、程度深、范圍廣，所針對的問題也比較尖銳，包括了財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)等各種形式，這些形式不但提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也提高了審計(jì)人員責(zé)任。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任面臨著很多條件，只有在特定條件下才能完成審計(jì)任務(wù)，這樣就會影響審計(jì)的質(zhì)量和深度。第四，目前，對于經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督往往都是事后進(jìn)行的，尤其是離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更有可能“先離任后審計(jì)”，這就失去了時(shí)效性。審計(jì)結(jié)果的滯后性導(dǎo)致其失去了應(yīng)有的價(jià)值和作用，最后形成的損失職責(zé)無法分清，也不能追究，制約了審計(jì)監(jiān)督工作有效的發(fā)揮，影響其權(quán)威性。第五，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任很難界定，不容易量化，沒有統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。由于在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中必須分清前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、直接責(zé)任和主管責(zé)任、舞弊責(zé)任和錯(cuò)誤責(zé)任、客觀責(zé)任和主觀責(zé)任等，因此界定也是非常重要的。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。因此，我們通過主觀的努力，采取有效的措施，可以將其控制在允許范圍內(nèi)。

1.改革現(xiàn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理體制

國家審計(jì)機(jī)關(guān)以及工作人員是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體。但是，黨地方政府或組織部門下達(dá)指令或授權(quán)才能對其進(jìn)行審計(jì)，因此，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和現(xiàn)行的審計(jì)管理體制要求很不適應(yīng)。各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，作為國家的排出機(jī)構(gòu)，黨委組織部門或紀(jì)檢察部門直接領(lǐng)導(dǎo)行政工作，實(shí)行專職的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，向各級黨委組織部門或紀(jì)檢察部門報(bào)告和負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)果，還要抄報(bào)國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)備案。

2.制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

各級單位應(yīng)當(dāng)制定一套可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和辦法，查明被審計(jì)者應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是其主要的目的，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵是評價(jià)。能夠出臺全國統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性文件也是很有必要的，這樣就能對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范評價(jià)。

3.建立雙向承諾的法律責(zé)任制度

審計(jì)組組長和審計(jì)對象分別要做出書面承諾，包括提供資料的完整度、真實(shí)性、審計(jì)質(zhì)量等內(nèi)容，還要明確相應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這樣有利于規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還能促進(jìn)審計(jì)提供資料的完整真實(shí)性，如果有人隱瞞真實(shí)情況，則責(zé)任就由自己承擔(dān)，做到責(zé)任分明，有利于審計(jì)工作的順利有效進(jìn)行。

4.各部門通力合作，建立部門聯(lián)系制度

應(yīng)當(dāng)建立各個(gè)部門之間的相互聯(lián)系制度，經(jīng)常溝通，互遞信息，不僅要界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門的獨(dú)立行使職能能力，還要加強(qiáng)和其他部門組織和人事之間的相互聯(lián)系，有效結(jié)合組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況和被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理強(qiáng)狂，以便更深更透的促進(jìn)審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

5.提高職業(yè)道德水平，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

建設(shè)好審計(jì)干部隊(duì)伍，為了確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)培養(yǎng)和提高審計(jì)人員的職業(yè)水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性就要求審計(jì)人員必須具備較強(qiáng)的政策水平，良好的職業(yè)道德和組織分析能力，還有扎實(shí)的專業(yè)知識。另外，后期的教育也是很重要的，知識需要不斷的更新，讓自己能夠成為一名一專多能的復(fù)合型人才，這樣才能更好的適應(yīng)不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要。

6.建立審計(jì)失誤追究制度

建立審計(jì)失誤追究制度為加強(qiáng)審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任意識，建立審計(jì)失誤追究制度，對在審計(jì)工作中出現(xiàn)失誤，造成審計(jì)結(jié)果不真實(shí)，視故意和無意、情節(jié)、涉及內(nèi)容、造成后果等情況，追究責(zé)任人的責(zé)任。

三、總結(jié)

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)展，對審計(jì)的要求也相應(yīng)的提高。因此，怎樣才能有效的控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是我們研究的重要內(nèi)容。

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