摘要：在高校超常規(guī)發(fā)展、大規(guī)模舉債辦學(xué)、快速擴(kuò)張的同時(shí)，高校貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益突現(xiàn)。本文從制度角度，從六個(gè)方面對高校貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行了探討。即改進(jìn)高校預(yù)算管理制度；改進(jìn)高校財(cái)務(wù)制度；建立高校貸款審批制度；建立高校貸款風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制；建立高等院校的償債預(yù)備金制度；加大政府對高校投入的機(jī)制。目的是加強(qiáng)高校貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，促進(jìn)高校正常健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制度；高校；貸款；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和高校辦學(xué)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，高校籌資辦學(xué)資金呈現(xiàn)出多渠道、多形式的多元化新格局。特別是1999年以來伴隨著國家擴(kuò)招政策的實(shí)施，直接導(dǎo)致了各高校的巨大資金需求，在財(cái)政撥款和學(xué)生收費(fèi)有限的情況下，各個(gè)高校爭相向銀行借款，走上了舉債發(fā)展之路。從短期看，高校貸款在一定程度上緩解了擴(kuò)招中的資金短缺問題，高校實(shí)現(xiàn)了超常規(guī)發(fā)展。但同時(shí)高校也面臨巨大的貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文就從制度角度談高校貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。

一、改進(jìn)高校預(yù)算管理制度

現(xiàn)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》劃定，高?，F(xiàn)行的預(yù)算內(nèi)容包括收入預(yù)算和支付預(yù)算，在“量入為出，收支平衡”的原則下，高校不得體例赤字預(yù)算。高校貸款重要用于投資項(xiàng)目，憑據(jù)今世財(cái)政管理的看法，在投資闡發(fā)中現(xiàn)金活動狀態(tài)比盈虧狀態(tài)更重要，收大于支的年份紛歧定有多余的現(xiàn)金來送還貸款。為此，高校應(yīng)將現(xiàn)金流量預(yù)算納入高校預(yù)算管理領(lǐng)域，把年度貸款額和還款籌劃編入預(yù)算。其財(cái)政平衡模式為：“年度預(yù)算收入數(shù) +預(yù)算貸款數(shù)=年度預(yù)算支付數(shù) +預(yù)算還款數(shù)”。這種平衡關(guān)連突破了現(xiàn)行制度對體例赤字預(yù)算的限定，創(chuàng)建了一種新的“收支平衡——現(xiàn)金流量平衡”的財(cái)政關(guān)連。從而防范貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外高校應(yīng)切實(shí)規(guī)范預(yù)算編制，擯棄現(xiàn)行“基數(shù)+增長”的預(yù)算編制方法，全面推行“零基預(yù)算”制度，探索試行“責(zé)任預(yù)算”制度，積極開展“績效預(yù)算”工作。要做好預(yù)算編制的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫，建立完善預(yù)算定額與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，探索完善適合本校特點(diǎn)的預(yù)算分配要素與模式，實(shí)行“公平”與“效率”的有機(jī)統(tǒng)一。

二、改進(jìn)高校財(cái)務(wù)制度

首先按照《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“收付實(shí)現(xiàn)制”是高校會計(jì)核算中最基礎(chǔ)的制度，在“收付實(shí)現(xiàn)制”核算基礎(chǔ)下，一些應(yīng)收而未收的資產(chǎn)沒有被記錄于當(dāng)期的資產(chǎn)負(fù)債表中。就比如說高等學(xué)校的規(guī)定學(xué)費(fèi)，多數(shù)高校都出現(xiàn)學(xué)生拖欠學(xué)費(fèi)，這種現(xiàn)象也是長久以來一直存在的，而且拖欠的學(xué)費(fèi)數(shù)目巨大，學(xué)校的正常工作也受到影響。但是高校的資產(chǎn)核算就不包括應(yīng)收學(xué)費(fèi)，也不出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上。其次現(xiàn)行的高校財(cái)務(wù)制度規(guī)定固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計(jì)提折舊，通過在年終根據(jù)收入提取少量修購基金的方式來保證高校固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，所以賬面上的資產(chǎn)價(jià)值和實(shí)際上的凈值也存在著巨大差距。所以說高校的資產(chǎn)虛高，這種不考慮折舊率的計(jì)算資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重不符合它的實(shí)際價(jià)值，如果把高校資產(chǎn)作為貸款決策依據(jù)，肯定會有將一系列的風(fēng)險(xiǎn)隱藏其中。最后高校實(shí)行兩套核算體系，一套是教育事業(yè)費(fèi)核算體系，用于核算預(yù)算內(nèi)外資金的收入和使用；另一套是教育基建投資核算體系，用于核算發(fā)展改革部門基建撥款和自籌建設(shè)資金。這樣一來，基建投資核算體系相當(dāng)于高校核算銀行借款的一套“帳外帳”（體外循環(huán)），把本來應(yīng)該顯現(xiàn)的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)“隱藏”了起來，個(gè)別高校甚至利用這一制度缺陷，粉飾顯現(xiàn)的財(cái)務(wù)狀況，套取銀行信用，盲目投資。無疑，現(xiàn)有的高校管理制度和高校財(cái)務(wù)制度的缺陷使超規(guī)模貸款既可能又可行，必將加大高校負(fù)債辦學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！笆聵I(yè)單位會計(jì)制度已到了不改不行的程度”，而對高校來說，如何加強(qiáng)貸款的管理，防范和控制高校負(fù)債辦學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就成為高校財(cái)務(wù)工作的當(dāng)務(wù)之急。

三、建立高校貸款審批制度

早在1993年，黨中央、國務(wù)院發(fā)布的《中國教育改革和發(fā)展綱要》中第46條就特別指出：“要運(yùn)用金融信貸手段，融通教育資金”。1995年3月， 全國人大通過的《教育法》第62條也用法律條文方式確認(rèn)：“國家鼓勵運(yùn)用金融、信貸手段支持教育事業(yè)的發(fā)展?！钡菍W(xué)校貸款搞建設(shè)的機(jī)制還沒有形成，政府對高校向銀行貸款未及時(shí)監(jiān)控，造成高校過度負(fù)債大大超出經(jīng)濟(jì)承受能力，無力償還貸款。高校負(fù)債籌資規(guī)模過大而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，教育主管部門缺乏宏觀政策上的引導(dǎo)和監(jiān)督。對高校已經(jīng)貸款部分，教育主管部門應(yīng)制定專門的高校貸款及其使用情況的報(bào)表，要求貸款高校每月或每季度向教育主管部門上報(bào)貸款規(guī)模和投資項(xiàng)目的進(jìn)展情況，以便教育主管部門及時(shí)對高校貸款及使用情況進(jìn)行監(jiān)督，以防止可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對要求新增加的貸款，要通過教育主管部門的審批。貸款高校應(yīng)根據(jù)教育部、財(cái)政部共同組織開發(fā)的“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型”和自身的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算出貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，對于貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)>0.6的高校，應(yīng)馬上調(diào)整建設(shè)規(guī)劃、停止貸款。對于貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)≤0.6的高校，必須將所有新增貸款項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、具體還貸計(jì)劃和措施等相關(guān)材料報(bào)送主管部門審批備案。

四、建立高校貸款風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警機(jī)制

貸款高校必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。第一，貸款高校要認(rèn)真研究資金市場的供求情況，根據(jù)資金市場利率走勢和項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度對資金的需求制定科學(xué)、合理的資金使用方案，通過優(yōu)化貸款資金結(jié)構(gòu)，降低貸款成本，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，貸款高校應(yīng)制訂切實(shí)可行的還款計(jì)劃，要按照貸款本息歸還的時(shí)間、額度要求，合理安排資金，避免因準(zhǔn)備不足、資金周轉(zhuǎn)困難而出現(xiàn)延期還款損失。第三，貸款高校要建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，充分發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)察等部門的監(jiān)督作用，對貸款項(xiàng)目實(shí)施全方位、全過程監(jiān)控。第四，建立預(yù)警提示制度。貸款高校為加強(qiáng)貸款管理，提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力，應(yīng)根據(jù)教育部、財(cái)政部共同組織開發(fā)的“高等學(xué)校銀行貸款額度控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型”和自身的財(cái)務(wù)狀況，計(jì)算出貸款風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，對自身貸款進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)評級，隨時(shí)防范貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、建立高等院校的償債預(yù)備金制度

高校利用信貸資金，要還本付息，當(dāng)支付的利息相對數(shù)較小時(shí)，可列入當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出中，但本金一次償還時(shí)會造成高校財(cái)務(wù)支付困難。建立高校的償債預(yù)備金制度是完全必要的。同時(shí)，由于現(xiàn)行高校會計(jì)制度規(guī)定高校固定資產(chǎn)不提折舊，固定資產(chǎn)在使用中耗費(fèi)的價(jià)值得不到補(bǔ)償，高校償還銀行貸款就沒有穩(wěn)定的資金來源。為了彌補(bǔ)高校會計(jì)制度的缺陷，也為了高校不至于因償還貸款而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立償債預(yù)備金制度。高校在編制年度預(yù)算時(shí)，根據(jù)債務(wù)規(guī)模和貸款期限，按預(yù)算收入的2%～3%的比例提取償債預(yù)備金，加強(qiáng)貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

六、加大政府對高校投入的機(jī)制

高等教育事業(yè)發(fā)展過快，而政府對教育投入不足，是造成過度貸款，形成貸款風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。改革開放三十多年來，我國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入總量連年增加，但是，其占GDP的比重一直在低位徘徊，甚至一度不升反降。根據(jù)2005年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》有關(guān)資料顯示，我國對教育事業(yè)投入的財(cái)政撥款占總體教育經(jīng)費(fèi)的比重，從1999年68.3%到2003年62.2% ，平均年下降1.5個(gè)百分點(diǎn)。高等教育發(fā)展速度之快是有目共睹的，從1999年到2003年短短5年時(shí)間，普通高校在校大學(xué)生數(shù)增長153%。國務(wù)院總理溫家寶在今年的政府工作報(bào)告中指出，2012年中央財(cái)政已按照全國財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值的4%編制預(yù)算，地方財(cái)政也要相應(yīng)安排，確保這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。這意味著， 于1993年提出，原計(jì)劃于上世紀(jì)末實(shí)現(xiàn)的4%教育投入目標(biāo)，今年我國將首次實(shí)現(xiàn)財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國內(nèi)生產(chǎn)總值4%這一目標(biāo)。教育投入占GDP的比重有待進(jìn)一步提高。財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的4%，這個(gè)比重仍然偏低，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的水平，低于世界平均水平，甚至低于非洲一些國家的水平。加大政府對高校的投入，是化解高校貸款財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有效措施和制度保障。

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（作者通訊地址：貴州大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，貴州 貴陽 550025）