宋寶連

摘要：目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會計體系來進行成本核算。文章根據(jù)煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

關(guān)鍵詞：煤炭開采企業(yè) 成本控制 問題

中圖分類號：F275文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-258-02

目前煤炭企業(yè)多采取傳統(tǒng)的會計體系來進行成本核算。成本主要由生產(chǎn)成本、資源成本、安全成本與環(huán)境成本四大部分組成。生產(chǎn)成本包括制造成本與期間費用，主要的費用科目有材料、配件、工資、井巷工程費、維檢費、管理費用、財務(wù)費用等；資源成本則包括勘探費用、采礦權(quán)使用費等項目；安全成本包括事故預(yù)防、救助、處理費用與安全教育費用等；環(huán)境成本則多是政府或上級單位征收的綠化費、礦山資源補償費、煤礦可持續(xù)發(fā)展基金等。筆者根據(jù)所在煤礦實際情況對原煤成本費用影響因素、成本控制體系及成本控制中存在的問題展開逐一分析。

一、原煤成本費用影響因素

1.資源賦存條件。煤礦的資源賦存是由自然決定的，不同礦區(qū)的資源狀況各有特點，因此每一個礦井成本費用各有所異，投入也各有所重。如煤層的分布及開采難度決定著成本費用的高低；水文狀況與地質(zhì)情況影響著煤炭井巷維護費用等。

2.生產(chǎn)技術(shù)條件。生產(chǎn)技術(shù)所形成的成本狀況是成本管理與控制的基礎(chǔ)，也是影響降低成本水平的關(guān)鍵因素。一個礦井的現(xiàn)代化程度、煤機配套的覆蓋率以及機器設(shè)備的效率都直接決定著原煤開采成本的高低。煤炭開采是地下作業(yè)，需要大量的輔助設(shè)備的投入，因此選擇合適的設(shè)備與技術(shù)，因地制宜地進行成本控制管理，將會對成本產(chǎn)生關(guān)鍵性的影響。

3.管理理念與方式。先進的管理理念可以為企業(yè)帶來活力，引領(lǐng)企業(yè)的員工走向卓越。在同樣的條件下，不同的管理理念可以帶來不同的管理效果。企業(yè)若想降低生產(chǎn)成本，必先在職工心中樹立控制成本的意識。生產(chǎn)實踐證明：科學(xué)技術(shù)是生產(chǎn)力，但科學(xué)管理也是生產(chǎn)力，是不可忽視的生產(chǎn)力。通過科學(xué)的管理方式開展成本核算，可以根據(jù)生產(chǎn)過程和成本項目分責(zé)任，以測定的責(zé)任目標(biāo)為依據(jù)，按照干什么，管什么的，劃分企業(yè)內(nèi)部責(zé)任層次和責(zé)任范圍，把成本與經(jīng)濟責(zé)任結(jié)合，使生產(chǎn)單位、管理部門以及班組或個人對成本支出負(fù)有責(zé)任，并對其完成的好壞程度進行考評，獎罰兌現(xiàn)，使成本處于有效的控制狀態(tài)，從而達到了降低成本的目的。

二、煤炭企業(yè)成本控制體系

1.成本控制的基本概念。成本控制是指運用以成本會計為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開支成本費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的業(yè)績和效果，以提高工作效率，實現(xiàn)乃至超過預(yù)期的成本限額。

生產(chǎn)成本控制有三層含義：一是對目標(biāo)成本本身的控制；二是對目標(biāo)成本完成的控制和過程的監(jiān)督；三是在過程控制的基礎(chǔ)上，著眼于未來，為今后成本的降低指明方向。

2.成本控制的目標(biāo)。企業(yè)中成本控制的目標(biāo)可以分層次來界定，一般分為戰(zhàn)略層、管理層（戰(zhàn)術(shù)層）、作業(yè)層。對于企業(yè)戰(zhàn)略層來說，成本控制目標(biāo)是配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。企業(yè)管理中，戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在，戰(zhàn)略的需要高于一切。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇，要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本控制的需要，在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi)，引導(dǎo)企業(yè)走向成本最低化。

對于管理層來說，在既定的企業(yè)戰(zhàn)略模式下，利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的聯(lián)動關(guān)系，以成本支持質(zhì)量、價格、擴大市場份額等對成本的需要，促使企業(yè)最大限度地獲得利潤。

對于作業(yè)層來說，在資源限制條件下，通過成本控制提高資源的利用效率，消除非增值作業(yè)。當(dāng)企業(yè)不能無限制地取得所需的經(jīng)濟資源時，成本控制的基本作用不僅僅只表現(xiàn)在降低成本方面，還表現(xiàn)在提高資源的利用效率方面。通過成本控制降低有限資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值，達到“節(jié)約增產(chǎn)”的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)利潤總額更高的產(chǎn)品也是一種現(xiàn)實的選擇。要使總體邊際收益最大化，企業(yè)必須先使受限制資源的邊際收益最大化。此時的重點由降低成本轉(zhuǎn)向可供利用的成本（資源）的使用。

三、現(xiàn)行煤炭企業(yè)成本控制方法與體系

目前我國絕大數(shù)煤炭企業(yè)采用成本預(yù)算法來進行成本控制。成本預(yù)算法主要體現(xiàn)為三個基本環(huán)節(jié)：目標(biāo)成本設(shè)定——目標(biāo)成本分解——目標(biāo)成本達成。

1.目標(biāo)成本設(shè)定。目標(biāo)成本設(shè)定亦稱成本目標(biāo)，是指企業(yè)及相關(guān)各環(huán)節(jié)、層次為適應(yīng)市場競爭和實現(xiàn)目標(biāo)利潤而預(yù)先設(shè)定并力求達到成本的指標(biāo)值。在傳統(tǒng)的目標(biāo)成本觀念看來，當(dāng)企業(yè)的目標(biāo)利潤與目標(biāo)銷售已確定后，只需要用倒擠的方法，便可以算出目標(biāo)成本，即目標(biāo)成本=目標(biāo)銷售-目標(biāo)利潤。

2.目標(biāo)成本分解。為使企業(yè)及各相關(guān)層次、環(huán)節(jié)的工作具有明確的目標(biāo)，并確保成本目標(biāo)的最終達成，企業(yè)必須對所設(shè)定的目標(biāo)按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進行分解與落實。目標(biāo)成本的分解方式大體上可以按物為對象和按人為對象分解，其中包括各自的細(xì)化分解。

3.目標(biāo)成本的達成。目標(biāo)成本分解后，應(yīng)動員各方面的潛能來實現(xiàn)。

煤炭企業(yè)依照往年成本數(shù)據(jù)設(shè)立目標(biāo)成本進行事前控制，再將目標(biāo)成本分解到各項費用指標(biāo)中，以控制生產(chǎn)經(jīng)營中的成本發(fā)生情況，同時將實際發(fā)生成本與預(yù)算成本進行對比來進行事后控制，從而對生產(chǎn)活動進行調(diào)整，由此形成了一套完整的成本控制體系。

四、煤炭企業(yè)成本控制中存在的問題

1.原煤成本的特殊性及其存在的問題。原煤生產(chǎn)屬于地下開采業(yè)，其成本構(gòu)成復(fù)雜可變因素較多，因此與其他產(chǎn)品相比具有較明顯的特殊性，主要表現(xiàn)在：（1）部分消耗的材料不構(gòu)成產(chǎn)品實體，且可被回收重復(fù)利用，如木材、支護用品、大型材料專用工具等。（2）原煤開采成本受自然條件因素的影響較大，輔助費用也會隨之增減。煤炭開采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、斷層、冒頂、煤塵、片幫等自然條件的威脅，為保證生產(chǎn)的順利與安全，必須投入較大的人力、物力與財力，從而加大了成本支出。（3）受地質(zhì)條件影響，開采原煤的難度與工藝過程在不同的礦井中各有所異，開采的成本也受采煤方法、工作面的機械化程度等因素影響。（4）因我國基本國情的需要，煤炭開采業(yè)仍是勞動密集型企業(yè)，工作效率較低；同時，井下工作環(huán)境十分惡劣，采掘作業(yè)勞動強度很大，因此工人的津貼較高，全部的工資約占整個生產(chǎn)成本的25%。（5）煤礦的井下作業(yè)多是采掘并舉，而掘進活動所產(chǎn)生的費用對整體成本影響較大，大部分的掘進費用由生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，約占全部直接費用的15%以上。（6）由于煤炭生產(chǎn)在礦井中多區(qū)域進行，形成了井下開采點多、面廣、線長的特點，也因此造成了生產(chǎn)組織和成本管理較一般行業(yè)更加困難。

由于上述的原因，使得原煤成本管理變得十分復(fù)雜，煤炭企業(yè)中的資源浪費現(xiàn)象也十分嚴(yán)重。如何進行有效的成本分析，降低資源的消耗率，提高生產(chǎn)效率是每一個煤炭企業(yè)所要首先面對的難題。

2.原煤成本的社會性及其存在的問題。除客觀原因外，煤炭開采成本也受一些社會因素的影響，這體現(xiàn)在非生產(chǎn)成本上，主要包括：（1）社會成本的支出。社會成本大多表現(xiàn)在企業(yè)辦社會方面，一些不該由企業(yè)所負(fù)擔(dān)的費用，因國家、地方政府的規(guī)定，通過產(chǎn)品銷售補償計入了產(chǎn)品成本中，從而加大了企業(yè)的包袱。某些不合理的社會攤派支出，也提高了企業(yè)經(jīng)營管理的難度。（2）資金成本的支出。隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大，企業(yè)需要資金來滿足正常再擴大生產(chǎn)需要。但政企分離后，國家的撥補經(jīng)常不到位，煤炭企業(yè)大多采取向銀行借貸的方式進行融資，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融資方式較少的束縛，也影響了企業(yè)參與市場競爭的能力。（3）三角債帶來的成本損失。當(dāng)前企業(yè)間的結(jié)算較以前更為松弛，只需供需雙方在商業(yè)銀行進行傳遞票據(jù)。而有些企業(yè)認(rèn)為“負(fù)債有利”，常會前清后欠，延遲交付。這使得煤炭企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)問題，不但增加了延付滯納金費用也加大了企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險。（4）企業(yè)歷史包袱較重。在煤炭企業(yè)步入市場經(jīng)濟軌道后，曾進行了分流減員與資產(chǎn)剝離等改革。一方面將非煤因素從煤炭一線生產(chǎn)中剝離從而提高了生產(chǎn)效率，另一方面分流后的人員生活支出仍由企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)經(jīng)濟效益受到一定影響。

社會影響是多方面的，既包括政策制定、經(jīng)濟的運轉(zhuǎn)，也包括行業(yè)間的約束與企業(yè)的歷史問題。這些問題并不只是一家企業(yè)所面對的，也不是只靠一家企業(yè)就能夠解決的。但做好企業(yè)自身的成本管理，約束企業(yè)自身行為卻是可行的。

3.煤炭生產(chǎn)成本控制中的普遍問題。成本控制是管理企業(yè)的關(guān)鍵，煤炭生產(chǎn)企業(yè)由于其自身行業(yè)的特殊性，成本控制顯得尤為重要。雖然越來越多的煤炭企業(yè)開始注重自身的成本管理，但由于信息的閉塞或執(zhí)行力度的不夠，經(jīng)常存在各種各樣的問題，概括起來為以下幾點：（1）控制力度不夠。企業(yè)在進行成本控制時，只片面強調(diào)了節(jié)約生產(chǎn)，而沒有去尋求生產(chǎn)與成本的最優(yōu)點，在技術(shù)、質(zhì)量方面沒有形成最佳的組合。同時，忽視了外因控制，只側(cè)重內(nèi)因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或沒有進行相應(yīng)的反饋行動，沒有將科學(xué)技術(shù)發(fā)揮在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主體大多集中在礦級成本，對班組、工作面等基礎(chǔ)單位成本核算分析較少。注重分析傳統(tǒng)物料科目，不重視其他可變因素分析。重視產(chǎn)量成本分析，忽視了安全、質(zhì)量等多方面成本的核算。忽視了會計管理中的更深一層的意義，即為內(nèi)部管理提供改進的數(shù)據(jù)與資料，從而使得大多核算分析成為擺設(shè)。（3）成本考核與成本分配制度不夠完善。在考核中只重視生產(chǎn)隊伍而忽略對管理、財務(wù)和輔助生產(chǎn)等區(qū)隊的考核。當(dāng)成本控制達到一定效果時，卻沒能反映在職工的獎勵中。成本控制制度不夠完整，成本考核招標(biāo)不配套。考核指標(biāo)不明晰，在尋找目標(biāo)成本數(shù)據(jù)時不科學(xué)，造成評價不清，成本動因不明，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（4）成本核算體系需要調(diào)整。核算體系尚沒有與上市企業(yè)的會計核算要求接軌，存在隱患。企業(yè)改革的成本，如企業(yè)辦社會及環(huán)境費用成本等缺乏列支渠道。

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（作者單位：同煤集團燕子山礦 山西大同 037000）

（責(zé)編：賈偉）