喬錄生

摘 要：對(duì)遼寧省1994-2010年期間稅種數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)計(jì)量分析，結(jié)果顯示：1994年以來(lái)，遼寧省個(gè)人所得稅的調(diào)整，有利于可稅GDP的增長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系和短期正向調(diào)整機(jī)制。增值稅、企業(yè)所得稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)不存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者不利于可稅GDP的增長(zhǎng)。

關(guān)鍵詞：稅種結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；實(shí)證研究

一、1994年稅改以來(lái)遼寧省稅種結(jié)構(gòu)分析

從1994年至2010年遼寧省稅種構(gòu)成比重來(lái)看，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅五大稅種共同構(gòu)成了遼寧省地方級(jí)稅收的重點(diǎn)稅種。單從2010年來(lái)看，這五大稅種比重依次是31.15%，14.13%，12.95%，12.32%，4.58%。來(lái)源于五大稅種的稅收高達(dá)75.13%。

在1994-2010年在遼寧省稅種結(jié)構(gòu)中，增值稅稅負(fù)出現(xiàn)明顯的下降，由1995年的47.14%下降至2010年的31.15%，十五年來(lái)下降了33.92%，平均年下降率為2.26%；2008年以前營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)和消費(fèi)稅稅負(fù)變化不大，呈現(xiàn)輕微幅度的下降。而企業(yè)所得稅稅負(fù)在全省稅負(fù)中所占比重有升有降，但總體而言，呈現(xiàn)上升趨勢(shì)；個(gè)人所得稅則呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。

二、遼寧省稅種結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)態(tài)計(jì)量分析

（一）模型變量的選擇和數(shù)據(jù)處理描述

運(yùn)用EVIEWS5.1，數(shù)據(jù)主要選取1994-2010年遼寧省宏觀年度數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)來(lái)源是2011年遼寧省統(tǒng)計(jì)年鑒。將采用遼寧省可稅GDP[]增長(zhǎng)率衡量經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，選擇遼寧省增值稅（VAT）、營(yíng)業(yè)稅（BUS）、消費(fèi)稅（CONT）、企業(yè)所得稅（TCI）和個(gè)人所得稅（TPI）進(jìn)行分析。以上稅收稅種結(jié)構(gòu)的數(shù)據(jù)增長(zhǎng)率均采用取對(duì)數(shù)差分的方式，形如KTGDPRt。

（二）遼寧省各項(xiàng)稅種增長(zhǎng)率和可稅GDP增長(zhǎng)率的Engle-Granger兩步法分析

第一步要進(jìn)行時(shí)間序列的平穩(wěn)性檢驗(yàn)。從單位根結(jié)果檢驗(yàn)結(jié)果來(lái)看，DLNKTGDP～I(xiàn)（1），DLNVAT～I(xiàn)（0），DLNBUS～I(xiàn)（1），DLNCONT～I(xiàn)（1），DLNTCI～I(xiàn)（0），DLNTPI～I(xiàn)（1）即，除增值稅增長(zhǎng)率和企業(yè)所得稅為0階單整之外，其余遼寧省稅收稅種增長(zhǎng)率與可稅GDP增長(zhǎng)率均為一階單整序列，滿足協(xié)整檢驗(yàn)的前提。

第二步，排除增值稅增長(zhǎng)率和企業(yè)所得稅增長(zhǎng)率，然后分別對(duì)DLNBUS和DLNKTGDP，DLNCONT和DLNKTGDP，DLNTPI和DLNKTGDP進(jìn)行普通最小二乘回歸，對(duì)回歸方程估計(jì)殘差序列e進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，ADF檢驗(yàn)結(jié)構(gòu)見(jiàn)下表3-2：

在5%的顯著水平下，對(duì)于DLNBUS和DLNKTGDP、DLNTPI和DLNKTGDP回歸方程的殘差的單位根檢驗(yàn)結(jié)果，檢驗(yàn)t-統(tǒng)計(jì)量值分別為-3.5103、-2.5101，均小于臨界值-1.9710，因此可認(rèn)為估計(jì)殘差序列E1、E3為平穩(wěn)序列，表明遼寧省營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)存在著長(zhǎng)期均衡關(guān)系。而為消除通貨膨脹影響①，在10%的顯著水平下，殘差項(xiàng)E2的單位根檢驗(yàn)t-統(tǒng)計(jì)量值-1.6864，小于臨界值-1.6040，表明遼寧省消費(fèi)稅增長(zhǎng)和可稅GDP的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系。

第三步，建立并估計(jì)誤差模型。

構(gòu)造遼寧省各項(xiàng)稅種（包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和個(gè)人所得稅）增長(zhǎng)率與可稅GDP增長(zhǎng)率的差分序列：

從系數(shù)估計(jì)值（0.0793）來(lái)看，當(dāng)短期波動(dòng)偏離長(zhǎng)期均衡時(shí)，將以0.0793的調(diào)整力度將非均衡狀態(tài)拉回到均衡狀態(tài)。同樣的，消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅都以不同程度的調(diào)整力度對(duì)可稅GDP增長(zhǎng)率產(chǎn)生正向修正機(jī)制。

三、結(jié)論

根據(jù)以上針對(duì)遼寧省各項(xiàng)主要稅種數(shù)據(jù)與可稅GDP之間建立的動(dòng)態(tài)模型的檢驗(yàn)，得出以下結(jié)論：從稅種結(jié)構(gòu)上看，1994-2010年遼寧省稅收中，增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅稅負(fù)整體呈下降趨勢(shì)。企業(yè)所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也做出了很大的“貢獻(xiàn)”，同步上升。個(gè)人所得稅稅負(fù)在2002年達(dá)到了歷史最高點(diǎn)，而2003年后出現(xiàn)回落?？梢?jiàn)地方性稅種結(jié)構(gòu)的改革當(dāng)是重中之重。從動(dòng)態(tài)計(jì)量模型的檢驗(yàn)得知，個(gè)人所得稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)都與可稅GDP存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系和短期正向調(diào)整機(jī)制?？梢?jiàn)，地方性個(gè)人所得稅的調(diào)整，有利于可稅GDP的增長(zhǎng)。營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系和短期正向調(diào)整機(jī)制。增值稅、企業(yè)所得稅增長(zhǎng)與可稅GDP增長(zhǎng)不存在長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。因此從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者不利于可稅GDP的增長(zhǎng)。（作者單位：遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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あ 為消除通脹，將可稅GDP和消費(fèi)稅均除以居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，分別得到實(shí)際可稅GDP和實(shí)際消費(fèi)稅。檢驗(yàn)兩者增長(zhǎng)率的協(xié)整分析，5%顯著水平下，殘差序列為平穩(wěn)序列，即兩者具有長(zhǎng)期協(xié)整關(guān)系。