任曉靜

[摘 要]加強存貨內(nèi)部控制，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文論述了企業(yè)建立存貨內(nèi)部控制的要求，提出完善存貨內(nèi)部控制的對策。

[關鍵詞]存貨 內(nèi)部控制 對策

存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料，主要包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、商品及周轉材料等；企業(yè)代銷、代管、代修、受托加工的存貨，雖不歸企業(yè)所有，也應納入企業(yè)存貨管理范疇。不同類型的企業(yè)有不同的存貨業(yè)務特征和管理模式；即使同一企業(yè)，不同類型存貨的業(yè)務流程和管控方式也可能不盡相同。存貨作為一項重要的資產(chǎn)，它的品種繁多，數(shù)量較大，占用資金在企業(yè)資金總額中有一定的比例，所以存貨內(nèi)部控制水平的高低，對整個企業(yè)的經(jīng)濟效益影響很大。

一、存貨內(nèi)部控制的含義

存貨內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，為管理好存貨，合理保證企業(yè)存貨資產(chǎn)的安全，保證日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效進行，針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點，事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。

二、存貨內(nèi)部控制的要求

完善合理的存貨內(nèi)部控制，應當加強存貨管理的關鍵方面或者關鍵環(huán)節(jié)的風險控制，并采取相應的控制措施。具體來說有以下幾個方面的要求：

1.權責分配和職責分工應當明確，機構設置和人員配備應當科學合理。企業(yè)應當按照存貨的業(yè)務流程，考慮存貨管理的業(yè)務性質(zhì)，按照適當集中或分散的管理方式設置存貨的管理機構，該機構能夠適應信息溝通的要求，有利于信息的上傳、下達和在各層級、各業(yè)務活動間的傳遞，有利于為存貨管理提供所需的信息；根據(jù)內(nèi)部組織機構設置、存貨業(yè)務活動的特點，制定各存貨職能部門的職責權限、組織的運行流程等的書面說明和規(guī)定，避免關鍵職能缺位或職能交叉的現(xiàn)象；企業(yè)應對存貨管理崗位職責進行了恰當?shù)拿枋龊驼f明，根據(jù)職責說明按照德才兼?zhèn)涞脑瓌t選拔合適的人員。

2.存貨請購依據(jù)應當充分適當，請購事項和審批程序應當明確。請購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部門根據(jù)采購計劃和實際需要，提出的采購申請，對存貨的采購業(yè)務，首先要建立采購申請制度，依據(jù)購買物資或接受勞務的類型，確定歸口管理部門，授予相應的請購權，明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。企業(yè)可以根據(jù)實際需要設置專門的請購部門，對需求部門提出的采購需求進行審核，并進行歸類匯總，統(tǒng)籌安排企業(yè)的采購計劃。其次，具有請購權的部門對于預算內(nèi)采購項目，應當嚴格按照預算執(zhí)行進度辦理請購手續(xù)，并根據(jù)市場變化提出合理采購申請。對于超預算和預算外采購項目，應先履行預算調(diào)整程序，由具備相應審批權限的部門或人員審批后，再行辦理請購手續(xù)。第三，具備相應審批權限的部門或人員審批采購申請時，應重點關注采購申請內(nèi)容是否準確、完整，是否符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，是否符合采購計劃，是否在采購預算范圍內(nèi)等。對不符合規(guī)定的采購申請，應要求請購部門調(diào)整請購內(nèi)容或拒絕批準。

3.存貨采購、驗收、領用、盤點、處置的控制流程應當清晰，對存貨預算、供應商的選擇、存貨驗收、存貨保管及重要存貨的接觸條件、內(nèi)部調(diào)劑、盤點和處置的原則及程序應當有明確的規(guī)定。一般生產(chǎn)企業(yè)的存貨業(yè)務流程可分為采購驗收、倉儲保管、生產(chǎn)加工、盤點處置等四個階段, 歷經(jīng)取得存貨、驗收入庫、倉儲保管、領用發(fā)出、原料加工、裝配包裝、盤點清查、銷售處置等主要環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)，企業(yè)應根據(jù)行業(yè)特點、生產(chǎn)經(jīng)營計劃和市場因素等綜合考慮，本著成本效益原則，確定不同類型的存貨采購方式。存貨管理環(huán)節(jié)，應當根據(jù)各種存貨采購間隔期和當前庫存，綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃、市場供求等因素，充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫存狀態(tài)。存貨驗收環(huán)節(jié)，應規(guī)范存貨驗收程序和方法，倉儲部門對于入庫的存貨，應根據(jù)入庫單的內(nèi)容對存貨的數(shù)量、質(zhì)量、品種等進行檢查，符合要求的予以入庫；不符合要求的，應當及時辦理退換貨等相關事宜。存貨發(fā)出環(huán)節(jié)，企業(yè)應當根據(jù)自身的業(yè)務特點，確定適用的存貨發(fā)出管理模式，制定嚴格的存貨準出制度，明確存貨發(fā)出和領用的審批權限，健全存貨出庫手續(xù)，加強存貨領用記錄。存貨清查環(huán)節(jié)，企業(yè)應當建立存貨盤點清查工作規(guī)程，結合本企業(yè)實際情況確定盤點周期、盤點流程、盤點方法等相關內(nèi)容，定期盤點和不定期抽查相結合，盤點清查結果要及時編制盤點表，形成書面報告。

三、完善存貨內(nèi)部控制的對策

1.確保存貨業(yè)務的不相容崗位相分離。存貨業(yè)務的不相容崗位包括：存貨的請購與審批，審批與執(zhí)行；存貨的采購與驗收、付款；存貨的保管與相關會計記錄；存貨發(fā)出的申請與審批，申請與會計記錄；存貨處置的申請與審批，申請與會計記錄。

2.建立完善的存貨內(nèi)部控制制度

(1)建立存貨的請購與采購控制。企業(yè)應當建立存貨采購申請管理制度，明確請購相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。應當對采購環(huán)節(jié)建立完善的管理制度，確保采購過程的透明化。根據(jù)預算或采購計劃辦理采購手續(xù)，嚴格控制預算外或計劃外采購。

(2)建立存貨的驗收與保管控制。企業(yè)應當對入庫存貨進行質(zhì)量檢查與驗收，保證存貨符合采購要求。企業(yè)應當建立存貨保管制度，加強存貨的日常保管工作。存貨管理部門對入庫的存貨應當建立存貨明細賬，詳細登記存貨類別、編號、名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、計量單位等內(nèi)容，并定期與財會部門就存貨品種、數(shù)量、金額等進行核對。

(3)建立存貨的領用與發(fā)出控制。企業(yè)應當建立嚴格的存貨領用和發(fā)出制度。企業(yè)相關部門領用材料，應當持有相關部門核準的領料單。超出存貨領料限額的，應當經(jīng)過特別授權。庫存商品的發(fā)出需要經(jīng)過相關部門批準，大批商品、貴重商品或危險品的發(fā)出應當?shù)玫教貏e授權。

(4)建立存貨的盤點與處置控制。企業(yè)應當制定并選擇適當?shù)拇尕洷P點制度，制定詳細的盤點計劃，合理安排人員，明確盤點范圍、方法、人員、頻率、時間等。對于盤點出現(xiàn)盤盈、盤虧及時處理，對發(fā)現(xiàn)的殘、次、冷、背存貨，應當選擇有效的處理方式，并經(jīng)相關部門審批后作出相應的處置。