李建軍 單年宏

[摘 要]目前，消費(fèi)稅是我國第四大稅種，消費(fèi)稅收入集中度極高，14類應(yīng)稅商品中煙、成品油、汽車、酒等四類商品消費(fèi)稅收入占97%以上。消費(fèi)稅具有財(cái)政收入、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配等多維政策目標(biāo)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)計(jì)體現(xiàn)了一定程度的公平性，同時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的影響都不顯著，而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有顯著的促進(jìn)作用，這說明現(xiàn)行消費(fèi)稅制度在一定程度上體現(xiàn)了治稅的公平和效率?；谖覈M(fèi)稅設(shè)稅目標(biāo)和我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀，文章提出了相關(guān)政策建議。

[關(guān)鍵詞]消費(fèi)稅；公平；效率

[中圖分類號(hào)] F810.442［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ [文章編號(hào)] 1673-0461（2012）02-0071-06

一、引言

消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額課征的一種商品稅。消費(fèi)稅根據(jù)其課征范圍的廣度分為一般消費(fèi)稅和特別消費(fèi)稅。我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是對(duì)我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種稅。由于現(xiàn)行消費(fèi)稅是選擇部分消費(fèi)品征稅，故而屬于特別消費(fèi)稅，在現(xiàn)行分稅制下，消費(fèi)稅為中央稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。其稅目主要包括：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板等。[1]現(xiàn)行消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算主要有從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方式，而為了加強(qiáng)源泉控制、防止稅款流失，減少納稅人和降低稅收征管成本，我國消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)以產(chǎn)制環(huán)節(jié)或進(jìn)口環(huán)節(jié)為主，同時(shí)對(duì)個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品在零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

消費(fèi)稅征收的選擇性，通過課稅范圍的選擇，差別稅率的設(shè)置及課稅環(huán)節(jié)的安排等來體現(xiàn)政府的政策目標(biāo)。從我國現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目和稅率可以看出，政策制定者征收消費(fèi)稅的政策目標(biāo)： ①引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制非必需品和奢侈性消費(fèi)，如對(duì)煙、酒、小汽車、高檔手表；②調(diào)節(jié)收入差距，稅目中高爾夫球機(jī)球具、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車、實(shí)木地板等消費(fèi)品大多有高收入階層消費(fèi)，商品稅稅負(fù)的可轉(zhuǎn)嫁性使得這些商品的稅負(fù)有其消費(fèi)者富人負(fù)擔(dān)；③保護(hù)環(huán)境，消費(fèi)稅稅目中的煙、小汽車、摩托車、成品油、一次性筷子、實(shí)木地板等的大量消費(fèi)會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生破壞作用，對(duì)這些消費(fèi)品征稅具有明顯的環(huán)保動(dòng)機(jī)，另外乘用車按照排氣量從小到大適用從低到高的差別稅率，也同樣顯示出了消費(fèi)稅設(shè)置的保護(hù)環(huán)境政策取向[2]。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)模與結(jié)構(gòu)分析

（一）消費(fèi)稅規(guī)模

消費(fèi)稅是我國稅收收入的重要組成部分，1994年~2008年消費(fèi)稅收入穩(wěn)步增加，1994年消費(fèi)稅收入為487.4億，到2008年為2,568.3億元，年均增長約12.6%；2009年消費(fèi)稅收入為

4,761.2億元較2008年增長了85.38%（如圖1），超過個(gè)人所得稅成為我國第四大稅種。這主要是由于新的消費(fèi)稅法頒布實(shí)施擴(kuò)大了消費(fèi)稅征收范圍，將高檔手表、高爾夫球及球具、木制一次性筷子、游艇、實(shí)木地板等納入征稅范圍，特別是燃油稅費(fèi)改革取消公路養(yǎng)路費(fèi)等收費(fèi)，提高了成品油消費(fèi)稅稅額，使原來通過養(yǎng)路費(fèi)等，籌措交通基礎(chǔ)建設(shè)和養(yǎng)護(hù)資金的方式改為消費(fèi)稅方式①。提高成品油消費(fèi)稅稅額、卷煙消費(fèi)稅政策調(diào)整和執(zhí)行新的白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定辦法，使消費(fèi)稅收入大幅增長，政策的調(diào)整成為引致2009年消費(fèi)稅規(guī)模急劇增加的主要原因；2009年，消費(fèi)稅成為增收最多的稅種，占稅收總增收額的41.4％。分地區(qū)來看，中央從廣東、上海、云南、山東、江蘇、遼寧、浙江等地區(qū)征得的消費(fèi)稅收入最多，這主要是與消費(fèi)稅征稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)以及各地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特征、地理位置聯(lián)系在一起的，如消費(fèi)稅規(guī)模居前的地區(qū)都是沿海地區(qū)，這些地區(qū)有進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)達(dá)，從而征得大量的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，又如云南省雖然經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展程度并未位居全國前列，但是該省煙草制造業(yè)發(fā)達(dá)，而煙草是消費(fèi)稅收入的主要來源。

在整個(gè)稅收體系中，國內(nèi)消費(fèi)稅占全國稅收收入的比例1994年的9.5%下降到2008年的4.74%，2009年消費(fèi)稅改革后，與消費(fèi)稅收入的遽然增加對(duì)應(yīng)，消費(fèi)稅占稅收收入比重上升到8%。消費(fèi)稅作為中央稅，是中央財(cái)政收入的主要構(gòu)成部分，與消費(fèi)稅占稅收比重和消費(fèi)稅收入增長軌跡相對(duì)應(yīng)，1994年~2008年消費(fèi)稅占中央財(cái)政收入比重同樣呈現(xiàn)出下降過程，2009年消費(fèi)稅占中央財(cái)政收入比重也驟然上升（如圖2）。

從稅收彈性來看，1995年~2008年的14年中，消費(fèi)稅稅收GDP彈性系數(shù)大于1的只有四個(gè)年度，在大多數(shù)年份彈性比較小都小于1。而同期稅收GDP彈性系數(shù)在1997年及以后都大于1、富有彈性，除2009年以外，稅收彈性都大于消費(fèi)稅收入彈性（圖3），這在很大程度上解釋了消費(fèi)稅收入占稅收收入比和中央收入中消費(fèi)稅比重在1994年~2008年期間的下降形態(tài)。消費(fèi)稅收入彈性整體小于稅收收入彈性這是和我國消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)相一致的，我國消費(fèi)稅中從量稅占相當(dāng)比重，特別是作為消費(fèi)稅收入主要組成部分的汽油、柴油等成品油為從量稅，稅收不能隨商品價(jià)格上升而自動(dòng)提高，而我國其他主要稅種如增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅等，都是從價(jià)計(jì)征的比例稅或累進(jìn)稅，稅收相對(duì)富有彈性。

（二）消費(fèi)稅收入結(jié)構(gòu)

消費(fèi)稅作為特別商品稅，在我國現(xiàn)行稅制下是選擇14類商品為征稅對(duì)象的。 在我國現(xiàn)行消費(fèi)稅收入中，煙草、成品油和汽車消費(fèi)稅占國內(nèi)消費(fèi)稅的90%以上，構(gòu)成了消費(fèi)稅的主體。如2008年新消費(fèi)稅法實(shí)施前，國內(nèi)消費(fèi)稅共

25,682,575萬元，其中來自煙草生產(chǎn)批發(fā)銷售的消費(fèi)稅約占消費(fèi)稅收入的63.05%，石油相關(guān)消費(fèi)稅占14.47%，汽車消費(fèi)稅占14.36%，酒類消費(fèi)稅約占5.84%，也即國內(nèi)消費(fèi)稅收入中，煙、成品油、汽車、酒等四類消費(fèi)稅占消費(fèi)稅總收入的約97.57%。2009年新消費(fèi)稅法實(shí)施，特別是燃油稅費(fèi)改革、公路養(yǎng)路費(fèi)改稅，消費(fèi)稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生了較大變化，成品油消費(fèi)稅占消費(fèi)稅比例提高為42.52%，煙草生產(chǎn)銷售的消費(fèi)稅相對(duì)下降到43.77%，汽車消費(fèi)稅比例為8.57%，酒類消費(fèi)稅所占比例約為3.61%，與2008年相比煙、成品油、汽車、酒等四類商品消費(fèi)稅仍占消費(fèi)稅總額的絕大部分，且比例略有提高約為98.47%。

政府設(shè)稅的目標(biāo)除了財(cái)政收入目標(biāo)外，運(yùn)用稅收影響企業(yè)、個(gè)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體的行為和選擇，以實(shí)現(xiàn)政府的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)調(diào)節(jié)目標(biāo)是稅收設(shè)計(jì)的重要?jiǎng)右?。由于消費(fèi)稅是在一般貨物勞務(wù)稅的基礎(chǔ)上，選擇特定商品和服務(wù)的進(jìn)一步征收，其經(jīng)濟(jì)、社會(huì)調(diào)節(jié)職能目標(biāo)更為重要。引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制奢侈品消費(fèi)和具有負(fù)外部性商品的消費(fèi)，同時(shí)調(diào)節(jié)居民收入差距、保護(hù)環(huán)境等是我國消費(fèi)稅設(shè)稅的重要政策目標(biāo)。從實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅設(shè)稅目標(biāo)來看，現(xiàn)行消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)及進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)征收的只限于金銀首飾、征收范圍非常狹小，雖然消費(fèi)稅作為間接稅其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終大多為消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，但消費(fèi)者并非為直接的納稅人，這使得消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的直接感受度很低，影響了消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為引導(dǎo)的效果；其次，現(xiàn)行消費(fèi)稅僅限于對(duì)特定商品征收，對(duì)特定行為或服務(wù)消費(fèi)并未納入征稅范圍，而一些行為或服務(wù)（高檔會(huì)員及俱樂部、高檔娛樂休閑、高檔餐飲等）[3]，而這些消費(fèi)行為或服務(wù)同樣具有極高的奢侈性。再者，對(duì)一些商品，如別墅、高檔家具、高檔服裝等屬于奢侈品范疇的商品未納入征稅范圍[4]；另外，涉及環(huán)境保護(hù)的稅目仍不夠，在我國目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，應(yīng)發(fā)揮消費(fèi)稅課征的非普遍性和針對(duì)每個(gè)稅目分別設(shè)置稅率的特點(diǎn)，使得消費(fèi)稅在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面能起到一定作用，如含汞和氟的電池、一次性包裝盛裝用品等[5]。

三、現(xiàn)階段消費(fèi)稅稅制的公平與效率分析

（一）消費(fèi)稅公平性分析

消費(fèi)稅作為間接稅，稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁。在我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的14個(gè)稅目中，由于不同商品的市場性質(zhì)、產(chǎn)品特質(zhì)、消費(fèi)者特征等存在差異，消費(fèi)稅稅收轉(zhuǎn)嫁的程度、形式等也不同，消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)在企業(yè)和消費(fèi)者具體之間的分配及效果不同。

在消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品中，煙和成品油都屬于壟斷行業(yè)，雖然企業(yè)是法律上的納稅人，但企業(yè)具有壟斷定價(jià)權(quán)，企業(yè)可以通過價(jià)格調(diào)整將大部分消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，消費(fèi)稅稅負(fù)主要由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。酒和汽車所處行業(yè)為不完全競爭行業(yè)，企業(yè)具有相當(dāng)?shù)亩▋r(jià)權(quán)，而消費(fèi)者也有很大的選擇空間，消費(fèi)稅可以部分轉(zhuǎn)嫁，消費(fèi)者負(fù)擔(dān)部分消費(fèi)稅。首飾、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇和實(shí)木地板等，一方面所處行業(yè)多為寡頭競爭，另一方面由于這里消費(fèi)品都屬于奢侈品的范疇，而奢侈品的消費(fèi)者對(duì)價(jià)格反應(yīng)不敏感，因此，這里消費(fèi)品的消費(fèi)稅消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的比重較高。摩托、輪胎、鞭炮焰火、化妝品、一次性筷子等所處行業(yè)競爭相對(duì)充分，消費(fèi)者的選擇范圍廣，企業(yè)通過提高價(jià)格將消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)的比例相對(duì)而言比較小。

消費(fèi)稅是我國稅收體系中具有明顯公平性特征的少數(shù)稅種之一，現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目體現(xiàn)了對(duì)奢侈品（或高收入者消費(fèi)品）和具有負(fù)外部性的消費(fèi)品課稅的政策導(dǎo)向?，F(xiàn)有的消費(fèi)稅的公平性大致可分為三類：①課稅對(duì)象的公平，也即課稅商品本身屬于高檔商品，高收入者是主要的消費(fèi)者和稅收負(fù)擔(dān)者，如游艇、高爾夫及球具、高檔手表、實(shí)木地板、貴重首飾及珠寶玉石、小汽車等。②稅率設(shè)置的公平，也即在某商品消費(fèi)稅稅率設(shè)置上實(shí)行公平導(dǎo)向的差異稅率，如卷煙、小汽車和啤酒等，其中小汽車根據(jù)排量實(shí)行1%~40%不等的7種差別稅率，而汽車的排量是其價(jià)值成正比的；在卷煙的消費(fèi)稅設(shè)計(jì)中根據(jù)卷煙的價(jià)格設(shè)置了高低兩檔稅率，使收入高消費(fèi)高檔卷煙的消費(fèi)者負(fù)擔(dān)相對(duì)更多的消費(fèi)稅，從而彰顯了公平收入分配的目標(biāo)。③補(bǔ)償性公平，也即某些課稅商品的消費(fèi)會(huì)對(duì)他人和社會(huì)產(chǎn)生較大的負(fù)效應(yīng)，降低社會(huì)整體福利、損害經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展，對(duì)這些商品課以消費(fèi)稅用以公共事業(yè)，相當(dāng)于對(duì)其他人及社會(huì)的補(bǔ)償；如煙、鞭炮焰火、小汽車、木質(zhì)一次性筷子、成品油、摩托車、酒等，其中抽煙對(duì)環(huán)境和他人健康具有明顯的負(fù)外部性，對(duì)煙課稅體現(xiàn)了抽煙者與非抽煙者之間的公平，同時(shí)抑制抽煙行為以增進(jìn)社會(huì)福利；汽車的生產(chǎn)和使用要消耗大量的資源、污染環(huán)境，除此之外，在公共交通設(shè)施既定情況下，小汽車使用者會(huì)占用更多的公共交通資源、引起擁擠，增加大量無車居民的時(shí)間成本和安全隱憂。當(dāng)然，消費(fèi)稅這三類公平形態(tài)并不是彼此排斥的，某一商品可能同時(shí)具備其中兩類或三類公平性特質(zhì)。表2對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)稅14類課稅商品的公平性進(jìn)行了初步描繪，在表中將現(xiàn)行消費(fèi)稅的公平程度分為+、++、+++三個(gè)層次，“+”越多表示該類商品消費(fèi)稅設(shè)計(jì)越公平，具體見表4所示。

（二）消費(fèi)稅的效率性分析

1. 消費(fèi)稅對(duì)居民消費(fèi)的影響

理論上講，消費(fèi)稅作為商品稅具有可轉(zhuǎn)嫁性，消費(fèi)稅的征收表現(xiàn)為課稅商品價(jià)格不同程度的上升，征稅對(duì)消費(fèi)者產(chǎn)生替代效應(yīng)和收入效應(yīng)，也即因課征消費(fèi)稅使價(jià)格提高，消費(fèi)者可能增加沒有課征消費(fèi)稅的具有相似使用價(jià)值的商品的消費(fèi)，而減少課稅消費(fèi)品的消費(fèi)，同時(shí)，因課稅使消費(fèi)者既定收入對(duì)課稅商品的購買力下降，從而引起消費(fèi)者對(duì)課稅商品購買行為的變化[6]。消費(fèi)稅對(duì)居民消費(fèi)的影響，一方面取替代效應(yīng)與收入效應(yīng)的方向和對(duì)比關(guān)系影響著課稅居民對(duì)課稅商品的消費(fèi)；另一方面，在消費(fèi)稅使居民減少對(duì)課稅商品消費(fèi)的同時(shí)，消費(fèi)者還可能將原用于應(yīng)稅消費(fèi)品的支出轉(zhuǎn)向其他非稅消費(fèi)品。此外，消費(fèi)稅對(duì)居民消費(fèi)的影響還受社會(huì)消費(fèi)品結(jié)構(gòu)、消費(fèi)稅設(shè)計(jì)和征管方式、信息、消費(fèi)者特征等多因素的制約。為考察現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)居民消費(fèi)的影響，我們建立如下簡單的實(shí)證模型進(jìn)行檢驗(yàn)。

log（CCi）=Cc+αclog（CIi）+βclog（CTi）+εi

log（PCi）=Cp+αplog（PIi）+βplog（CTi）+εi

其中，log（CCi）和log（PCi）分別為城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)，log（CIi）與log（PIi）分別為對(duì)數(shù)化的城鄉(xiāng)居民人均收入，log（CTi）為取對(duì)數(shù)后的消費(fèi)稅額，各變量都以2001年為基期用CPI將各指標(biāo)名義值轉(zhuǎn)換為實(shí)際值。C為常數(shù)項(xiàng)，α、β是變量系數(shù)，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。基于省際數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，結(jié)果如表3所示。由回歸結(jié)果可見，消費(fèi)稅收入對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)系數(shù)為正，但在統(tǒng)計(jì)上不顯著，農(nóng)民消費(fèi)模型中消費(fèi)稅變量系數(shù)為負(fù)，同樣沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這說明在現(xiàn)行的消費(fèi)稅制和居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)下，消費(fèi)稅對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)支出的影響不明顯，這同時(shí)意味著消費(fèi)稅對(duì)城鄉(xiāng)居民總體消費(fèi)并不存在的抑制作用。其可能的原因是，消費(fèi)稅主要來自煙、酒、汽車、成品油等，這些商品的消費(fèi)或者具有粘性、或者多為高收入階層所消費(fèi)，消費(fèi)者對(duì)這些商品的需求價(jià)格彈性不大，課征消費(fèi)稅、課稅商品價(jià)格的提高使消費(fèi)者消費(fèi)的減少非常有限；并且，在消費(fèi)稅規(guī)模有限，應(yīng)稅消費(fèi)品在消費(fèi)者日常消費(fèi)集合中所占比重相對(duì)仍較低的情況下，消費(fèi)稅難以改變消費(fèi)者的總體消費(fèi)支出決定，課征消費(fèi)稅可能引致的課稅商品消費(fèi)量的減少，也會(huì)由其他非稅消費(fèi)品消費(fèi)增加而彌補(bǔ)，從而使消費(fèi)稅對(duì)居民總體消費(fèi)支出作用不顯著。此外，城鎮(zhèn)居民收入和農(nóng)民收入變量系數(shù)都顯著為正，說明收入增長會(huì)引起居民消費(fèi)支出增加，符合一般消費(fèi)法則，同時(shí)城鎮(zhèn)居民收入系數(shù)大于農(nóng)民收入變量系數(shù)，表明農(nóng)民的消費(fèi)傾向低于城鎮(zhèn)居民，這與我國現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)特征事實(shí)基本吻合。

說明：1.***、**分別表示變量在1%、5%的水平上顯著；2.回歸使用2009年省際截面數(shù)據(jù)，研究所用原始數(shù)據(jù)來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒2010年》和《中國稅務(wù)年鑒2010年》。

2. 消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

一般而言，消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是消費(fèi)稅制度設(shè)計(jì)和消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)在消費(fèi)者和企業(yè)間的分配方式，使其對(duì)居民消費(fèi)的選擇和企業(yè)的生產(chǎn)決策產(chǎn)生著程度相異的影響，消費(fèi)稅通過影響居民消費(fèi)和企業(yè)生產(chǎn)影響經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出；二是，消費(fèi)稅征收后通過其支出安排影響經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出[7]。這里我們利用中國1994年~2009年的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，就消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的總體效應(yīng)進(jìn)行分析。在分析中，我們首先對(duì)取對(duì)數(shù)后的實(shí)際GDP log（GDP）和消費(fèi)稅額log（CT）進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)兩指標(biāo)非平穩(wěn)的同階單整，接著進(jìn)行Johansen協(xié)整檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如下式所示：

ECt=log（GDPt）-0.7571log（CTt）-5.192

log likehood=61.55

檢驗(yàn)結(jié)果顯示，消費(fèi)稅與GDP之間存在穩(wěn)定的協(xié)整關(guān)系，消費(fèi)稅收入增長有助于經(jīng)濟(jì)增長，雖然我國消費(fèi)稅為選擇性消費(fèi)稅，征稅改變了應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品之間的相對(duì)價(jià)格，但現(xiàn)行消費(fèi)稅在體現(xiàn)引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策導(dǎo)向的同時(shí)，并沒有引致居民消費(fèi)（見上節(jié)分析），而其引導(dǎo)產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、緩和社會(huì)收入差距、組織財(cái)政收入以提供公共產(chǎn)品和服務(wù)等作用，都對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有積極的效應(yīng)，而我國稅收使用中大量公共投資等生產(chǎn)性支出更是經(jīng)濟(jì)增長的直接推動(dòng)力量，這使得消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出的效應(yīng)表現(xiàn)為正，這一定程度上表明現(xiàn)行消費(fèi)稅在經(jīng)濟(jì)上是有效的。

四、結(jié)論與政策建議

除組織財(cái)政收入外，引導(dǎo)消費(fèi)者消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制奢侈品消費(fèi)和具有負(fù)外部性商品的消費(fèi)，同時(shí)調(diào)節(jié)居民收入差距、保護(hù)環(huán)境等是我國消費(fèi)稅稅收設(shè)計(jì)的重要政策目標(biāo)?，F(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)計(jì)體現(xiàn)了一定程度的公平性，同時(shí)對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的影響都不顯著，而對(duì)經(jīng)濟(jì)增長有顯著的促進(jìn)作用，這說明現(xiàn)行消費(fèi)稅制度在一定程度上體現(xiàn)了治稅的公平和效率。基于我國消費(fèi)稅設(shè)稅目標(biāo)和我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀，結(jié)合前文分析我們提出以下政策建議。

其一，現(xiàn)行消費(fèi)稅征稅對(duì)象僅限于14種消費(fèi)稅品，課稅范圍僅限于特定商品未將服務(wù)納入、課稅范圍仍較有限，大量奢侈品和具有負(fù)外部性的消費(fèi)品未納入課稅范圍，因此應(yīng)逐步擴(kuò)大課稅范圍，一方面將高檔會(huì)員及俱樂部、高檔娛樂休閑、高檔餐飲等消費(fèi)行為或服務(wù)納入消費(fèi)稅課稅范圍；另一方面，將別墅、高檔家具、高檔服裝等屬于奢侈品范疇的商品納入消費(fèi)稅課稅目錄。

其二，為實(shí)現(xiàn)人口、資源和環(huán)境的協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，在我國目前沒有開征環(huán)保稅的現(xiàn)實(shí)情況下，應(yīng)發(fā)揮消費(fèi)稅課征對(duì)象的選擇性和稅率設(shè)置的差異性特點(diǎn)，充分利用消費(fèi)稅這一稅收工具在保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源方面的作用，考慮將含汞和氟電池、一次性包裝盛裝用品、非再生性礦物及資源等納入消費(fèi)稅課征范圍。

其三，現(xiàn)行消費(fèi)稅收入的絕大部分來自于煙、成品油、汽車、酒等四類商品消費(fèi)稅，其他商品消費(fèi)稅稅收規(guī)模非常小，稅收結(jié)構(gòu)不合理，影響了消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，因此應(yīng)在擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍的基礎(chǔ)上，優(yōu)化課稅商品及服務(wù)的消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)，使消費(fèi)稅稅率與負(fù)擔(dān)能力相匹配，如現(xiàn)行消費(fèi)稅中，相對(duì)于煙、酒等，高爾夫球及球具、游艇、實(shí)木地板等的消費(fèi)稅稅率與其消費(fèi)者收入水平、消費(fèi)活動(dòng)的環(huán)境損害程度相比明顯偏低，仍需提高。

其四，現(xiàn)行消費(fèi)稅主要是在生產(chǎn)及進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，零售環(huán)節(jié)征收非常有限，納稅人主要是企業(yè)，納稅人和負(fù)稅人背離度高，這雖然可以減少納稅人數(shù)量、降低征管成本，提高征管效率，但是這使得消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)稅的直接感受度很低，影響了消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)者消費(fèi)行為引導(dǎo)的效果，同時(shí)也弱化了公民的納稅人意識(shí)、不利于公民權(quán)利觀念的提升。為此，應(yīng)逐步將消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)改為消費(fèi)環(huán)節(jié)，體現(xiàn)消費(fèi)稅由消費(fèi)者繳納和負(fù)擔(dān)的特征，更好的發(fā)揮消費(fèi)稅的功能。

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Analysis of the Current Consumption Tax Based on the Perspective

of Equity and Efficiency

Li Jianjun 1,Shan Nianhong 2

（1. School of Public Finance，Southwestern University of Finance and Economics，Chengdu 611130，China;

2. China Tobacco Henan Industrial Co.，Ltd.，Zhengzhou 450000，China）

Abstract：The current consumption tax is China's forth-largest tax and has a high concentration; the consumption tax revenue levied on the four category goods including tobacco，oil，cars and alcohol in the 14 taxable commodities accounts for 97% tax revenue. Consumption tax has the multi-dimensional policy objectives including revenue，guiding the consumption structure and income distribution. The design of current consumption tax reflects a certain degree of fairness without significant effect on consumption but with a significant positive effect on the economic growth，showing that the current consumption tax system，to a certain extent，reflects the equity and efficiency of taxation. Based on the objectives of consumption tax design and the situation of China's consumption tax，this paper puts forward relevant policy recommendations.

Key words：consumption tax；equity；efficiency

（責(zé)任編輯：張積慧）