【摘要】企業(yè)的餐飲費(fèi)用，是只可以計(jì)入管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？不是的，餐飲費(fèi)用可以計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、開辦費(fèi)、會議費(fèi)、福利費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)對發(fā)生的餐飲費(fèi)用具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確分析，進(jìn)行正確的會計(jì)處理，從而為稅務(wù)處理打下良好的基礎(chǔ)。結(jié)合相關(guān)規(guī)定，對上述費(fèi)用項(xiàng)目及餐飲費(fèi)用不同會計(jì)和稅務(wù)處理進(jìn)行系統(tǒng)的歸納和分析。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)餐飲費(fèi)用賬務(wù)管理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定及處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營活動期間：《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（現(xiàn)已經(jīng)失效，但有關(guān)的具體規(guī)定仍然具有實(shí)際指導(dǎo)作用）中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的概念是：企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用；財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)，此規(guī)定雖然是針對行政事業(yè)單位的，但企業(yè)單位可以參考；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

現(xiàn)在企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”中，行業(yè)財(cái)務(wù)制度如《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》曾規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，但現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計(jì)制度》等會計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度沒有這方面的規(guī)定。

從規(guī)定可以明白，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用包括餐飲、住宿等相關(guān)費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待過程發(fā)生的餐飲費(fèi)用可以據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”中；業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報(bào)所得稅的時(shí)候進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）籌建期間：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

《小企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定，對小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)月?lián)p益。執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的，根據(jù)2011年注冊會計(jì)師考試教材《會計(jì)》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)該記入期間費(fèi)用“管理費(fèi)用”科目中。

根據(jù)以上分析可以得出，會計(jì)方面在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不管計(jì)入長期待攤費(fèi)用還是管理費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)列支，但稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報(bào)所得稅時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、會議費(fèi)規(guī)定及處理

《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》規(guī)定，會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)等。此規(guī)定雖然不是針對企業(yè)的，但可以參考?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號（現(xiàn)已經(jīng)失效，但對實(shí)際工作仍具有具體指導(dǎo)作用）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

根據(jù)上述規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，會議費(fèi)一般是召開會議而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同可記入管理費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用。稅務(wù)和會計(jì)方面處理一致，都可以據(jù)實(shí)列支，沒有限額，不用調(diào)整。

三、福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定及處理

財(cái)企（2009）242號《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》中規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出；發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！蛾P(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內(nèi)容進(jìn)行了說明；2012年4月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站政策答疑時(shí)指出：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費(fèi)的全部內(nèi)容，沒有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目，如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，而且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，在福利費(fèi)核算的實(shí)務(wù)工作中，職工加班餐飲費(fèi)、節(jié)假日聚餐費(fèi)用等職工集體福利性餐飲費(fèi)用，應(yīng)該在福利費(fèi)用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務(wù)方面超過限額的，在申報(bào)所得稅的時(shí)候需要進(jìn)行調(diào)整。

四、差旅費(fèi)的規(guī)定及處理

《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》財(cái)行[2006]313號規(guī)定：差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)；《工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。

2012年4月11日國家稅務(wù)總局所得稅司盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時(shí)解釋到：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

從上述規(guī)定可以明白，出差過程中的餐飲費(fèi)用，可以發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)貼，也可以憑餐費(fèi)發(fā)票報(bào)銷。在實(shí)務(wù)中，一般情況下，單位補(bǔ)助出差伙食費(fèi)就不再報(bào)銷餐費(fèi)了，或者報(bào)銷餐費(fèi)就不再補(bǔ)助出差伙食費(fèi)，但都是記入差旅費(fèi)科目的。

作者簡介：付永青（1971-），男，河南省林州市人，本科，會計(jì)師，就職于林州市汽車站，研究方向：會計(jì)。

（責(zé)任編輯：劉晶晶）