【摘要】經(jīng)濟(jì)發(fā)展使得財(cái)務(wù)基礎(chǔ)績(jī)效考核方式的局限性日益凸顯，而平衡計(jì)分卡作為一種新的績(jī)效考核和戰(zhàn)略實(shí)施模式逐漸為企業(yè)所接受，本文在分析了平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)及實(shí)施必要性的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)中實(shí)施平衡計(jì)分卡的要點(diǎn)和難點(diǎn)提出了自己的思考。

【關(guān)鍵詞】平衡計(jì)分卡績(jī)效考核戰(zhàn)略實(shí)施

一、平衡計(jì)分卡概述

平衡計(jì)分卡的基本理論是哈佛大學(xué)的羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）和戴維·諾頓（David Norton）在Analog Device公司的研究基礎(chǔ)上于1992年提出的，并通過(guò)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上先后發(fā)表《平衡計(jì)分卡—績(jī)效衡量與驅(qū)動(dòng)的新方法》等三篇文章奠定了其在企業(yè)績(jī)效考核領(lǐng)域的地位；經(jīng)過(guò)兩位創(chuàng)立者后續(xù)的一系列研究探討和論著，最終將平衡計(jì)分卡發(fā)展為通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)角度來(lái)分解企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并通過(guò)預(yù)算、反饋、學(xué)習(xí)、行動(dòng)計(jì)劃等來(lái)貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略實(shí)施方法。

作為半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)最具影響力的戰(zhàn)略執(zhí)行工具，平衡計(jì)分卡自創(chuàng)立之初就被眾多知名企業(yè)所接受，據(jù)統(tǒng)計(jì)，1997年美國(guó)財(cái)富500強(qiáng)企業(yè)中有60%實(shí)施了平衡積分卡，而到了2003年，在世界范圍內(nèi)更是有73%的受訪企業(yè)表示正在或者計(jì)劃在不久的將來(lái)實(shí)施平衡計(jì)分卡。中國(guó)從2001年開(kāi)始引進(jìn)平衡計(jì)分卡，并得到一些知名企業(yè)（如聯(lián)想、中國(guó)移動(dòng)、平安保險(xiǎn)和順馳集團(tuán)等）的支持運(yùn)用并取得較大成功，但是也有很多企業(yè)在實(shí)施過(guò)程中遇到了一些挫折甚至失敗。

二、實(shí)施平衡計(jì)分卡的優(yōu)勢(shì)與必要性

平衡計(jì)分卡最主要的特點(diǎn)就是舍棄了以往偏好于短期的、定量的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，而轉(zhuǎn)變?yōu)樽⒅囟唐谪?cái)務(wù)業(yè)績(jī)與長(zhǎng)期整體價(jià)值的平衡、定量指標(biāo)和定性指標(biāo)的平衡，這在一定程度上契合了中國(guó)傳統(tǒng)的人文底蘊(yùn)和歷史傳承，而生活在一個(gè)深受儒家理論影響并且講究陰陽(yáng)平衡的國(guó)度，也使得我們更容易接受這一同樣追求平衡的戰(zhàn)略考核實(shí)施方案。

觀察平衡計(jì)分卡的四個(gè)計(jì)量或?qū)嵤┚S度，我們不難發(fā)現(xiàn)除財(cái)務(wù)角度的指標(biāo)外，其他三個(gè)方面的指標(biāo)諸如客戶(hù)角度、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)角度、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)角度都很難來(lái)量化和考核，也就是說(shuō)，平衡計(jì)分卡的計(jì)量指標(biāo)中既包含了財(cái)務(wù)角度也包含了非財(cái)務(wù)角度，這相比傳統(tǒng)績(jī)效考核或者企業(yè)戰(zhàn)略完成與否的計(jì)量中單純以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)衡量的方式有了明顯進(jìn)步，因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的往往是過(guò)去的、短期片面甚至和企業(yè)實(shí)際業(yè)績(jī)狀況相背的情況，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人本意識(shí)、顧客至上理念的提升使得企業(yè)關(guān)注自身財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之外的考核指標(biāo)，從而有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和管理效率的改善及整體戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

三、平衡計(jì)分卡本土化實(shí)施的幾點(diǎn)思考與建議

作為平衡計(jì)分卡創(chuàng)始人之一的卡普蘭（kaplan）博士坦言：“在每個(gè)地區(qū)，我們都要依靠當(dāng)?shù)氐膶?zhuān)家對(duì)平衡計(jì)分卡方法進(jìn)行本地化調(diào)整，再應(yīng)用于當(dāng)?shù)靥囟ǖ沫h(huán)境中”。在中國(guó)也是如此，產(chǎn)生于不同社會(huì)制度的平衡計(jì)分卡在中國(guó)企業(yè)中的實(shí)施肯定要結(jié)合本土化元素，而不是生搬硬套地按照現(xiàn)成的若干個(gè)步驟來(lái)實(shí)施，文章認(rèn)為在平衡計(jì)分卡實(shí)施的過(guò)程中應(yīng)考慮到以下幾個(gè)方面的因素：

首先，根據(jù)行業(yè)狀況準(zhǔn)確界定各維度內(nèi)涵，并賦予適當(dāng)?shù)钠胶鈾?quán)重。在眾多關(guān)于平衡計(jì)分卡局限性的討論中，有關(guān)其仍然屬于財(cái)務(wù)驅(qū)動(dòng)型的測(cè)評(píng)工具的觀點(diǎn)尤為突出，因?yàn)闊o(wú)論是企業(yè)內(nèi)員工及其技術(shù)能力的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)還是企業(yè)內(nèi)部流程的優(yōu)化改善，乃至于客戶(hù)滿(mǎn)意度和忠誠(chéng)度的提高，都是為了取得更好的財(cái)務(wù)表現(xiàn)，因?yàn)檫@是由企業(yè)的“股東價(jià)值最大化”的目標(biāo)決定的，而股東價(jià)值相關(guān)的管理工具一般情況下都是比較注重短期業(yè)績(jī)尤其是財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。

而具體到中國(guó)企業(yè)的目前狀況，衡量一個(gè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及潛力的指標(biāo)中，財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)如權(quán)益凈利率、資本報(bào)酬率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率等往往處于比較重要的地位，而員工的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)、內(nèi)部流程的革新與優(yōu)化并不為很多企業(yè)所重點(diǎn)關(guān)注，尤其在當(dāng)前絕大多數(shù)行業(yè)處于買(mǎi)方市場(chǎng)的情況下，很多企業(yè)對(duì)客戶(hù)的關(guān)注及維護(hù)不足，導(dǎo)致客戶(hù)的忠誠(chéng)度下降及客戶(hù)的流失。這一現(xiàn)狀要求正在實(shí)施或者將要實(shí)施平衡計(jì)分卡的企業(yè)要轉(zhuǎn)變觀念，根據(jù)本行業(yè)的特點(diǎn)合理確定各維度的衡量指標(biāo)以及各指標(biāo)間的權(quán)重，以便順利實(shí)施平衡計(jì)分卡的各程序和步驟。

其次，考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的一系列問(wèn)題，建議平衡計(jì)分卡實(shí)施過(guò)程中新增企業(yè)文化及社會(huì)責(zé)任維度。眾所周知，伴隨著三十多年來(lái)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)誠(chéng)信及產(chǎn)品安全的負(fù)面新聞涉及衣、食、住、行的各個(gè)方面，極大地?fù)p害了企業(yè)自身的形象和聲譽(yù)并為此付出了巨大的代價(jià)，這一方面固然歸結(jié)于有關(guān)部門(mén)的監(jiān)管不力，但企業(yè)自身企業(yè)文化的欠缺及戰(zhàn)略使命的不明晰也難辭其咎。

在整體層面上推行強(qiáng)有力的企業(yè)文化，并通過(guò)適當(dāng)?shù)姆绞綖槠髽I(yè)各階層的員工所認(rèn)同是避免出現(xiàn)上述問(wèn)題的有效方法。所以在平衡計(jì)分卡中加入企業(yè)文化和社會(huì)責(zé)任的維度，有助于在戰(zhàn)略分解的階段就能夠有力地推行企業(yè)文化，已達(dá)到企業(yè)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一，最終達(dá)到企業(yè)文化孕育企業(yè)戰(zhàn)略，企業(yè)戰(zhàn)略反哺企業(yè)文化的良性循環(huán)，以最大限度地降低企業(yè)未來(lái)的潛在損失。

再次，平衡計(jì)分卡實(shí)施過(guò)程中需要群體決策，廣泛參與，并制定明確的獎(jiǎng)懲措施。平衡計(jì)分卡的實(shí)施涉及企業(yè)自上至下的方方面面，涉及業(yè)績(jī)衡量方式的改變和企業(yè)收益的重新分配，所以實(shí)施難度比較大，需要采用自上而下的方式由高層領(lǐng)導(dǎo)牽頭支持，中層管理者的認(rèn)真以及基層員工的密切配合才能實(shí)現(xiàn)。

最后，定期出具平衡計(jì)分卡實(shí)施報(bào)告，披露相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。平衡計(jì)分卡中財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)合運(yùn)用，使得企業(yè)不能提供類(lèi)似于財(cái)務(wù)報(bào)表的定量分析報(bào)告，但是為保證平衡計(jì)分卡的實(shí)施質(zhì)量和各步驟的有序推行，要求企業(yè)定期編制平衡計(jì)分卡實(shí)施報(bào)告，采用定性與定量相結(jié)合的方式評(píng)價(jià)實(shí)施效果，以便于及時(shí)調(diào)整偏差和績(jī)效考核。

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作者簡(jiǎn)介：彭小軍（1974-），男，四川成都人，四川德恩機(jī)械有限責(zé)任公司，會(huì)計(jì)師，主要從事工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及管理工作。

（責(zé)任編輯：唐榮波）