張燕飛，辛鴻

摘 要：一個有效的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)高效運營的基礎。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制缺位、違法亂紀的案例時有發(fā)生，其主要原因就在于缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制執(zhí)行不力，所以，如何有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制已成為一個經(jīng)濟管理中的熱點問題。因此，闡明內(nèi)部控制的含義、內(nèi)容，進而分析企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題并給出相應的建議，對促進內(nèi)部控制合理地發(fā)揮作用具有重要的現(xiàn)實意義。

關鍵詞：內(nèi)部控制；控制制度；制度建設

中圖分類號：F275文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0017—02

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是人類社會生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是伴隨著商品經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展而產(chǎn)生的。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展，商品經(jīng)濟引發(fā)企業(yè)大規(guī)模的擴張。這就要求企業(yè)一方面要對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學的規(guī)劃和組織，使人、財、物得到合理的配置及有效的利用；另一方面要加強自身經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)和控制，明確權(quán)責，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有序、高效地進行。因此，內(nèi)部控制被定義為，企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。

我國的內(nèi)部控制隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和相關法律法規(guī)的健全而不斷的完善和發(fā)展，并對我國企業(yè)法人制度的完善和市場經(jīng)濟主體的培育起重要的推動作用。內(nèi)部控制制度主要是由授權(quán)控制、分工控制、業(yè)務記錄控制、財產(chǎn)安全控制制度、書面文件控制、人員素質(zhì)控制等相關制度組成。授權(quán)控制是指企業(yè)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準，才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理；未經(jīng)授權(quán)和批準，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務。這一控制方式使每一個過程、環(huán)節(jié)責任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時就得到了控制。分工控制是指對于相關的職務必須進行分工負責，不能由一個人同時包辦兼任。這一控制制度使經(jīng)濟業(yè)務在處理時，有關人員能夠互相制約、相互監(jiān)督，同時也有利于各個部門的團結(jié)和協(xié)作。業(yè)務記錄控制是指在對經(jīng)濟業(yè)務進行會計記錄時，必須采取一系列措施和方法，以保證會計記錄的真實、及時和正確。財產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施，從而有利于企業(yè)的財產(chǎn)物資的安全和完整。書面文件控制是指在業(yè)務處理過程中，把企業(yè)對于經(jīng)營管理的要求、有關注意事項等制成書面文件、規(guī)章制度，下發(fā)給各級工作人員，或懸掛在辦公室、倉庫等公眾場合。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證業(yè)務工作的質(zhì)量。

二、我國內(nèi)部控制存在的問題

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部控制在我國的發(fā)展雖然取得了顯著的成果，但是依然存在如下問題：

（一）缺乏制度內(nèi)部控制制度的良好環(huán)境

當前，部分管理者對內(nèi)部會計控制認識不足，無視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗控制代替規(guī)范化管理控制，很少或是根本沒有建立內(nèi)部控制制度。部分企業(yè)雖有建立了內(nèi)部控制制度，但缺乏有效的執(zhí)行。如：企業(yè)將付款環(huán)節(jié)對原始單據(jù)的審核作為關鍵控制點，但供應部門因弄虛作假或失職，購進了質(zhì)次價高的材料，會計部門依然會在審查原始單據(jù)無誤后照價付款，這就只能實現(xiàn)會計的事后核算，而未能對整個生產(chǎn)經(jīng)營進行控制。企業(yè)必須意識到內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)整體的角度去建立內(nèi)部控制體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

（二） 企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴重

由于經(jīng)濟體制改革等歷史原因，我國畸形的股權(quán)結(jié)果問題十分突出， “一股獨大”的現(xiàn)象十分普遍，這就導致股 “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象層出不窮，企業(yè)高管濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟活動進行越權(quán)干預的現(xiàn)象比較嚴重，崗位設置及權(quán)限分配不清、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度嚴重背離，這就必然會致使內(nèi)部控制失效以及舞弊行為發(fā)生。內(nèi)部控制制度形同虛設、執(zhí)行不力導致經(jīng)營失敗的案例在我國時有發(fā)生。

（三）會計人員素質(zhì)參差不齊

近年來，我國的會計制度逐步同國際接軌，但部分會計人員不能實時地更新專業(yè)知識，導致缺乏應有的辨別能力和分析能力，無法適應不斷發(fā)展的內(nèi)部控制對相關知識的需要，影響內(nèi)部控制制度的有效實施。另一方面，部分會計人員雖具有豐富的專業(yè)知識，但在個人利益驅(qū)動下無視職業(yè)道德的要求，對相關人員的違法違規(guī)行為視而不見，對已經(jīng)出現(xiàn)的內(nèi)部控制制度的漏洞，不僅沒有設法彌補，反而利用其從事違法違紀活動。會計人員的專業(yè)素養(yǎng)缺乏或職業(yè)道德的缺失無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設和執(zhí)行，使內(nèi)部控制制度流于形式。

（四）內(nèi)部審計監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在實施內(nèi)部控制的過程中，內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，又是對內(nèi)部控制起著十分重要的監(jiān)督作用，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計并未能履行其職責。首先，內(nèi)部審計獨立性差。我國企業(yè)普遍實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就使內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者成為“自由人”。同時，對由廠長、經(jīng)理直接領導的其他職能部門也不易進行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性受限。其次，內(nèi)部審計人員自身的認知錯位，內(nèi)部審計的職能被簡單理解為會計監(jiān)督，強調(diào)“查錯糾弊”而忽視了“防錯防弊”，未能發(fā)揮其應有的作用。再次，內(nèi)部審計人員自身的素質(zhì)參差不齊，不能適應內(nèi)部審計工作的需要。這些都是嚴重地阻礙內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

三、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度的相關建議

針對我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的問題，筆者認為，應該從以下角度去健全和完善我國的企業(yè)內(nèi)部控制制度，發(fā)揮其監(jiān)督管理進而促進經(jīng)濟發(fā)展的作用。

（一）加強企業(yè)控制環(huán)境建設，改善控制環(huán)境

首先，加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革。內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，更深層次的原因就是產(chǎn)權(quán)制度。只有加快產(chǎn)權(quán)制度的改革，實現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責清楚”，才能從制度層面保證內(nèi)部控制制度的建立健全。一是不斷強化董事會在公司治理結(jié)構(gòu)中的主導地位，突出董事會在建立和完善內(nèi)部控制體系中的核心作用。二是實行獨立董事制度，引入外部獨立董事，對內(nèi)部人形成制約。三是明確董事會的內(nèi)部分工，設立專門委員會，使其對企業(yè)的重要經(jīng)營活動發(fā)揮監(jiān)控作用。其次，積極推動職業(yè)經(jīng)理人市場的發(fā)展。通過大力發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場，改善控制環(huán)境。經(jīng)理人市場的發(fā)展促使職業(yè)經(jīng)理人之間的競爭，使其不斷提高自身管理素質(zhì)；同時，借助市場機制，對公司高級職業(yè)人才進行有效約束，規(guī)范其行為。

（二）提升企業(yè)的風險管理意識，明確內(nèi)部控制的重要性

首先，加強企業(yè)文化建設，將風險管理納入到企業(yè)的核心價值觀中。幫助員工樹立正確的價值觀對企業(yè)管理成敗意義重大，企業(yè)要有效的進行內(nèi)部控制，降低風險，首要任務是加強企業(yè)文化建設，努力塑造包含風險管理意識的企業(yè)價值觀，讓員工從心理上防范風險事件發(fā)生的主人公意識。其次，樹立正確的風險處理觀，做到防范為主，處理為輔。企業(yè)的目的是求得生存和發(fā)展，而風險在企業(yè)發(fā)展的過程中不可避免。這就必然要求企業(yè)的管理者樹立牢固的風險防范意識，并在各項決策中確立相應風險的防范策略，一旦風險發(fā)生，企業(yè)能夠快速地作出反應，把風險事件引起的損失降到最低。

（三）建立和完善企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，改善公司治理水平

首先，推行不兼容職務分離制度。企業(yè)內(nèi)部有很多不相容職務，如：授權(quán)批準、業(yè)務經(jīng)辦、財產(chǎn)保管、會計記錄和審核監(jiān)督等。企業(yè)應當將不相容職務分離，例如，授權(quán)批準職務與業(yè)務經(jīng)辦職務相分離；業(yè)務經(jīng)辦與審核監(jiān)督相分離；業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄分離；財產(chǎn)保管與會計記錄相分離；業(yè)務經(jīng)辦與財產(chǎn)保管相分離等。企業(yè)應當明確各個崗位的職責，分離不相容職務，從而達到有效牽制的目的，防范違法違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)。其次，杜絕高層管理人員交叉任職現(xiàn)象。企業(yè)高層人員交叉任職的直接后果是董事會與管理層之間權(quán)責不清，制衡缺失。再次，加強授權(quán)審批制度的建立。有效的進行授權(quán)管理就要做到以下幾點：一是明確一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責任，避免責任不清，一旦出現(xiàn)問題有難咎其責的情況發(fā)生；二是明確各類經(jīng)濟業(yè)務的授權(quán)批準程序，避免越級審批、違規(guī)審批情況發(fā)生；三是建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟業(yè)務的工作質(zhì)量。

（四）完善企業(yè)財務制度，提升人員職業(yè)素養(yǎng)

首先，加強對憑證與賬簿的控制。實行憑證保管、收款與會計記錄人員的崗位分離，對所有憑證（包括發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄）進行預先連續(xù)標號。編妥的憑證及時送交會計部門，保證全部收入、結(jié)算款項等及時準確入賬。其次，加強對財務人員的素質(zhì)培養(yǎng)。提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)，有利于提升企業(yè)財務工作的效率，增強企業(yè)對財務工作的控制能力，保證會計信息的準確性、有效性。

（五）完善獎懲機制，培養(yǎng)員工主動性

建立內(nèi)部控制考核評價機制是內(nèi)部控制制度有效運行前提，如果沒有考核、獎勵與懲罰，就無法保證內(nèi)部控制制度的推行和運行。企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的新趨勢就是企業(yè)逐漸能夠?qū)嵭凶晕铱刂?、自我評估，企業(yè)定期或不定期地對自身的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行評估，確保其實施的效率、效果，對嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的員工給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰，并將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況與職務升降掛鉤，以期能夠很好的實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標。

（六）強化企業(yè)內(nèi)部審計制度建設，合理發(fā)揮其監(jiān)督作用

要保證內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，就必須在強化外部監(jiān)督的同時加強企業(yè)的內(nèi)部審計。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，企業(yè)必須重視和強化內(nèi)部審計工作，配備專職內(nèi)部審計人員，定期或不定期對單位的經(jīng)濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等作出明確的規(guī)定。內(nèi)部審計機構(gòu)應直接歸屬于董事會領導，獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，以確保其監(jiān)督作用得到充分的發(fā)揮。

（七）加強企業(yè)內(nèi)部信息流通機制建設，保證信息高效流通

良好的信息溝通是內(nèi)部控制有效運行的前提條件之一，企業(yè)各個層次、每個員工想要有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，都需要以充分、有效的信息為基礎，而獲得充分、有效的信息必然要求企業(yè)具備完善的信息流通機制，使信息能夠有效的流通。同時，信息流通貫穿于企業(yè)內(nèi)部控制的全過程，內(nèi)部控制的本身就是一個“控制—反饋—再控制—再反饋”的不斷循環(huán)的過程，這個過程的每一步都離不開充分、有效信息的支持。因此，要確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，企業(yè)必須要不斷完善企業(yè)內(nèi)部信息流通機制建設，促進相關信息的高效流通，保證企業(yè)目標的最終實現(xiàn)。

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[5]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野[J].會計研究，2005，（7）.[責任編輯 王 佳]