[摘 要]當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)仍舊使用著那些傳統(tǒng)的成本核算制度，而這一制度是隨著現(xiàn)代管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，信息化、自動(dòng)化的生產(chǎn)方式已經(jīng)普及，已不能正確反映產(chǎn)品的消耗，不能為企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。因此，作業(yè)成本法理論及其在企業(yè)中的應(yīng)用研究既具有理論意義又具有實(shí)際意義。文章就是在論述作業(yè)成本法基本理論的基礎(chǔ)上，對(duì)作業(yè)成本法應(yīng)用于實(shí)踐中所必需的成本核算體系展開研究。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本 傳統(tǒng)成本 核算體系

一、作業(yè)成本法的內(nèi)涵

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。

作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)，對(duì)各種主要的間接費(fèi)用采用不同的間接費(fèi)用分配流程進(jìn)行成本分配的成本計(jì)算方法，它是對(duì)傳統(tǒng)計(jì)算方法的創(chuàng)新。

在作業(yè)成本法下，成本被定義為資源的耗用，而不是為獲取資源而發(fā)生的支出。作業(yè)成本法計(jì)量資源耗費(fèi)水平的變動(dòng)，而不是支出水平的變化。前者取決于對(duì)資源的需求，后者則取決于現(xiàn)有的資源狀況。作業(yè)成本法將兩者加以區(qū)分，其原因在于：一是有利于管理人員采取行動(dòng)能夠消除資源過(guò)生活短缺狀況；二是便于管理決策，因?yàn)橘Y源的實(shí)際消耗量更能反映真實(shí)成本。

二、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

1.成本核算方法的變革。作業(yè)成本核算依據(jù)成本發(fā)生的動(dòng)因來(lái)分配成本，實(shí)際上把傳統(tǒng)成本核算的單一要素分配，根據(jù)成本發(fā)生的前因后果變成多要素分配，避免了成本扭曲。

2.成本控制方法的變化。傳統(tǒng)成本管理主要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本來(lái)控制產(chǎn)品成本。作業(yè)成本管理控制的重點(diǎn)在于作業(yè)，通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算提供的信息，發(fā)現(xiàn)改善的機(jī)會(huì)。這種改善是持續(xù)的，并無(wú)一個(gè)確定的終點(diǎn)。

3.成本管理的范圍。傳統(tǒng)成本管理只注重產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本管理。作業(yè)成本管理既可以控制生產(chǎn)階段的成本，也可以對(duì)一銷售、售后階段進(jìn)行成本管理，還可以對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行管理，是全面、全方位的成本管理。

三、作業(yè)成本法核算的實(shí)施

1.確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的成本。即確認(rèn)每一項(xiàng)作業(yè)完成的工作以及執(zhí)行該作業(yè)耗用的資源成本； 將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本，直接計(jì)入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本，其余部分則列為作業(yè)成本。

2.確認(rèn)和計(jì)量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)認(rèn)定有兩種方式，一種是根據(jù)企業(yè)的總的生產(chǎn)流程，自上而下進(jìn)行分解； 另一種是通過(guò)與員工和基層管理人員的交談，逐一認(rèn)定各項(xiàng)作業(yè)，如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、員工培訓(xùn)、材料處理、機(jī)器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。

3.計(jì)量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè)，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的成本，即作業(yè)成本。

4.選擇成本動(dòng)因。選擇成本動(dòng)因即選擇驅(qū)動(dòng)成本發(fā)生的因素。一項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因往往不只一個(gè)，應(yīng)選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，如人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)、流程改變次數(shù)等。

5.匯集成本庫(kù)。即將相同成本動(dòng)因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫(kù)”，如動(dòng)力與維護(hù)費(fèi)用可歸入一個(gè)成本庫(kù)。

6.作業(yè)成本分配。其計(jì)算公式為：分?jǐn)偝杀?= 某作業(yè)成本（ 庫(kù)） 分配率 × 被某產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量

7.計(jì)算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（ 庫(kù)） 分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆?直接人工及直接材料）合并匯總，計(jì)算該產(chǎn)品的總成本，再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品或服務(wù)的單位成本。

四、作業(yè)成本管理實(shí)施的現(xiàn)實(shí)意義

1.適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的的客觀要求。伴隨資本國(guó)際化和全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，我國(guó)的科學(xué)技術(shù)也朝著信息化方向有了迅猛的發(fā)展，市場(chǎng)需求的多樣化和個(gè)性化、現(xiàn)代企業(yè)商品生產(chǎn)過(guò)程的信息化和自動(dòng)化以及制造系統(tǒng)的多樣化和復(fù)雜化是當(dāng)代不可逆轉(zhuǎn)的大趨勢(shì)。如果繼續(xù)采用在商品成本中所占比重越來(lái)越小的直接人工去分配那些所占比例越來(lái)越多的制造費(fèi)用，在這種新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境條件下，這必將導(dǎo)致商品成本信息的嚴(yán)重失真，以致于可能誤導(dǎo)整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略決策。

2.有利于加強(qiáng)成本控制。上世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈白熱化。為了適應(yīng)這種變化并滿足顧客們不斷變化的需求，企業(yè)商品通常采用品種樣式多、個(gè)性化以及小批量的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。這就使得傳統(tǒng)成本管理模式很難適應(yīng)這種新的、不斷變化的并且不穩(wěn)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。然而，以作業(yè)成本為對(duì)象的現(xiàn)代作業(yè)成本管理，卻能極大地增強(qiáng)管理人員的成本意識(shí)，同時(shí)，基于作業(yè)中心設(shè)置成本控制責(zé)任中心，充分發(fā)揮企業(yè)員工的創(chuàng)造性、積極性與合作精神，從而有效地加強(qiáng)成本控制。

3.有利于提高商品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的一體化，現(xiàn)代企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也逐漸趨于激烈化和國(guó)際化。ABCM 卻能更好地適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因?yàn)?，它從一開始就特別注重商品設(shè)計(jì)、研究、開發(fā)和最后質(zhì)量的成本管理，試圖按照技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的原則，科學(xué)地、合理地配置相對(duì)有限的企業(yè)資源，不斷地改進(jìn)商品設(shè)計(jì)、工藝設(shè)計(jì)以及企業(yè)價(jià)值鏈的構(gòu)成，以此提高企業(yè)商品在社會(huì)主義現(xiàn)代市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

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作者簡(jiǎn)介：朱曉佳，工作單位：雞西大學(xué)，現(xiàn)系哈爾濱商業(yè)大會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)院研究生。