呂先锫 王振青

【摘 要】 高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理的重要組成部分，是高校制度建設(shè)的重要內(nèi)容之一。文章通過對(duì)高校內(nèi)審的地位、內(nèi)審人員的素質(zhì)、內(nèi)審工作保障、內(nèi)審業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果利用情況、內(nèi)審未來發(fā)展、內(nèi)審服務(wù)宗旨以及政府教育管理部門對(duì)高校內(nèi)審的重視度等高校內(nèi)審現(xiàn)狀的調(diào)查分析，從中窺見高校內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。

【關(guān)鍵詞】 高校內(nèi)部審計(jì)； 現(xiàn)狀調(diào)查； 未來發(fā)展

我國高等教育在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)了歷史性跨越，進(jìn)入了國際公認(rèn)的大眾化發(fā)展階段，招生規(guī)模和校區(qū)規(guī)模不斷擴(kuò)大，在為我國現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)了大批高素質(zhì)人才的同時(shí)，也出現(xiàn)辦學(xué)行為不規(guī)范、建設(shè)資金濫用、教學(xué)設(shè)備不完善、干部違法違紀(jì)、高校發(fā)展定位不合理等問題。此外，隨著我國高校教育體制深層次的變革，高校逐步融入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮，在發(fā)展與變革中面臨著諸多不確定因素①。高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)②。作為高校“免疫系統(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校發(fā)展服務(wù)。

為摸清我國高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，筆者于2012年3月對(duì)我國具有代表性的高校（主要是教育部直屬高校）內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及政府教育管理部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視情況進(jìn)行了調(diào)查分析，發(fā)放問卷100份，收回有效問卷81份，以從中窺見高校內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展的方向。

一、政府教育管理部門對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的重視度

調(diào)查結(jié)果顯示，有60%的政府教育部門設(shè)置了專門負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立機(jī)構(gòu)；有73.33%配備了負(fù)責(zé)高校內(nèi)部審計(jì)工作的專職人員；有60%的機(jī)關(guān)利用了高校內(nèi)部審計(jì)單位出具的審計(jì)報(bào)告。由此可看出政府部門在較大程度上對(duì)高校內(nèi)審工作的重視與支持。全部的被調(diào)查者對(duì)未來高校內(nèi)審工作的重要程度均認(rèn)為非常重要。通過與前面的數(shù)據(jù)比較不難看出，當(dāng)前我國政府教育管理部門未來應(yīng)進(jìn)一步采取措施，提高對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。

二、高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視情況

通過對(duì)高校審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況和審計(jì)部門分管領(lǐng)導(dǎo)的調(diào)查可以基本了解高校對(duì)內(nèi)審的重視程度。首先，審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置情況的調(diào)查結(jié)果為：設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)的占78%；與紀(jì)檢部門合署辦公的占22%。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管領(lǐng)導(dǎo)情況是：書記占1%，校長(zhǎng)占26%，副書記占51%，副校長(zhǎng)占22%；審計(jì)機(jī)構(gòu)直接由書記和校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的占27%，由副書記和副校長(zhǎng)分管的占73%。

以上數(shù)據(jù)表明，大多數(shù)高校設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)且有27%的審計(jì)機(jī)構(gòu)直接受書記或校長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)地位較高，保證了審計(jì)的客觀、公正，高校內(nèi)部審計(jì)工作受到普遍重視。但是，有22%的高校審計(jì)機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢部門合署辦公，說明部分高校對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性以及審計(jì)的職能認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)機(jī)構(gòu)的分管人為書記、副書記等黨委成員的占52%；為校長(zhǎng)、副校長(zhǎng)等行政領(lǐng)導(dǎo)的占48%。該數(shù)據(jù)表明了高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度存在差異，不同級(jí)別的分管領(lǐng)導(dǎo)會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)工作的內(nèi)容和開展工作時(shí)的權(quán)力支持。

三、高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)情況

（一）審計(jì)人員的來源

總體上，審計(jì)部門人員來自高校招聘的占43%，財(cái)務(wù)部門調(diào)入占29%，其他部門調(diào)入占28%，沒有臨時(shí)聘用情況。說明內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較高，互補(bǔ)性較強(qiáng)。高校畢業(yè)招聘的人員對(duì)審計(jì)理論方面的知識(shí)比較豐富，創(chuàng)新性較強(qiáng)，但缺乏工作經(jīng)驗(yàn)；財(cái)務(wù)部門和其他部門調(diào)入的人員有工作經(jīng)歷，業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)，但新審計(jì)專業(yè)知識(shí)的深度和廣度不足。審計(jì)人員來自高校招聘和其他部門調(diào)入可以形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，有利于順利開展審計(jì)工作并且保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）審計(jì)人員數(shù)量

根據(jù)調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，高校審計(jì)部門全職工作人員共有574人，均值為7人。與全部在校生均值28 697的比例為1：4 099。具體來看，全職人員10—16人的占22%，5—9人的占51%，1—4人的占27%，比例最大的是5—9人。數(shù)據(jù)顯示出目前高校普遍存在審計(jì)人員不足、審計(jì)人員工作任務(wù)重的狀況。審計(jì)人員的缺乏將會(huì)影響審計(jì)工作的有效開展和審計(jì)的質(zhì)量。

（三）審計(jì)人員學(xué)歷

高校全職的審計(jì)人員中本科畢業(yè)的占50%；碩士畢業(yè)的占37%；博士畢業(yè)的占5%；其他情況占8%。本科及以上學(xué)歷的占92%，反映出高校審計(jì)人員學(xué)歷較高且結(jié)構(gòu)比較合理，審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)素質(zhì)比較高。

（四）審計(jì)人員技能

總體上，高校內(nèi)部審計(jì)人員具有高級(jí)職稱（含高級(jí)審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占45%；具有中級(jí)職稱（含審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、經(jīng)濟(jì)師）的占48%；具有CIA資格的占7%。說明高校內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力比較高，有利于審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展和職能的轉(zhuǎn)型。

（五）審計(jì)人員工作年限

整體上，工作年限在10年及以上、5—10年（含5年）、3—5年（含3年）、3年以內(nèi)的人數(shù)比例均在25%左右，差別不大。5年及以上的占55%，說明多數(shù)審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)比較豐富，但工作時(shí)間較長(zhǎng)也存在一定局限性，如容易受到固有工作思維和模式的限制，創(chuàng)新方面有待提高等。5年以內(nèi)的占45%，說明新進(jìn)審計(jì)人員占比較大。

四、高校審計(jì)工作保障情況

（一）審計(jì)方式的選擇

調(diào)查顯示，在審計(jì)方式使用方面，全部被調(diào)查學(xué)校使用了事后監(jiān)督審計(jì)；使用了專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)的比例為90%；使用了事中控制審計(jì)的占79%；使用了事前預(yù)防審計(jì)的占51%。在審計(jì)方式重要性方面，其重要性由強(qiáng)到弱排序?yàn)椋菏潞蟊O(jiān)督性審計(jì)、事前預(yù)防性審計(jì)、事中控制性審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。無論是采用審計(jì)方式最多的還是最重要的，大部分學(xué)校都比較重視事后的監(jiān)督性審計(jì)，雖然事前、事中審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查也占有一定比例，但是相對(duì)事后監(jiān)督審計(jì)來說受到的重視程度仍不足。

68%的高校已經(jīng)使用審計(jì)軟件；16%的高校準(zhǔn)備使用審計(jì)軟件；15%的高校暫時(shí)沒有使用計(jì)劃；1%的認(rèn)為沒有必要使用。數(shù)據(jù)表明，審計(jì)信息化建設(shè)取得一定進(jìn)展，但依然不足。審計(jì)信息化是向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)一步提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的應(yīng)用和推廣，從而有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，拓展審計(jì)范圍，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)經(jīng)費(fèi)

審計(jì)經(jīng)費(fèi)是審計(jì)工作順利開展和審計(jì)質(zhì)量的基本保障。被調(diào)查高校中，85%的高校審計(jì)經(jīng)費(fèi)可以保障審計(jì)工作需要，15%的高校存在審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足問題。

（四）審計(jì)部門職權(quán)

調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)部門擁有的主要職權(quán)為建議權(quán)（98.77%）、資料索取權(quán)（97.53%）、調(diào)查取證權(quán)（83.95%）、通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)（51.85%）、處理處罰權(quán)（12%）。資料索取和調(diào)查取證權(quán)是審計(jì)獨(dú)立性和準(zhǔn)確性的保證，數(shù)據(jù)結(jié)果表明了審計(jì)部門基本都獲得了這兩項(xiàng)權(quán)利，但是，擁有調(diào)查取證權(quán)的比例不到84%，說明有部分院校審計(jì)部門調(diào)查取證權(quán)缺失。沒有調(diào)查取證權(quán)，何談審計(jì)工作的開展？通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)可以提高審計(jì)信息的公開透明，保證審計(jì)結(jié)果得到廣泛關(guān)注，從而促進(jìn)問題的整改，然而，通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)的比重僅為51.85%，說明高校審計(jì)信息尚未完全公開，應(yīng)該進(jìn)一步賦予審計(jì)部門通報(bào)或者公布審計(jì)結(jié)果權(quán)，使信息更加公開透明。12%的處理處罰權(quán)不利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到解決和整改措施的貫徹實(shí)施。

五、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)情況

（一）內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目主要來源

審計(jì)項(xiàng)目主要來源比例最大的是學(xué)校下達(dá)，占68%；審計(jì)項(xiàng)目來源于本部門立項(xiàng)的占26%。學(xué)校下達(dá)和本部門立項(xiàng)之和為94%。說明審計(jì)部門主要滿足了學(xué)校內(nèi)部要求。審計(jì)項(xiàng)目來源于本部門立項(xiàng)的只占26%，也表明審計(jì)部門工作主動(dòng)性不強(qiáng)，被動(dòng)項(xiàng)目較多，主動(dòng)服務(wù)意識(shí)較弱。

（二）審計(jì)部門的日常業(yè)務(wù)

總體來看，開展工作最多的是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，占90.77%；其次是工程造價(jià)審計(jì)，占72.31%；再次是基建工程跟蹤審計(jì)與竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，占46.15%。說明外部法規(guī)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)為當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作，學(xué)校內(nèi)部自身需要的審計(jì)業(yè)務(wù)范圍偏窄。

（三）審計(jì)部門開展的新業(yè)務(wù)

審計(jì)部門開展過“提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)”業(yè)務(wù)的占87.32%；開展過“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制”業(yè)務(wù)的占26.76%；開展過“管理審計(jì)”業(yè)務(wù)的占71.83%；其他的占15.49%。按比重大小依次為提供內(nèi)部控制相關(guān)的咨詢服務(wù)、管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制，說明內(nèi)審新業(yè)務(wù)在高校內(nèi)審中逐漸受到重視，高校內(nèi)部審計(jì)部門在主動(dòng)轉(zhuǎn)型，但開展的項(xiàng)目不多。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)外包情況

總體中有77.5%的高校內(nèi)部審計(jì)工作中外聘了社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或人員。在外聘過審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員的高校中，外包審計(jì)業(yè)務(wù)占全部審計(jì)工作的比重為5%～90%不等，平均約為40.65%，進(jìn)一步證實(shí)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員不足，工作繁重，單獨(dú)依靠?jī)?nèi)部人員無法完成規(guī)定的工作。調(diào)查問卷顯示，審計(jì)業(yè)務(wù)外包主要體現(xiàn)在基本建設(shè)審計(jì)工作中。審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，需要復(fù)合型知識(shí)人才。因此，審計(jì)隊(duì)伍應(yīng)該由具有經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)素質(zhì)的人員組成。而調(diào)查結(jié)果顯示，高校內(nèi)部審計(jì)人員以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)為主，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一，現(xiàn)有人員的專業(yè)素質(zhì)不能夠滿足工作的需要，特別是建設(shè)工程方面的人才缺乏。

六、高校審計(jì)結(jié)果公布和利用情況

（一）審計(jì)結(jié)果公布

調(diào)查結(jié)果顯示，有專屬的審計(jì)網(wǎng)頁且公布審計(jì)結(jié)果的占26%；有專屬網(wǎng)頁而不公布審計(jì)結(jié)果的占58%；無專屬網(wǎng)頁但通過其他網(wǎng)頁公布審計(jì)結(jié)果的占6%；無專屬網(wǎng)頁且未通過網(wǎng)頁公布審計(jì)結(jié)果的占10%?？傮w來看，只有32%的高校在網(wǎng)上公布了審計(jì)結(jié)果，68%的高校內(nèi)審結(jié)果未予公布。內(nèi)審部門未公布審計(jì)結(jié)果的原因，可能是作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在一定的局限性，獨(dú)立性較弱且沒有建立制度性的規(guī)定。審計(jì)結(jié)果公告制度可以提高審計(jì)工作的透明度，更重要的是可以增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)成果的利用效果。

（二）審計(jì)報(bào)告出具份數(shù)

審計(jì)報(bào)告出具份數(shù)為2份、3份、4份、4份以上的比例分別為12%、24%、14%、50%。內(nèi)審機(jī)構(gòu)出具4份及以上審計(jì)報(bào)告（除本部門留底外）的比例約為64%，少于4份的占36%，數(shù)據(jù)說明審計(jì)報(bào)告使用部門較少。有三分之一多的高校出具的審計(jì)報(bào)告份數(shù)少于4份，存在審計(jì)結(jié)果利用不足的現(xiàn)象。

（三）審計(jì)報(bào)告使用部門

在使用了審計(jì)報(bào)告的部門中，被審計(jì)單位比例達(dá)97%；組織人事部比例為85%；紀(jì)檢部門比例為67%；校務(wù)會(huì)比例為57%；其他相關(guān)部門比例為59%。審計(jì)報(bào)告首要使用部門調(diào)查結(jié)果為：校務(wù)會(huì)，占44%；被審計(jì)單位，占27%；組織人事部，占17%；紀(jì)檢部門，占12%。審計(jì)報(bào)告使用部門主要集中在被審計(jì)單位、校務(wù)會(huì)、組織人事部和紀(jì)檢部門，表明審計(jì)發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，審計(jì)結(jié)果對(duì)高校的管理、規(guī)范和發(fā)展具有重要作用。

七、高校內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展

（一）高校內(nèi)審未來發(fā)展最大的影響因素

調(diào)查結(jié)果顯示，被調(diào)查者認(rèn)為未來高校內(nèi)審發(fā)展的影響因素依次為：治理結(jié)構(gòu)，占33%；管理方式，占30%；民主監(jiān)督機(jī)制，占26%；建設(shè)環(huán)境，占11%。高校治理結(jié)構(gòu)、高校管理方式和高校的民主監(jiān)督機(jī)制三個(gè)因素幾乎各占了近三分之一的比例，高校治理結(jié)構(gòu)被認(rèn)為是影響最為明顯的因素，而高校的建設(shè)環(huán)境被認(rèn)為對(duì)內(nèi)審工作的影響不那么明顯。

（二）主要應(yīng)對(duì)措施

針對(duì)未來高校內(nèi)審的影響因素，被調(diào)查者認(rèn)為：第一，應(yīng)該提高審計(jì)人員素質(zhì)，占61%；第二，加強(qiáng)理論研究交流，占15%；第三，拓展業(yè)務(wù)范圍，占13%；第四，加強(qiáng)信息化建設(shè)，占8%；其他方面，占3%。有過半數(shù)的高校內(nèi)審部門認(rèn)為，提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)是應(yīng)對(duì)未來環(huán)境變化的首要武器，反映了審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的重要性。

八、高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)宗旨

根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和“免疫系統(tǒng)論”，高校內(nèi)審未來應(yīng)樹立服務(wù)理念，建設(shè)“服務(wù)導(dǎo)向型審計(jì)”。關(guān)于內(nèi)審服務(wù)宗旨，調(diào)查結(jié)果為：為學(xué)校發(fā)展服務(wù)，占88.89%；為學(xué)校管理助力，占61.73%；為學(xué)校規(guī)范盡責(zé)，占62.90%；其他方面，占2.47%。說明高校內(nèi)部審計(jì)過去主要是為學(xué)校規(guī)范盡責(zé)，未來應(yīng)該拓展為學(xué)校的發(fā)展服務(wù)和為學(xué)校管理助力。筆者認(rèn)為，未來高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)宗旨是：為發(fā)展服務(wù)，為管理助力，為規(guī)范盡責(zé)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)[S].http：//wenku.baidu.com/view/98574537b90d6c85e—

c3ac649.html，2009.

[2] 潘銀蘭.新形勢(shì)下高校內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思路[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）：60—61.

[3] 天津師范大學(xué)內(nèi)部審計(jì)研究所.天津市高校內(nèi)部審計(jì)狀況與發(fā)展研究報(bào)告[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2011（2）：24—28.

[4] 陳曉鋼，曾令如.論審計(jì)免疫系統(tǒng)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)新啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2009（9）：78—79.

[5] 賈麗茹.高校內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀分析與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2009（24）：29—31.

[6] 劉博，安廣實(shí).“免疫系統(tǒng)”視角下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的思考[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2010（8）：154—157.