高陽

[摘 要]會計政策選擇是財務(wù)會計理論的一個重要課題，也是資本市場效率研究的重要命題， 并且是在西方會計界占主導(dǎo)地位的實證會計理論的研究重心。企業(yè)采用何種會計政策， 將直接影響到會計信息， 進而影響到企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的相關(guān)決策。

[關(guān)鍵詞]會計政策 會計政策選擇 動機

讀了國內(nèi)相關(guān)的研究成果，以下是從20世紀(jì)以來，國內(nèi)對會計政策選擇動機的相關(guān)成果與討論。

韓崇華（2006）從契約理論出發(fā)，分別從報酬契約、債務(wù)契約、政治成本的角度詳細(xì)討論了會計政策選擇的動機和因素，并預(yù)測了我國企業(yè)會計政策選擇的目標(biāo)、效果和揭示程度。

彭武煥（2008）進行了會計選擇動機主觀能動性分析，他將主觀方面的動機歸納為以下幾點：管理者的政績、企業(yè)自身物質(zhì)利益、避稅、籌措資金、上市和避免處罰?？偟膩碚f，就是就是盡量爭取會計主體的利益。

王躍堂（2000）以A股公司三大減值政策（短期投資減值、存貨減值和長期投資減值） 的選擇為例，從契約理論的角度，對上市公司會計政策選擇的行為及其經(jīng)濟動機進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)：決定上市公司會計政策選擇行為的不是西方的“三大假設(shè)”， 而是證券市場的監(jiān)管政策、公司治理結(jié)構(gòu)、公司經(jīng)營水平以及注冊會計師的審計意見。

徐維蘭（2005）將會計政策選擇動機的理論分為傳統(tǒng)觀點和現(xiàn)代認(rèn)識兩種觀點。他認(rèn)為機會主義行為觀和有效訂約觀以及信息觀都承認(rèn)會計政策和企業(yè)現(xiàn)金流量以及企業(yè)價值之間有聯(lián)系， 但契約基礎(chǔ)上的有效訂約觀和機會主義行為觀都認(rèn)為會計政策選擇會直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流。而信息觀則認(rèn)為會計政策選擇只是提供了有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流量的信息， 而不是直接影響現(xiàn)金流。

羅芳蘭（2010）從我國上市公司會計政策選擇現(xiàn)狀出發(fā)，認(rèn)為我國上市公司會計政策選擇的原因有：會計準(zhǔn)則的制定、會計的模糊性使其摻雜著主觀判斷、會計信息市場的不完全競爭。

楊衛(wèi)東（2008）通過對我國上市公司及中小企業(yè)會計政策選擇的調(diào)查分析得出企業(yè)進行不同會計政策選擇主要是出于以下動機： 規(guī)避市場管制動機、避稅動機。

賈學(xué)軍（2007）將我國企業(yè)選擇會計政策的動機總結(jié)為：會計基礎(chǔ)上的借債契約、管理報酬、公司控制權(quán)之爭、稅收考慮、經(jīng)濟調(diào)整考慮、資本市場考慮、利益相關(guān)群體考慮。

唐松華（2000）認(rèn)為在我國傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)管理當(dāng)局沒有會計政策選擇權(quán)。在國家作為會計準(zhǔn)則的制定者和會計信息的唯一使用者的情況下， 會計準(zhǔn)則具有完全的統(tǒng)一性， 不存在會計政策選擇的空間和可能。但在社會主義市場經(jīng)濟條件下， 企業(yè)成為市場的主體， 有了較大的自主權(quán)。改革過程中， 由于所有者缺位、所有權(quán)虛化等原因， 企業(yè)會計行為不是以企業(yè)這個會計主體為核心， 也不是以各利益相關(guān)方的利益為核心， 而是以管理當(dāng)局利益為核心，成為管理當(dāng)局直接操縱以實現(xiàn)其意圖的工具。

張建英（2008）利用經(jīng)濟學(xué)理論中的契約理論和委托—代理理論對會計政策選擇進行分析， 解釋了會計政策選擇的必然性， 得出我國會計政策選擇的主要動機是規(guī)避市場管制，操縱利潤， 使之達到預(yù)定的目標(biāo)， 以滿足政府對配股或上市管制的最低要求。

李賀明（2009）同樣從我國企業(yè)會計政策選擇的動機入手，他認(rèn)為企業(yè)利用會計政策選擇通過操縱利潤、粉飾報表等手段，使會計信息的質(zhì)量下降，損害債權(quán)人和投資者的利益，破壞正常的市場秩序，以滿足企業(yè)自身的非法目的。

徐維蘭、 曹建安（2004）以上海證券市場上機械、設(shè)備、儀表板塊類A股公司的存貨發(fā)出計價方法、折舊方法、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備方法的選擇為例， 從契約理論的角度，結(jié)合我國政治和經(jīng)濟環(huán)境的特殊性， 對上市公司會計政策選擇動機進行了實證研究，結(jié)果證明三大假設(shè)在我國未得到證實。

辛玉興（2007）同樣從我國上市公司會計政策選擇的動機入手，歸納為：規(guī)避市場管制動機、隱性的分紅動機、債務(wù)契約動機、政策成本動機、政治成本。

石曉梅、楊麗娜（2005）以壞賬準(zhǔn)備計提政策為例，對上市公司會計政策選擇的行為及其動機進行了實證研究研究結(jié)果表明：上市公司存在一定的運用壞賬準(zhǔn)備計提政策進行盈余管理的現(xiàn)象，并且這種現(xiàn)象在不同行業(yè)表現(xiàn)程度有所不同，在一定程度上降低了會計政策的穩(wěn)健性原則的實效性。

參考文獻：

[1] 王躍堂. 會計政策選擇的經(jīng)濟動機——基于滬深股市的實證研究.[J].會計研究2000

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[4] 徐維蘭，曹建安. 我國上市公司會計政策選擇動機的實證研究.[J].統(tǒng)計與信息論壇2004

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[8]賈學(xué)軍. 企業(yè)會計政策選擇的動機及其經(jīng)濟影響分析.[J]. 山東交通科技2007 （01）？

[9]唐松華. 企業(yè)會計政策選擇的經(jīng)濟學(xué)分析_必然性_影響因素_立場.[J]. 會計研究2000 （03）pp.17-22

[10]張建英. 企業(yè)會計政策選擇分析.[J]. 當(dāng)代經(jīng)濟2008 （02）pp.58-59

[11]李賀明. 淺談我國企業(yè)會計政策選擇.[J]. 現(xiàn)代商業(yè)2009 （12）pp.230

[12]辛玉興. 我國上市公司會計政策選擇的研究.[J]. 知識經(jīng)濟2007 （12）pp.51+53

[13]石曉梅，楊麗娜. 我國上市公司會計政策選擇動機的實證分析_以會計穩(wěn)健性原則的應(yīng)用為例.[J]. 天津商學(xué)院學(xué)報2005 （06）pp.43-46+74